市场经济与会计国际化正文.doc

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市场经济与会计国际化

摘要

在经济全球化的时代，会计国际化是大势所趋。

促进各国会计协调，不仅对于世界经济的发展有益，而且对于中国经济的发展和进一步融入世界经济也很有帮助。

会计国际化的实质是世界各国的利益之争，中国应当在会计国际化进程中努力维护自己的利益。

大家一般都着眼于西方世界，对社会主义国家特别是中国缺乏了解。

这充分说明我国会计理论与实务在国际会计大家庭中并无举足轻重的地位。

除了经济实力的增强，我国在国际会计研究水平上的提高也是必不可少的。

作者将会计国际化与经济博弈论结合起来，是为了探索我国会计国际化策略的定量研究方法。

关键词：

市场经济，会计，国际化，研究；

Summary

Intheeraofeconomicglobalization,theinternationalizationofaccountingisthetrend.Promotingaccountingharmonization,notonlybeneficialforthedevelopmentofworldeconomy,butalsoforChina'seconomicdevelopmentandfurtherintegrationintotheworldeconomyisalsohelpful.Theessenceofaccountinginternationalizationcompetinginterestsaroundtheworld,Chinashouldbeintheaccountingprocessofinternationalizationeffortstosafeguardtheirowninterests.WegenerallyfocusontheWesternworld,thesocialistcountries,especiallyChina'slackofunderstanding.ThisfullydemonstratesChina'saccountingtheoryandpracticeofaccountingintheinternationalcommunitythereisnodecisiveposition.Inadditiontoeconomicstrength,ourresearchininternationalaccountingstandardsisalsoessentialtoimproveon.AuthorinternationalaccountingcombinedwitheconomicgametheoryistoexploretheinternationalizationofChina'saccountingstrategyofquantitativeresearchmethods.

Keywords:

marketeconomy,accounting,international,research;

目录

摘要 1

Summary 1

目录 2

引言 2

一、相关的理论基础 3

1.1、会计国家差异存在的客观性 3

1.2、会计国际化的必要性和可能性 4

二、会计国际化的动因分析 4

2.1、会计国际化的内在动因 4

2.2、会计国际化的外部动力 5

三、会计国际化的障碍 5

3.1、民族自尊 5

3.2、利害关系不同的财务报表使用者的兴趣不同 6

3.3、财务报告的目的不同 6

3.4、会计国家化 6

3.5、经济后果 7

四、会计国际化的总体策略 7

4.1、会计国际化的最新动态 7

4.2、协调化和标准化的辩证关系 7

4.3、我国会计国际化的总体策略 8

结论 9

参考文献 9

引言

在经济全球化的时代，会计国际化是大势所趋。

促进各国会计协调，有助于提高财务报表信息的可比性，降低资金成本，促进国际资本的健康流动和国际金融秩序的稳定。

这不仅对于世界经济的发展有益，而且对于中国经济的发展及其进一步融入世界经济也很有帮助。

会计国际化的实质是世界各国的利益之争，中国应当在会计国际化进程中尽可能以较少的成本获取较多的利益，并努力维护自己的利益。

我国是以发展中国家的身份加入wTO的，而会计国际化的最新动向表明，未来的国际财务报告准则IFRS大有姓“美”或姓“欧”之势，这必然导致我国将需要耗费大量的成本去实现我国会计标准与国际会计准则之间的协调。

我国只有尽早加入会计国际化进程中，并尽快争取一定的主导权，才能在这场利益之争中得益。

本课题研究的目的是将经济博弈论运用于我国会计国际化研究中，探索宏观和微观会计主体的国际化应对策略。

我国是发展中国家，而目前会计国际化方面研究发展中国家的很少。

我们知道，之所以倡导会计国际化，是因为各国会计存在差异，而且是一种不合理的差异。

存在差异决定了必然要进行比较分类，这样，会计国际化或者说会计国际协调才有了基础。

目前的国外流行的会计模式的分类中存在一个重要的缺陷是大家一般都是着眼于西方世界，对社会主义国家特别是中国缺乏了解，有时甚至根本不予考虑或存在偏见。

这充分说明我国会计理论与实务在国际会计大家庭中并无举足轻重的地位。

而我国的会计模式中也有许多科学可行之处，国际会计学界为何对中国会计不能给予足够的重视呢?

除了经济实力的增强，我国在国际会计研究水平上的提高也是必不可少的，这需要会计工作者付出艰辛的劳动。

作者将会计国际化与经济博弈论结合起来，探索我国会计国际化策略的定量研究方法，也是希望能为我国的国际会计研究突破定性化层面尽绵薄之力，为我国会计国际化的定量研究添砖加瓦。

一、相关的理论基础

1.1、会计国家差异存在的客观性

客观物质世界决定主观精神产品，世界各国客观环境的差异决定了会计必然存在国家差异。

会计是由于人们基于生产管理的需要而产生和发展起来的，它是一个人造的系统，需要存在于一定的社会经济环境之下运行。

因此，会计和各种环境因素之间必然存在着密切的关系，也就是环境对会计产生着影响，会计必然受其所处的当时和当地的各种环境因素的影响和制约，在不同的环境下，会计自然会体现一定的差异，这就是会计与环境的关系原理。

