电大电大审计案例研究形成性考核册Word文档格式.docx

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审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证

　　3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。

　　　　A答案：

对

这符合单位不相容职责的分离，符合会计制度对会计岗位相互牵制的要求。

　　B答案：

符合销货业务内部控制的职责划分。

　　4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的的盘点记录仅仅是是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。

此外，还需对其会计账务处理进行审计

仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。

　　教学建议：

讲解固定资产管理方法和常见的错弊。

　　5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

如果被审单位从关联企业购入固定资产，审计人员更应对其严格审查，看其是否在关联交易中有存在转移利润等错弊之处。

从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实防止被审计单位粉饰报表数字。

　　二、单项案例分析题

　　1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

　　　A答案将工作重点转移到如下方面事项上来：

　　审计人员前期发现并关注的重要事项是否得到重视并解决，如好的做法是否得到保留和坚持下来，发现的主要问题是否得到纠正和解决；

　　被审单位的股权结构是否已发生重大变化，如果有的话，就应作为审计的重点环节；

　　被审单位的高级管理人员是否发生重大变化，如果有，应重点关注；

　　被审单位的内部控制环节与会计政策等是否发生重大变化，如果结论是肯定的，应予以特别注意。

B答案:

持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

　　管理当局的特点和诚信；

　　被审单位的涉讼案件及其处理情况；

　　以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；

　　利害冲突及回避事宜；

　　内部控制的改进情况

　　审计费用的支付情况。

　2．在本章的案例二中，如是注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？

　　　A答：

如果被审单位的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在如下情况：

业务发展波动产生好的结果。

如企业引进外资、先进技术、引进管理经验、或新设备等，引起生产成本的大幅下降；

企业加大了应收账款的回笼力度，使资金周转加快，引发应收账款周转率波动较大；

　　是业务发展不平衡导致的坏的结果。

比如，企业的成本控制发生问题，导致生产成本上升，引起营业成本发生连环反应，造成应收账款周转率波动较大，给企业带来直接经济损失。

或是企业经营管理不善，使企业的资金来源不足，造成应收账款周转率波动较大。

B答：

可能存在以下情况：

　　经营环境发生变动；

　　年末销售额突然增减；

　　顾客总体发生变动；

　　产品结构发生变动；

　　信用政策或其运用发生变化；

　　销售收入的总体发生变动。

　第二章

　　1．在销售循环中为何要关注关联方交易？

与此有关的舞弊方式有哪些？

如何发现和防止？

　　　　A答：

因为在关联方交易下，关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入和费用，操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符合配比原则，相互融通资金费用分担不合理等问题。

注册会计师在审计关联方交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测试，否则极可能落入被审单位设计的陷阱。

与此有关的舞弊方式有：

（一）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；

（二）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；

　　（三）与特定顾客或供应商发生的大额交易；

　　（四）实质与形式不符的交易；

　　（五）易货交易；

　　（六）明显缺乏商业理由的交易；

　　（七）资产负债表日前后发生的重大交易；

　　（八）处理方式异常的交易。

发现的途径：

　　查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；

（二）询问管理当局有关重大交易的授权情况；

　　（三）审阅被审计单位管理当局声明书；

　　（四）了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；

　　（五）了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；

　　（六）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；

　　（七）审阅有关存款、借款的询证函，检查是否存在担保关系。

　　对审计人员来讲，关联交易只能是被发现，而无法防止其发生。

Ｂ答：

在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也多种多样，有的企业之间用故意抬高价格的手法，有的使用虚假销售的手段，虚开发票；

　　在审计时，首先通过与被审单位沟通，查询投资文件或通过合同了解主要关联方有哪些；

然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上，数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

　　　借：

坏账准备　　　　　

　　　　　银行存款　　　　

　　　　贷：

应收账款-----光明集团　　

　　该笔应收账款的账龄为３年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

　　设计目的：

本题考察学员对于基本会计处理方法、会计制度的把握情况。

具体涉及到坏账的核销。

　　　Ａ答：

首先，对本案例所述应收账款不能一次转销，应按照企业会计核算的相关规定进行处理；

如果公司内部会计核算控制不严，就可能发生有关人员贪污、挪用收回款项的情形

　　Ｂ答：

首先，对刚满３年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；

如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

　　第三章

　　1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

　　　　Ａ答：

对于长期挂账的应付账款，若被审计单位转入营业外账户，会造成：

　　虚增营业外收入，虚增利润，使企业多缴纳所得税，虚增企业净利润，使企业的的留存收益虚增，导致利润分配不真实。

对于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；

若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有者权益减少，并由此形成其他相关的问题。

　　2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定被审年度所采用的折旧方法，其次，还必须确定本年度所用的折旧方法是否与上一年度一致。

对于再度审计的客户，审计人员可通过复核先年的工作底稿，来确定其一致性。

　　在确定折旧提取的合理性时，应考虑一客户过去估计的固定资产的使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。

审计人员可以通过重新计算来验证折旧的正确性，在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。

审计人员在复核折旧分录及计算的正确性时，应注意：

（1）首先是对折旧计提的总体合理性进行复核，对本期增加和减少的固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调查；

