四个学期及复习题实务题及答案Word格式文档下载.docx
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进行上述处理后,A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。
本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后,其资本公积的账面余额为4500万元(2000万+250。
万),假定其中资本溢价或股本溢价的金额为300。
万元。
在合并工作底稿中应编制的调整分录:
资本公积21500000
盈余公积6500000
未分配利润15000000
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为:
资本公积3500000
未分配利润15000000
长期股权投资35000000
3.A股份有限公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同,外商将分两次投人外币资本,投资合同约定的汇率是1美元=7.86人民币。
20X6年9月1日,A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元,当日即期汇率为1美元二7.76元人民币;
20X7年3月10日,第二次收到外商投人资本300000美元,当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。
要求:
根据上述资料,编制收到外商投人资本的会计分录。
20X6年9月1日,第一次收到外商投人资本时:
银行存款—美元(300000X7.76)2328000
股本2328000
20X7年3月10日,第二次收到外商投人资本时:
银行存款—美元(300000X7.6)2280000
股本224(1000
4.2004年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁合同。
该合同的有关内容如下:
(1)租赁资产为一台设备,租赁开始日是2005年1月1日,租赁期3年(即2005年1月1日一2008年1月1日)。
(2)自2005年1月1日起,每隔6个月于月末支付租金160000元。
(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担,估计每年约为12000元。
(4)该设备在2005年1月1日的公允价值为74200。
元,最低租赁付款额现值为763386元。
未确认的融资租赁费用分摊率为7.93000
(5)该设备估计使用年限为8年,已使用3年,期满无残值。
(6)租赁合同规定的利率为700(6个月利率)
(7)租赁期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权,购买价为1000元,估计该日租赁资产的公允价值为8200。
元。
(8)2006年和2007年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收人的6.5%向N公司支付经营分享收人。
M公司(承租人)的有关资料如下:
(1))2004年12月20日,因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。
(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
(3)采用平均年限法计提折旧。
(4)2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收人8775元和·
11180元。
(5)2008年1月1日,支付该设备价款1000元。
(1)编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录;
(2)编制N1公司2o05年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录;
(3)编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录;
(4)编制M公司支付或有租金的会计分录;
(5)编制M公司租期届满时的会计分录
(1)M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录
未确认融资费用分摊表(实际利率法)
借:
长期应付款一应付融资租赁款160000
银行存款160000
同时,借:
财务费用58840.6
未确认融资费用58840.6
(2)M公司2005年12月31日计提本年融资租人资产折旧分录
制造费用一折旧费148400
累计折旧148400
(3)2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费
制造费用12000
银行存款12000
(4)或有租金的会计处理
2006年12月31日
销售费用8775
其他应付款一N公司8775
2007年12月31日
销售费用11180
其他应付款一N公司11180
(5)租期届满时的会计处理
2008年1月1日
长期应付款一应付融资租赁款1000
银行存款1000
同时借:
固定资产一某设备742000
固定资产一融资租入固定资产742000
5.资料:
H公司于2XX7初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表1所示。
(2)年末,期末存货的现行成本为400000元;
(3)年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;
(4)年末,土地的现行成本为720000元;
(5)销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;
(6)本期存货销售成本3760000
根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益
计算:
(1)设备和厂房(净额)现行成本
(2)房屋设备折旧的现行成本
5.计算非货币性资产的现行成本
(1)设备和厂房(净额)现行成本=144000-144000/15=134400
(2)房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600
《高级财务会计》2009—2010年度第二学期期末考试试题
五、业务处理题(本大题共5小题,第1小题10分,第2小题10分,第3小题6分,第4小题14分,第5小题10分,共50分)
1.甲公司是乙公司的母公司,2004年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年,没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定2004年全年计提折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求:
(1)编制2004年——2007年的抵销分录;
(2)如果2008年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果2008年末该设备被清理,则当年的抵销分录将如何处理?