也许，在会计产生之初，在国家或区域这些概念不存在的状况下，会计并不存在国家间的差异，全人类遵循统一的会计标准，又或许生产力发展的最高状态不是要求资源在全球范围内的最优化配置，不是经济全球化的促成，今天也无须讨论会计国际化的问题。

1.2、会计国际化的必要性和可能性

国际化是指的国际协调而非国际标准化。

协调是指对各国会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程;而标准化则意味着要推选一套严格的、各国统一步调而没有什么选择余地的规则。

会计的国际化、各国会计的有效协调是必要的可能的。

从环境因素上看，会计国际化的必要性源自于以下几个方面:

国际贸易与国际经济往来日益扩大，任何一个国家都难以依靠自身孤立的资源和市场生存;资本市场范围逐步扩大，跨国筹资与投资日益频繁;跨国公司数量和规模不断扩大，跨国公司的业务活动对全球经济的影响越来越大;诸如通货膨胀、偷漏税款、环境污染等问题己经逐步跨越国界，需要各国协调行动，共同治理;国际性和地区性经济、政治组织的增多，联合国及其所属机构的作用的不断加强;国际性审计问题的出现〔田;上述五个方面都很自然地要求国际间会计的协调，显示了会计国际化的必要性。

同样，从环境因素上看，会计国际化的可能性则来自于以下几个方面:

（l）经济运行方式的趋同为会计国际化提供了最大的可能。

我国现已初步建立社会主义市场经济体制，基本上摆脱了计划经济体制的框架，前苏东地区也已转变为市场经济，连同西方国家，发展经济的经济手段的趋同，使得国家间会计交流与合作、会计的国际协调真正变得可能。

（2）政治因素对会计影响的弱化也是可能性的一个重要来源。

大家公认会计作为一种国际通用的商业语言，不具有阶级性，是人类共同的财富，使得会计国际化进程中丢掉了包袱。

（3）发展中国家经济的持续发展导致国家间（尤其南北国家之间）利益冲突缩减，又为会计国际协调提供了一种可能。

二、会计国际化的动因分析

2.1、会计国际化的内在动因

会计的资本计量功能。

这是会计准则国际化的内在动力。

会计是市场经济的一个基础性构件，其功能之一就是作为资本的度量衡，用以度量资本运动的健康状况及其成果。

在世界贸易的飞速发展与资本全球流动所引致的经济全球化进程中，实际上包含着两个标准的全球化:

一是商品技术标准的全球化〔典型的代表是国际标准化组织（150）所制定的1509000系列];二是资本技术标准的全球化。

对许多企业而言，其产品的技术标准非常先进，可以通行国际市场，因为是按照国际标准生产的;但其财务报表不是按国际通行的资本技术标准编制和分析的，而是遵循本地区、本国的会计准则编制，因而根本无法进行跨境融资。

这就引发了关于资本技术标准即资本计量标准的全球化问题。

作为资本计量标准的会计逐步走向全球化的进程，是资本运动从较小范围的经济合作秩序扩展到全球范围时所发生的必要沿革之一。

资本计量的标准化程度总是与资本流动的范围相一致的，当资本要在全球范围内自由流动时，会计的资本计量功能内在地决定了会计亦必须予以全球化。

从这一意义上看，会计的发展史就是一部资本计量标准不断协调化的历史，会计世袭遗产的国际性深刻地映射了这一结论，会计理论与实务从来就是随着贸易活动、资本运动和生产活动的扩展而传播的。

2.2、会计国际化的外部动力

如果说上述会计国际化的内在动因是会计国际化的必要条件，那么，以下将要阐述的会计国际化的外部动力则是会计国际化的充分条件。

可以说，会计信息的使用者的需要是会计国际化的外部动力的集中体现。

面对各国企业对资金的要求，债权人，投资者等资金供应者进行决策时，首先需要了解目标企业的财务状况和经营成果，然后在对不同国家（或地区）财务报表比较分析的基础上作出最优化投资或贷款决策。

国际资本的自由流动要求不同国家企业披露的会计信息必须具有可比性。

只有这样，债权人、投资者在不同企业的业绩评估过程中才能从客观上消除因会计差异而产生的对外国财务报表的不理解和误解。

三、会计国际化的障碍

3.1、民族自尊

不管会计学者们如何积极地支持缩小各国间会计差异的活动，但是没有一个会计学者会心甘情愿地去接受别国的会计原则，即使这些原则比他本国的更好些。

这种情况普遍存在于不期望丧失主权的国家之中，有时，甚至表现为对其他国家的会计缺乏应有的了解或根本不感兴趣。

例如，我国会计学界在谈及借鉴他国会计经验时，西方国家特别是美国会成为首选，但是我们不可否认其实我国资本市场中的筹资方式与一衣带水的日本最为相似，并且日本的会计确实有我们值得借鉴的地方，但是我国的一些会计学者由于民族自尊情结作祟，往往忽视这一点。

