【注册会计师 会计】章节练习 第14章 金融工具Word格式文档下载.docx
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甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
购入债券的实际年利率为4%。
则甲公司购入的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为（）万元。
A.1222.69B.1267.69C.1282.69D.1207.69
6.新华公司于2×
18年1月1日从证券市场上购入M公司于2×
17年1月1日发行的债券，新华公司根据其管理该金融资产的业务模式将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为6%。
新华公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2023.34万元，另支付相关交易费用40万元。
2×
18年12月31日该债券的公允价值为2000万元。
新华公司购入的该项债券2×
18年12
月31日的摊余成本为（ ）万元。
A.1963.24B.1981.14C.2000D.2063.34
7.下列项目中不应终止运用套期会计的是（ ）。
A.因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标B.套期关系不再满足运用套期会计方法的其他条件
C.被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系D.终止套期会计可能会影响套期关系的一部分
8.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为（ ）。
A.以摊余成本计量的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.其他应收款
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
9.某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。
合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。
当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。
该金融工具是（）。
A.金融资产B.金融负债
C.复合金融工具
D.权益工具
10.下列各项中，不影响当期损益的事项是（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认应享有的现金股利
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
二、多项选择题
1.2×
16年1月1日甲公司支付价款1020万元（与公允价值相等）购入某公司同日发行的
3年期公司债券，另支付交易费用8.24万元，该公司债券的面值为1000万元，票面年利
率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付上年利息，到期支付本金。
甲公司将该公
司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
16年12月31
日，甲公司收到债券利息40万元，该债券的公允价值为900万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司由此确认预期信用损失准备100万元。
不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。
A.2×
16年1月1日该项金融资产的初始确认金额为1028.24万元
B.2×
16年应确认资产减值损失119.09万元
C.2×
16年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-19.09万元
D.2×
17年应确认投资收益30.57万元
2.假设不考虑直接指定的情形，下列金融负债应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的有（ ）。
A.甲公司发行了一批短期债券，且将根据其公允价值变动情况择期回购该债券B.乙公司发行了一批股票期权，该股票期权的标的资产并非乙公司自身股票
C.丙商业银行为某项目筹集资金而向市场发行了一批结构化理财产品，约定该产品持有方将根据某市场价格指数变化取得回报，同时持有方的本金不予保证
D.丁公司发行了一批3年期公司债券，约定持有方将按固定利率于债券持有期每年年末收取利息，到期收回本金
3.下列项目中，属于权益工具的有（ ）。
A.企业发行的债券
B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证
C.企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
D.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算4.下列关于金融工具重分类会计处理的表述中正确的有（ ）。
A.权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量
B.权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益
C.金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量D.金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量
5.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理中，正确的有（ ）。
A.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益
B.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的账面价值作为新的账面余额
C.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值
D.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
6.关于套期关系再平衡，下列表述中正确的有（ ）。
A.企业在套期关系再平衡时，应更新套期关系的书面文件
B.是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整C.是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的金额进行调整
D.企业在套期关系再平衡时，应确认套期关系调整前的套期无效部分，并更新在套期剩余期限内预期将影响套期关系的套期无效部分产生原因的分析
7.假设合同条款规定，金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，下列金融资产应当分类为以摊余成本计量的有（ ）。
A.甲企业持有某短期债券组合，某支债券到期收回的金额再投资另外的短期债券，以确保能够取得预算内资金的需要，但需要发生预算外支出可在短期债券到期前处置（甲企业很少发生预算外支出）
B.乙上市公司持有一项AAA级的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量；
但如果某债券公允价值严重下跌应出售该债券
C.丙公司持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要，因应市场变化莫测导致频繁的金融资产出售且相关金额较大的情形时常出现
D.丁公司将暂时闲置的资金分散投资于长短期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，在市场机会呈现时出售金融资产再投资于回报率更高的金融资产
8.下列各项中，应当终止确认相关金融资产的有（ ）。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权
9.下列关于金融负债后续计量的叙述正确的有（ ）。
A.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失应当计入当期损益
B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动金额应当计入其他综合收益
C.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益
D.金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出计入当期损益
10.下列项目中可作为现金流量套期的有（ ）。
A.买入期货合约，对预期商品销售的价格变动风险进行套期
B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期
C.买入远期原油合同，以固定价格将原油（确定承诺）的价格变动风险进行套期
D.买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期
三、计算分析题
1.甲公司2×
12年1月2日从证券交易市场购入C公司发行的分离交易可转债，面值1000万元，债券尚有期限为3年，将于2×
14年12月31日到期，该债券票面年利率1.5%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司同时获得200万份认股权证，每张认股权证的认购价
格为每股3.8元，行权日为债券到期日，即甲公司具有在2×
14年12月31日以每股3.8元购入200万股C公司股票的权利。
甲公司合计支付1120万元，其中债券交易价格900万元，确定实际年利率为5.19%，认股权证交易价220万元，2×
12年12月31日认股权
证公允价值为225万元。
13年权证公允价值为205万元，2×
14年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对认股权证行权按照每股3.8元购入200万股C公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费2万元，当日C公司股票市价为7元。
要求：
编制甲公司以上业务会计处理分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
四、综合题
1.为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：
（1）2×
17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款
9500万元，另支付手续费90.12万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利
率为6%，于每年12月31日支付当年利息。
甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
17年12月31日，甲公司收到2×
17年度利息600万元。
该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备50万元。
当日市场年利率为5%。
18年12月31日，甲公司收到2×
17年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。
当日市场年利率为6%。
（2）2×
17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。
甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295；
（P/A，6%，5）=4.2124；
（P/A，7%，5）=4.1002；
（P/A，5%，4）=3.5460；
（P/A，6%，4）=3.4651；
（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：
（P/F，5%，5）=0.7835；
（P/F，6%，5）=0.7473；
（P/F，7%，5）=0.7130；
（P/F，5%，4）=0.8227；
（P/F，6%，4）=0.7921；
（P/F，7%，4）=0.7629。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2×
17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×
18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×
19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。
（5）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。
答案与解析
1.
