第四章印花税.docx

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第四章印花税

第四章　印花税

　　考情分析：

　　次重点章！

年均分值在10-15分之间。

　　【知识点】概述

　　1.概念：

　　对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。

最早始于1624年的荷兰。

　　2.特点：

　　①兼有凭证税和行为税性质；

　　②征税范围广泛；

　　③税率低、税负轻；

　　④由纳税人自行完成纳税义务。

　　【知识点】征税范围、纳税人和税率

　　一、征税范围

（一）经济合同

　　1.购销合同。

包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。

　　【提示1】纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

　　【提示2】经销和调拨商品、物资供应的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等）凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税。

　　【提示3】包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

　　【提示4】对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。

电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。

　　【典型例题】（2017年单选题）下列合同，应按“购销合同”税目征收印花税的是（　）。

　　A.发电厂与电网之间签订的购售电合同

　　B.企业之间签订的土地使用权转让合同

　　C.电网与用户之间签订的供用电合同

　　D.开发商与个人之间签订的商品房销售合同

『正确答案』A

『答案解析』选项B、D，按照“产权转移书据”税目征收印花税；选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。

　　2.加工承揽合同。

包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。

　　3.建设工程勘察设计合同。

包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。

　　4.建筑安装工程承包合同。

包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

　　5.财产租赁合同。

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。

　　【提示1】包括企业、个人出租门店、柜台所签订的合同。

　　【提示2】不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。

　　6.货物运输合同。

包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。

　　7.仓储保管合同。

包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单）。

对某些使用不规范的凭证不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。

　　8.借款合同。

包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。

　　9.财产保险合同。

包括财产、责任、保证、信用保险合同。

　　10.技术合同。

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。

　　【提示1】技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。

后者适用于产权转移书据合同。

　　【提示2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。

　　【提示3】技术服务合同包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。

　　【确定应税经济合同的范围的注意事项】

　　1.具有合同性质的凭证应视同合同征税：

所谓具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

　　2.对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。

对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。

　　3.未按期兑现合同亦应贴花。

　　4.同时书立合同和开立单据的不重复贴花：

办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其使用的单据应按规定贴花。

（二）产权转移书据

　　1.产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

　　2.产权转移书据包括财产所有权（含股份制企业向社会公开发行的股票）、版权、商标专用权、专利权（含专利实施许可）、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。

　　3.土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　【典型例题1】（2018年单选题）下列合同，应按照“技术合同”缴纳印花税的是（　）。

　　A.设备测试合同

　　B.专利申请转让合同

　　C.专利实施许可合同

　　D.专利权转让合同

『正确答案』B

『答案解析』技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，其中技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。

