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月初在产品

100

200

本月投入或上一个生产步骤转入

550

500

本月完工转入下一个生产步骤

月末在产品

150

（2）生产费用资料如表2所示：

表2

光大公司生产费用资料

A2013年6月单位：

元

月初在产品成本

36250

130000

400000

其中：

直接材料（半成品）

25000

95000

330000

直接人工

6250

20000

40000

制造费用

5000

15000

30000

本月本生产步骤发生的生产费用

511250

350000

367500

直接材料

275000

131250

200000

210000

105000

150000

157500

【案例要求】

根据资料采用逐步结转分步法（综合结转）计算A产品及其半成品成本（月末在产品成本采用约当产量法计算），编制结转完工产成品的会计分录，并登记下列产品生产明细表（见表1-1~1-3）。

对第三个生产步骤所生产的A产品总成本中的自制半成品进行成本还原，并填入表1-4。

【相关知识点概要】

1、逐步结转分步法：

按产品生产步骤先后顺序，分步骤逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到算出产成品成本。

适用于大量大批多步骤生产企业，分为综合结转分步法和分项结转分步法。

综合结转分步法：

指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。

综合结转分步法的分类：

（1）半成品按实际成本综合结转采用这种方法结转时，“自制半成品”综合项目，在半成品全部从上步骤直接转入下步骤的条件下，就按本月上步骤完工半成品总成本登记，在半成品从上步骤不全部直接转入下步骤或通过半成品仓库收发的条件下，就要根据所耗半成品的数量乘以半成品的单位成本计算。

库存半成品单位成本可以采用先进先出法、后进先出法以及加权平均法等方法确定。

（2）半成品按计划成本综合结转采用这种结转方法，自制半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再以实际成本与计划成本对比，计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。

采用这种方法，自制半成品明细账的“收入”、“发出”和“结存”栏以及从第二步骤开始的产品成本计算单中的“自制半成品”项目都设置了“计划成本”、“实际成本”和“成本差异”专栏。

3.逐步分项结转分步法与综合结转分步法的区别：

（1）结转方式不同。

逐步分项结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。

而综合结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目综合转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。

（2）结转方法不同。

逐步分项结转分步法由于工作量大而一般多采用按实际成本分项结转的方法。

而综合结转分步法可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。

（3）综合结转分步法一般需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，以便从整个企业的角度分析和考核产品成本的构成。

而分项结转已经反映成本的具体构成，因此不需要进行成本还原。

4.约当产量比例法：

是将月末在产品数量按其投料程度或完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品与月末在产品成本的一种方法。

5.综合结转分步法的成本还原：

就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。

成本还原的方法是倒顺序法，从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。

（1）表1-1第一个生产步骤产品生产成本明细表

甲半成品2013年6月单位：

元

直接人工

制造费用

合计

本月生产步骤发生费用

生产费用合计

300000

137500

110000

547500

本月完工产品数量

月末在产品约当量

100*100%=100

100*50%=50

约当产量合计

500+100=600

500+50=550

完工产品单位成本

30000/600=500

137500/550=250

110000/550=200

950

完工产品总成本

500*500=250000

500*250=125000

200*500=100000

475000

月末在产品成本

500*100=50000

50*250=12500

50*200=10000

72500

借：

自制半成品—甲半成品475000

贷：

生产成本—基本生产成本—甲半成品475000

表1-2第二个生产步骤产品生产成本明细表

乙半成品2013年6月单位：

上一个生产步骤转入

本月上一个步骤转入费用

570000

220000

165000

955000

570000/600=950

220000/550=400

165000/550=300

1650

950*500=475000

400*500=200000

300*500=150000

825000

950*100=95000

400*50=20000

300*50=15000

生产成本—基本生产成本—乙半成品475000

自制半成品—甲半成品475000

自制半成品—乙半成品825000

生产成本—基本生产成本—乙半成品825000

表1-3第三个生产步骤产品生产成本明细表

产品：

A产品2013年6月单位：

1155000

250000

187500

1562500

150*100%=150

150*50%=75

550+150=700

75+550=625

1155000/700=1650

250000/625=400

187500/625=300

2350

550*1650=907500

550*400=220000

550*300=165000

1292500

150*1650=247500

75*400=30000

75*300=22500

生产成本—基本生产成本—A产品825000

自制半成品—乙半成品825000

自制半成品—A产品1292500

生产成本—基本生产成本—A产品1292500

（2）表1-4产品成本还原计算表

A产品2013年6月单位：

成本还原率

成本项目

乙半成品

甲半成品

1.还原前总成本

907500

2.本月所产乙半成品成本

3.乙半成品成本还原

1.1

-907500

522500

4.本月所产甲半成品成本

125000

100000

5.甲半成品成本还原

-522500

6.还原后总成本

577500

440000

7.还原后单位成本

1050

800

计算过程：

产量：

550件

乙半成品成本还原率=907500/825000=1.1

甲半成品成本还原率=522500/475000=1.1

乙半成品成本还原=本月所产乙半成品成本*成本还原率

甲半成品成本还原=本月所产甲半成品成本*成本还原率

直接人工还原后总成本=165000+165000+110000=440000

制造费用还原后总成本137500+220000+220000=577500

还原后单位成本=还原后总成本/产量

直接材料还原后单位成本=275000/550=500

直接人工还原后单位成本=577500/550=1050

制造费用还原后单位成本=440000/550=800

【提问解答】

1、分步法的特点。

2、逐步结转分步法与平行结转分步法的区别。

1.分步法的特点：

（1）成本计算对象：

按生产步骤及产品品种开设成本明细账，按成本项目开设专栏进行产品成本的明细分类核算。

（2）产品成本计算期：

一般都按月定期进行，成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。

（3）费用在完工产品与在产品之间分配：

按产品和各步骤归集的生产费用采用适当的方法，在完工产品和在产品之间进行分配，计算各该产品，各该生产步骤的完工产品和在产品成本。

（4）各步骤之间成本的结转：

按照产品品种，在各生产步骤间结转半成品或产成品的成本。

2.逐步结转分步法与平行结转分步法的区别：

（1）应用范围不同：

逐步结转分步法是按照产品生产步骤的先后顺序，分步骤逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到最后计算出产成品成本。