【答案】A
【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
选项A，固定资产不属于企业的金融资产。
2.
【答案】B
【解析】发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值；
取得交易性金融负债发生的交易费用计入投资收益；
取得贷款发生的交易费用计入其初始入账价值；
取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。
3.
【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480（万元）。
4.
【答案】D
【解析】该债券系乙公司于2×
17年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券
投资，故甲公司2×
18年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为120万元（20×
100×
6%）。
则2×
18年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值
=2142.18-120+15=2037.18（万元）。
5.
【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值
=1267.69+15-12×
100×
5%=1222.69（万元）。
13
6.
【解析】新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值
=2023.34+40-2000×
5%=1963.34（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，2×
18年
12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本=1963.34×
（1+6%）-2000×
5%=1981.14（万元）。
7.
【解析】终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计，选项D正确。
8.
【解析】企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
9.
【解析】该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益
24
工具。
10.
【解析】选项D，计入其他综合收益，不影响当期损益。
【答案】AC
【解析】该债券的初始确认金额=1020+8.24=1028.24（万元），选项A正确；
16年
12月31日确认公允价值变动前账面余额=1028.24+1028.24×
3%-1000×
4%=1019.09
（万元），会计分录如下：
借：
其他综合收益 119.09（1019.09-900）
贷：
其他债权投资 119.09
信用减值损失 100
其他综合收益—其他债权投资减值准备 100
选项B错误，选项C正确。
因已发生信用减值，2×
17年应确认投资收益=（1019.09-100）×
3%=27.57（万元），选
项D错误。
【答案】ABC
【解析】丁公司如果不直接指定该公司债券为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则可将其分类为按摊余成本计量的金融负债，选项D不正确。
【答案】BCD
【解析】选项A不正确，企业发行的债券，属于金融负债。
【答案】AD
【解析】选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益；
选项C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。
【答案】ACD
【解析】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融
资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项B不正确。
【答案】ABD
【解析】套期关系再平衡，是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是调整金额，选项C错误。
【答案】AB
【解析】甲公司业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量；
乙公司虽然在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司的业务模式视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的；
选项A和B应当分类为以摊余成本计量金融资产。
丙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标；
丁公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产，选项C和D分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：
（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
（即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
【答案】BC
【解析】选项A，对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益；
选项D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【解析】选项A和选项B属于现金流量套期，选项C属于公允价值套期，选项D，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。
【答案】
购入的认股权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。
12年1月2日购入时：
债权投资——成本 1000
交易性金融资产——成本 220
银行存款 1120
债权投资——利息调整 100
12年12月31日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动
应收利息 15
债权投资——利息调整 31.71
投资收益 46.71（900×
5.19%）借：
银行存款 15
交易性金融资产——公允价值变动 5（225-220）贷：
公允价值变动损益 5
13年12月31日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动
债权投资——利息调整 33.36
投资收益 48.36（931.71×
5.19%）
银行存款
15
应收利息
公允价值变动损益
20
交易性金融资产——公允价值变动
20（225-205）
14年12月31日债券权证到期
债权投资——利息调整 34.93（100-31.71-33.36）贷：
投资收益 49.93
银行存款 1015
权证到期行权价为3.8元，支付现金760万元（3.8×
200），原认股权证价格成本220万元，
公允价值变动=5-20=-15（万元），合计965万元（760+220-15）。
该股票公允价值=7×
200=1400（万元），2×
14年公允价值变动=1400-965=435（万元）。
交易性金融资产——成本 760
银行存款 760
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