后者适用于“产权转移书据”合同。

　　【典型例题2】（2017年单选题）根据印花税的相关规定，下列合同不属于“产权转移书据”的是（　）。

　　A.专有技术使用权合同

　　B.非专利技术转让合同

　　C.土地使用权转让合同

　　D.土地使用权出让合同

『正确答案』B

『答案解析』选项B，非专利技术转让合同按“技术合同”税目征收印花税。

　　（三）营业账簿

　　营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活动的账册。

在税目中分为记载资金的账簿（简称资金账簿）和其他营业账簿两类。

　　1.资金账簿。

反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

　　2.其他营业账簿。

除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的生产经营用账册。

包括日记账和各明细分类账簿。

　　3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题。

①核算形式

一级核算形式的单位

财会部门设置的账簿贴花

分级核算形式的单位

财会部门和设置在其他部门和车间的明细分类账均贴

②事业单位

实行差额预算管理

记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花

经费来源自收自支单位，

营业账簿就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花

③跨地区经营的分支机构（分支机构所在地缴纳）

上级单位核拨资金的

记载资金账簿按核拨的账面资金数额贴花

上级单位不核拨资金的

只就其他账簿按定额贴花

④增量贴花的几种情形（凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花）

实行公司制改造并经县以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金

以合并或分立方式成立的新企业

企业债权转股权新增加的

企业改制中经评估增加的资金

企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金

⑤其他

车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴

对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴

　　（四）权利、许可证照

　　包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

　　（五）经财政部门确定征税的其他凭证

　　1.各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。

　　2.应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。

　　3.适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。

　　【典型例题】（2018年多选题）下列权利许可证照，应征收印花税的有（　）。

　　A.房屋产权证

　　B.商标注册证

　　C.工商营业执照

　　D.会计师事务所执业许可证

　　E.土地使用证

『正确答案』ABCE

『答案解析』权利、许可证照是政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称。

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

　　二、纳税人

　　凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。

按照征税项目划分的具体纳税人是：

　　1.立合同人。

书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人，即合同的当事人。

当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。

　　2.立账簿人。

建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。

　　3.立据人。

如立据人未贴花或少贴花的，书据持有人负责补贴印花。

所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。

　　4.领受人。

权利、许可证照的纳税人是领受人。

领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。

　　5.使用人。

在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

　　6.各类电子应税凭证的签订人。

　　【提示1】对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是纳税人。

　　【提示2】所谓当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。

　　【提示3】如果应税凭证是由当事人的代理人代为书立的，则由代理人代为承担纳税义务。

　　三、税率：

比例税率、定额税率。

　　0.05‰：

借款合同

　　0.3‰：

购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同

　　1‰：

财产租赁合同、财产保险合同、仓储保管合同、证券交易（出让方）。

　　0.5‰：

其他适用比例税率的情形。

　　【提示1】在上交所、深交所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据由出让方按实际成交额按1‰征收。

（单边1‰征收）

　　【提示2】香港投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按内地规定缴纳印花税，内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所股票按香港规定缴纳印花税。

（买哪儿的股票按哪儿的规矩来）。

　　【提示3】自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

　　【提示4】在确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花。

但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应按其中的较高税率计算纳税。

　　四、基本优惠

　　1.已纳印花税的凭证的副本或抄本；但以副本或抄本作为正本使用的，另贴印花。

　　2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

　　3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。

　　4.无息、贴息贷款合同。

　　5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

　　五、其他优惠

　　1.房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暂免贴花。

　　2.对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。

在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。

　　3.对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。

　　4.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。

　　5.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

　　6.对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。

对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应收证券（股票）交易印花税。

　　7.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

　　8.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

　　9.投资者买卖封闭式证券投资基金免征印花税。

　　10.证券投资者保护基金有限责任公司发生的凭证和产权转移书据享受印花税的优惠政策：

（1）新设立的资金账簿免征印花税；

（2）与中国人民银行签订的再贷款合同、与证券公司行政清算机构签订的借款合同，免征印花税；

　　（3）接收被处置证券公司财产签订的产权转移书据，免征印花税；

　　（4）以保护基金自有财产和接收的受偿资产与保险公司签订的财产保险合同，免征印花税。

　　与保护基金有限责任公司签订的上述应税合同或产权转移书据，只是对保护基金有限责任公司免征印花税，而对其他的当事人应该照章征收印花税。

　　11.自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

　　12.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。

　　13.对国家石油储备第一期项目建设过程中涉及的印花税予以免征。

　　14.对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。

　　15.对国家邮政局及所属各级邮政企业，从1999年1月1日起独立运营新设立的资金账簿，凡属在邮电管理局分营前已贴花的资金免征印花税，1999年1月1日以后增加的资金按规定贴花。

　　16.自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暂免征收飞机租赁企业购机环节购销合同印花税。

　　17.对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的印花税，自2014年1月1日至2018年12月31日止，符合现行规定的享受相应税收优惠政策。

　　18.自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

　　19.自2016年1月1日至2018年12月31日，对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。