（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；

　　（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

　　（4）在进行分析性复核后，还需要审查折旧的计提和分配的账户，并将“累计折旧”账户贷方的本期计提额与相应的成本费用中的折旧明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

　　（5）对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

综合练习题

　　[资料]注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：

　　1．设备A：

账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。

大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。

　　2．设备B：

账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。

大华公司全额提取减值准备。

　　3．设备C：

账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。

　　4．设备D：

账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。

大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。

　　[要求]指出存在的问题并提出调整建议。

　　作业一综合案例答案

　　A答:

问题1.该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照《企业会计准则-固定资产》的第四十二条规定：

企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。

　　问题2设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。

调整建议：

对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。

问题3设备B的做法也是正确的。

按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值准备。

设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值准备。

　　问题4设备C的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。

该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。

建议：

冲回已提的2万元折旧。

　　问题5设备D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。

对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。

　　B答：

[分析]根据《企业会计制度》的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见：

　　1．对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格晶的，企业应当计提全额减值准备。

该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以大华公司补提36万元的减值准备是正确的。

2．对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此不符合全额计提准备的条件，大华公司的全额计提准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。

应冲回所计提的准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

　　3．对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。

而且在对资产计提了全额准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。

大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的的累计折旧。

　　此做法将会使企业费用虚计、利润少计。

注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响

4．对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。

大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。

所以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

作业2

一、判断正误并说明理由

　　1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。

　　　　Ａ答案：

存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，审计人员仅仅是根据被审单位提供的相关资料数据进行审计，出具相应的报告，被审单位应对提供资料的真实性负责，审计人员无需承担相应的责任。

　　Ｂ答案：

存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负责任。

2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。

审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。

　　Ｂ答案对：

对于月末采用倒挤成本计算销售成本的单位，将来料加工的存货列入盘点范围的确可能导致被审计单位本年利润虚增。

3．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

　　　Ａ答案：

审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证应付债券，可以证实是否真实存在。

Ｂ答案：

函证应付债券可证实其存在性

　4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。

对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

　　　5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。

分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

审计人员分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

二、单项案例分析题

　　第四章

　　1．审计人员在制定盘点计划是应关注哪些问题？

　　答案

　　A答：

审计人员在制定盘点计划时应考虑监盘时间、监盘点的事前规划，或向委托人索取盘点计划。

一般来讲，监盘时间应以会计期末以前为优；

如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末；

　　监盘的样本量，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；

样本选取，应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见

（1）监盘时间。

一般以会计期末以前为优；

（2）监盘的样本量。

一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。

　　（3）项目选取问题。

一般来讲，指本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

建议讲解本题时把存货盘点和考察企业存货的内部控制制度结合起来。

可以分小组进行。

2．结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。

　　　作业二单项案例2答案

第一、在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；

审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；

　　第二、审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。

第三、被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。

主要问题是以下几点：

（1）在审计中我们发现，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领用而未用的材料，被审计单位没有建立“假材料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；

审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注。

（2）审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用有不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。

　　（3）被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约旦产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。

　　　二、单项案例分析题

　　第五章

　　1．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

审查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；

　　审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债

还应注意：

1．检查是否混淆长期借款和短期借款的界限；

检查年末有无到期未还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；

抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业；

借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已列入流动负债等

　2．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？

本题的设计具有典型性。

考察学员解决实际问题的应变能力

　　　单项案例第5章练习

我国财务制度明确了资本保全原则，要求企业筹集资本后，在生产经营期间，投资者除转让外，不得以任何方式抽走，转让也应依照法律的程序进行。

对企业的减资行为，我国有关企业法律也有明确的规定，如企业准备减资时，应事先告知债权人，若其无异议方可减资；

经股东大会批准公司减资后的注册资本不得低于法定注册资金的最低限额。

　　审计人员在审阅“实收资本”账户发现有转让或减资记录后，应进一步审查有关会计及其他记录，询征有关投资者，验证其是否真实与合法。

本案例中A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一步核实原因。

真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。

审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；

　　通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。

对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等等。

　3．确定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？

通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法。

　在权益法下，审计人员除了应注意审查接受投资企业净资产是否真实准确外，还要注意审查投资企业投资额占被投资企业的实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实准确。

　　为了检查上述问题，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据。

综合案例题

　　题目见相关资料

　作业二综合题

　　答：

（1）案例中存在的错误主要有：

　　12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，虚记甲产品的材料成本；

　　应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元，少记应付福利费，多记入生产成本；

　　多摊销低值易耗品2000元，制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。

（2）A.12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，增加甲产品的材料成本，减少利润，逃避纳税，建议做如是调整分录：

　　借：

在建工程30000

　　　贷：

生产成本-直接材料（原材料）30000；

　　应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元，导致少记应付福利费，虚增生产成本，减少利润,逃避纳税，建议做如下分录调整：

应付福利费50000

生产成本—直接人工（工资）50000

　　多摊销低值易耗品2000元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调整分录：

低值易耗品摊销2000

制造费用2000

作业3

　　1．如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。

为了证实银行存款是否真实存在，审计人员必须向银行进行函证，并借此发现可能存在的银行贷款

证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。

2．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。

　　　　答案：

盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行