(4)如果该设备用至2009年仍未清理,作出2009年的抵销分录。
答案
(1)2004年——2007年的抵销处理:
2004年的抵销分录:
借:
营业收入120
贷:
营业成本100
固定资产——原值20
固定资产——累计折旧4
贷:
管理费用4
2005年的抵销分录:
未分配利润——年初20
固定资产——原价20
未分配利润——年初4
2006年的抵销分录:
固定资产——累计折旧8
未分配利润——年初8
2007年的抵销分录:
固定资产——累计折旧12
未分配利润——年初12
(2)如果2008年末不清理,则抵销分录如下:
固定资产——累计折旧16
未分配利润——年初16
(3)如果2008年末清理该设备,则抵销分录如下:
(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则2009年的抵销分录如下:
固定资产——累计折旧20
2.甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款;
预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款;
应付票据80000元中有40000元为子公司应付票据;
乙公司应付债券40000元中有20000元为母公司的持有至到期投资。
母公司按5‰计提坏账准备。
要求:
对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。
在合并工作底稿中编制的抵销分录为:
应付账款30000
应收账款30000
应收账款——坏账准备150
资产减值准备150
预收账款10000
预付账款10000
应付票据40000
应收票据40000
应付债券20000
持有至到期投资20000
3.资料:
(1)M公司历史成本名义货币的财务报表。
M公司资产负债表(历史成本名义货币)单位:
万元
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债(货币性)
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债(货币性)
20000
16000
固定资产原值
36000
股本
10000
6000
减:
累积折旧
——
7200
盈余公积
5000
固定资产净值
28800
未分配利润
2100
2800
资产合计
46100
42800
负债及权益合计
(2)有关物价指数
2007年初为100
2007年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
(3)有关交易资料
存货发出计价采用先进先出法;
固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取;
流动负债和长期负债均为货币性负债;
M公司为2007年1月1日注册成功;
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
根据上述资料,计算非货币性资产持有损益
计算:
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产:
期初数=900×
132/100=1188
期末数=1000×
132/132=1000
货币性负债:
期初数=(9000+20000)×
132/100=38280
期末数=(8000+16000)×
132/132=24000
存货:
期初数=9200×
132/100=12144
期末数=13000×
132/125=13725
固定资产净值:
期初数=36000×
132/100=47520
期末数=28800×
132/100=38016
股本:
期初数=10000×
132/100=13200
期末数=10000×
132/100=13200
盈余公积:
期初数=5000×
132/100=6600
期末数=6600+1000=7600
留存收益:
期初数=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372
期末数=(100+13728+38016)-24000–13200=15544
未分配利润:
期初数=2100×
132/100=2772
期末数=15544-7600=7944
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表(一般物价水平会计)
2007年12月31日单位:
流动负债
长期负债
M公司资产负债表(一般物价水平会计)
2007年12月31日单位:
项目
年初数
货币性资产
1188
11880
12144
13728
26400
47520
13200
13200
累计折旧
9504
6600
7600
38016
2772
7944
60832
52744
60852
52744
4.2002年1月1日,甲公司从乙租赁公司祖入全新办公用房一套,祖期为5年。
办公用房原账面价值为25000000元,预计使用年限为25年。
租赁合同规定,租赁开始日(2002年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元。
租赁期满后预付租金不退回,乙公司收回办公用房使用权。
甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入,不存在租金逾期支付情况。
分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。
(1)承租人(甲公司)的会计分录
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时,不能按照各期实际支付租金的金额确定,而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊的租金为350000元。
应做的会计分录为:
2002年1月1日(租赁开始日)
借:
长期待摊费用1150000
银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
管理费用350000
银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
银行存款240000
长期待摊费用110000
(2)出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认的租金收入为350000元。
2002年1月1日
应收账款1150000
应收账款260000
租赁收入3500000
应收账款110000
中央广播电视大学2009-2010学年度第一学期“开放本科”期末考试
五、业务处理题(本大题共4小题,第1小题12分.第2小题12分,第3小题15分.第4小题
1,甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。
投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表,在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为140000元,由甲公司以银行存款支付。
乙公司按净利润的10肠计提盈余公积。
对于上述控股合并业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:
长期股权投资140000
银行存款140000
甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元,乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。
两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增1000元,未分配利润调增9000元。
应编制的抵销分录:
固定资产30000
股本25000
资本公积20000
盈余公积73500
未分配利润1500
长期股权投资140000
盈余公积1000
未分配利润9000
2.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下:
(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;
无形资产原值为100万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30日。
(3)计算确定合并成本甲公司合并成本“2100+800+80=2980(万元)
(4)固定资产处置净收益“2100-(2000一200)=300(万元)
无形资产处置净损失=(1000-100)-800=100(万元)
(5)甲公司在购买日的会计处理
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
固定资产20000000
长期股权投资—乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出—处置非流动资产损失1000000
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收人—处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
(6)合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980一3500X80%=2980一2800=180(万元)
3.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2007年6月30日市场汇率为1美元“7.25元人民币。
2007年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额
银行存款1000007.25725000
应收账款5000007.253625000
应付账款2000007.251450000
A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币,款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007年11月完工交
付使用。
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币,款项尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元“7.20元人民币。
要求:
(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。
(本题不要求写出明细科目)
1)编制7月份发生的外币业务的会计分录
(1)借:
银行存款($500000X7.24