平行结转分步法可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额。

然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转汇总计算出产成品成本。

（2）在产品概念不同：

逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。

平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；

因此，是广义的在产品。

（3）完工产品的概念不同：

逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品；

因此，是广义的完工产品。

由于，半成品成本随实物的转移而转移，所以，最后步骤完工产品成本就是产成品成本。

平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品；

因此，是狭义的完工产品。

完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。

（4）成本费用的结转和计算方法不同：

逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移；

因此，各步骤生产的成本费用既包括本步骤发生的费用，还包括上一步骤转来的费用。

产品在最后步骤完工时计算出来的成本，就是完工产品成本。

平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤；

因此，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用。

产品最终完工时，各步骤将产成品在本步骤应承担的成本费用“份额”转出，并由此汇总出完工产品成本。

【收获及心得】

学习管理成本会计已近一学期，在这半年的学习中，不仅对管理成本会计有了比较系统和科学的认识，并且学到实用的技巧去处理相关方面的问题。

本学期的主要学习内容是学习有关成本管理会计的理论知识，对企业成本核算的基础知识进行初步接触。

笔者的收获是懂得了不同核算方法会产生不同的营业利润，而每一种方法皆有其优缺点及适用范围，且成本核算的方法是不唯一的，需要自行选择误差相对较小的方法。

掌握一些通用规律也有利于我们高效地作出判断。

不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织以及成本管理要求不同，成本计算的方法也不--样。

不同成本计算方法的区别主要表现在成本计算对象不同，成本计算期不同，生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。

所以作为一个会计人员应该具备扎实的专业知识和良好的专业思维能力,要有吃苦耐劳的精神和平和的心态，将理论与实践结合。

案例二胜利公司变动成本法与完全成本法比较案例

13909102陈一斐

【背景分析】

变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数以期间成本的名称列入利润表，作为贡献毛益总额的件项的一种成本计算方法。

变动成本法的理论依据：

（1）产品成本只应该包括变动生产成本

（2）固定生产成本作为期间成本处理。

变动成本法的意义：

1、它能提供每种产品的盈利能力资料2、它能提供正确经营决策及进行成本计划和控制许多有价值的资料3、变动成本法便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。

通用规律：

1.末固=初固完=变

2.末固<

初固完<

变末固=期末存货*（固定性制造费用/本期生产）

3.末固>

初固完>

变

不通用规律：

1.当本期生产量=本期销售量时，即期末存货=期初存货

2.当本期生产量<

本期销售量时，即期末存货<

期初存货

3.当本期生产量>

本期销售量时，即期末存货>

变动成本法的优点：

1.采用变动成本法能提供有用的管理信息，为企业预测前景、参与决策和规划未来服务。

2.采用变动成本法，有利于科学的进行成本分析和成本控制，有利于正确进行不同期间的业绩评价，有利于推行和完善经济责任制。

3.采用变动成本法能够促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产，有利于全面完成产销计划。

4.采用变动成本法最符合费用与收益相配合这一公认会计原则的要求

5.采用变动成本法可以简化成本计算工作，避免固定成本分摊中的主观随意性，便于加强日常管理。

变动成本法的缺点：

1.采用变动成本法所提供的成本资料不能满足长期经济决策和定价决策的需要。

2.采用变动成本法计算产品成本不符合传统的成本概念的要求。

3.采用变动成本法按成本习性对成本的划分不够精确。

4.采用变动成本法不适应对外财务报告的要求，还会影响有关方面的利益。

完全成本法的优点：

1.采用完全成本法可以鼓励企业管理当局提供产品产量的积极性。

2.采用完全成本法可以保证产品成本计算和存货计价的完整。

3.采用完全成本法便于企业直接编制对外财务报表。

完全成本法的缺点：

1.采用完全成本法不利于企业成本控制盒考核。

2.采用完全成本法所确定的分期损益难为管理部门所理解。

3.采用完全成本法使得固定制造费用的分摊十分繁琐。

4.采用完全成本法所提供的成本资料不便于企业预测和决策分析

两种成本方法在成本划分及产品成本构成内容方面的差异

区别标志

变动成本法

完全成本法

划分依据

按成本习性

按成本经济内容和用途

成本划分类别

变动成本

变动性生产成本

变动性制造费用

生产成本

全部制造费用

变动性非生产成本

变动销售费用

变动管理费用

固定成本（全部作为期间成本）

固定性生产成本

固定制造费用

期间成本

全部销售费用

全部管理费用

固定非生产成本

固定销售费用

固定管理费用

产品成本构成内容

变动制造费用

全部生产成本

两种成本方法的利润表格式

贡献式利润表

传统式利润表/职能式利润表

销售收入

减：

销售成本

变动生产成本

期初存货成本

变动销售费用

本期生产成本

变动管理费用

可供销售的商品生产成本

变动成本合计

期末存货成本

贡献边际

销售成本合计

固定成本

销售毛利

固定性制造费用

期间费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定财务费用

财务费用

固定成本合计

期间费用合计

营业利润