　　20.对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

　　【典型例题1】（2018年多选题）根据印花税相关规定，下列说法正确的有（　）。

　　A.自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税

　　B.印刷合同按加工承揽合同征收印花税

　　C.纳税人以电子形式签订的合同应征收印花税

　　D.在中国境外签订的，适用于中国境内并在境内有法律效力的合同应征收印花税

　　E.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单不征收印花税

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项E，应征收印花税。

　　【典型例题2】（2017年多选题）下列合同或凭证，应缴纳印花税的有（　）。

　　A.商品房销售合同

　　B.人寿保险合同

　　C.军事物资运输凭证

　　D.专利申请转让合同

　　E.电网与电网之间签订的购售电合同

『正确答案』ADE

『答案解析』选项B，人寿保险合同不属于印花税征税范围，不缴纳印花税；选项C，军事物资运输凭证，免征印花税。

小结

　　掌握征税范围；熟悉纳税人、税率和减免税优惠。

　　【知识点】印花税计税依据、应纳税额计算和征收管理

　　一、计税依据

（一）从价计税情况下计税依据的确定：

　　应纳税额＝计税金额×适用税率

　　1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。

（1）购销合同

　　①计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，包括调剂、易货的全额；

　　②合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

　　【典型例题】某企业甲：

签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。

『正确答案』

　　甲应缴纳的印花税＝（8000＋3000×2＋15000）×0.3‰×10000＝87000（元）

（2）加工承揽合同

　　①计税依据为加工或承揽收入的金额。

　　②计税依据的判定：

　　a.受托方提供原材料：

　　凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；

　　若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

　　b.委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料：

　　无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。

对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　【典型例题】公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：

由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：

由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。

『正确答案』

　　应缴纳的印花税＝[（50＋20）×0.5‰＋200×0.3‰＋40×0.5‰]×10000＝1150（元）

　　（3）建设工程勘察设计合同：

计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

　　（4）建筑安装工程承包合同：

计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。

　　【提示】如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

　　【典型例题】公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。

『正确答案』

　　应缴纳的印花税＝（300＋100）×0.3‰×10000＝1200（元）

　　（5）财产租赁合同：

计税依据为租赁金额（即租金收入）。

　　（6）仓储保管合同：

计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

　　（7）财产保险合同：

计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。

　　（8）货物运输合同：

计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

　　【典型例题1】某交通运输企业与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）。

『正确答案』

　　应缴纳的印花税＝（65－5－10）×0.5‰×10000＝250（元）

　　【典型例题2】（2013年单选题）甲运输公司2012年12月与某律师事务所签订一份法律咨询合同，合同约定咨询费金额共计100万元，另外作为承运方签订一份运输合同，总金额400万元，甲公司随后将其中的100万元运输业务转包给另一单位，并签订相关合同。

该公司当月应缴纳印花税（　）元。

　　A.1500

　　B.1800

　　C.2500

　　D.3000

『正确答案』C

『答案解析』法律咨询合同，不缴纳印花税。

　　应缴纳印花税＝（400＋100）×0.5‰×10000＝2500（元）

　　【注意】

　　①国内货物联运：

　　a.起运地统一结算全程运费，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税；

　　b.分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

　　②国际货运：

　　a.我国运输企业运输的，运输企业以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。

　　b.外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为依据计算缴纳印花税。

　　【典型例题1】（2017年单选题）甲公司进口一批货物，由境外的乙公司负责承运，双方签订的运输合同注明所运输货物价值1000万元，运输费用25万元和保险费5000元，下列关于印花税的税务处理，正确的是（　）。

　　A.甲公司应缴纳印花税75元

　　B.甲公司应缴纳印花税125元

　　C.甲公司和乙公司免征印花税

　　D.乙公司应缴纳印花税125元

『正确答案』B

『答案解析』由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为计税依据缴纳印花税。

所以乙公司不交印花税，甲公司应缴纳印花税＝25×10000×0.5‰＝125（元）。

　　【典型例题2】甲是国内运输企业，乙是国外运输企业，丙委托甲和乙运输，甲是起运方，乙负责国外运输，甲乙丙都签了全程运输单，以下说法正确的有（　）。

　　A.甲按本程运费贴花

　　B.乙按本程运费贴花

　　C.乙按全程运费贴花

　　D.丙按全程运费贴花

　　E.甲按全程运费贴花

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；选项D，托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额；选项B、C，由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税，所以乙是免税的。

　　（9）借款合同：

计税依据为借款金额。

　　A-D：

不重复贴花。

E-F：

实质课税。

　　A.一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税贴花。

　　B.流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

　　C.基本建设贷款中，按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

　　D.在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。

借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。

对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。

　　E.银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　F.对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　【典型例题】（2018年考题）2019年2月，甲公司与乙公司签订一份设备采购合同，价款为2000万元；两个月后因采购合同作废，又改签为融资租赁合同，租赁总额为2100万元，甲公司应缴纳印花税（　）元。

　　A.2700　　B.8100

　　C.7050　　D.7500

『正确答案』C

『答案解析』应缴纳印花税＝（2000×0.3‰＋2100×0.05‰）×1