3.2、利害关系不同的财务报表使用者的兴趣不同

在北美，财务报表的使用者主要是投资人和债权人;而在欧洲，财务报表的使用者则主要是工会、职工和政府官员等，两者的要求自然有很大的不同。

3.3、财务报告的目的不同

财务报告的目的所涉及的范围相当的广泛，有投资决策、管理控制、税务、社会责任和国家经济计划等，而且不同国家之间现存会计实务的差别会影响财务信息的编制，如按照股东一一公允观点与按照税务一一稳健观点编制出来的财务报表便有极大的不同，因此，即使目的相同，实务有一定差异，编制的财务报告也大相径庭。

3.4、会计国家化

每个国家都认为自己的会计制度是最优的，都不愿意趋从于其认为较差或不合适的别国的会计制度。

英国喜欢按照自己的会计模式去设计全球性会计制度;美国则把美国的模式传播到其他国家中去;法国、德国等国家则认为其他国家应仿效他们的会计模式。

甚至，有些国家、有些企业或个人因偏爱本国的会计制度，宁愿保留会计差别造成的缺陷和低效率，而不愿意改变他明显落后及不合时宜的状况。

3.5、经济后果

各个国家准则变动的经济后果的程度及准则制定者考虑经济后果的程度会成为阻碍会计国际化的力量，这些都是会计国际化的主要障碍。

以上各种差别因素都将给经济带来直接的影响，如影响公司出售证券的能力，影响经济资源的优化配置等。

要正确处理上述矛盾，逐步实现各国会计协调确实是一项艰苦的任务。

我们也很难想象在短期内会出现一个为所有国家的所有公司都能接受的世界统一的会计制度。

所以，会计国际化的主要目标是:

加强交流、缩小差异、求大同存小异。

会计国际化的发展过程也许是首先在某个地区或某种政治经济集团内取得一定进展，达到一定程度的统一，然后再是国际性的某种程度的统一。

四、会计国际化的总体策略

4.1、会计国际化的最新动态

2001年4月，国际会计准则委员会（IASC）成功改组为国际会计准则理事会（IASB）。

国际会计准则理事会（IASB）依照美国财务会计准则委员会（FASB）的模式，成为由国际会计准则委员会（IASC）基金会的受托人管理的独立民间机构。

国际会计准则理事会（IASB）加强了与各国会计准则制定机构的联系（其14位成员国包括美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰和日本等国家），促进了各国对于国际财务报告准则（工FRS）的认同，加速了各国会计准则的国际趋同。

2002年9月，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）首次达成会计准则趋同协议，美国经过“安然”和“世通”等一系列重大财务丑闻后，美国财务会计准则委员会（FASB）作为美国财务会计准则的制定机构，有改变其会计准则制定的规则导向，向国际会计准则理事会（IASB）会计准则制定的原则导向靠拢的趋向，力图与英国争夺世界会计的主导权。

4.2、协调化和标准化的辩证关系

林志军在《现代西方会计理论》一书中指出美国著名国际会计学家乔伊（FrederiekD.5.Choi）和谬勒（GerhardG.Mueller）认为，会计国际化实际上可以有两种思路:

（1）标准化（Standardization）。

所谓标准化就是制订和实施全球统一的会计准则来取代各国的会计准则。

（2）协调化（harmonization或convergence）。

刘兴云在《中西会计比较研究》中指出，目前，国际上对会计国际化的认识大致有两种:

一是把会计的国际化理解为国际间会计的标准化，即全球采用统一的会计模式;二是把会计的国际化理解为国际间的会计协调，即各国间在会计处理和财务报告上尽可能消除差异，增强国际间的可理解性和可比性，这种观点在全球可能具有更大的市场。

4.3、我国会计国际化的总体策略

一般意义上的会计国际化当然是指会计国家间的协调，但是具体到我国，又增加了一重学习和借鉴的含义。

正确对待会计国际化，要求我们应该根据中国实际情况引进和吸收国外会计的先进思想与技术方法，并尽可能地与国际社会协调一致。

会计国际化绝非盲目引进，更非照搬某一国的模式。

在过去一个时期里，我们对美国的会计理论与会计实务介绍和引进的比较多，但似乎忽视了另外的一些国家和模式的经验。

我们认为，从历史文化传统上看，我们与日本、德国、法国以及许多亚洲国家有更多的相似之处;从经济发展进程上看，韩国、埃及、巴西、印度等发展中国家和新兴发达国家的许多做法可能对我们更具借鉴意义;从经济结构上看，法国等许多欧洲国家可能在许多地方与我们相近;从体制转变上看，许多由计划经济转向市场经济的国家的做法也许能给我们一些启示;再具体到某一问题上来看，比如，我们的资本市场肯定要较之美国相差甚巨，又如，我国企业的筹资方式可能与日本更像，再如，我们的人员素质可能与埃及之类的国家更接近，等等如此。

我们在这里谈这些的意思是说，我们介绍和引进国外的情况时，最好能一是更全面些，二是能更考虑环境因素，三是能注意那些学国际先进经验学的比较成功的国家，而不是将全部的精力和眼光都放在某一国的做法上。

结论

将来我国会计国际化策略的研究可以朝着以下几个方面发展:

会计国际化具体策略的博弈主体可以进一步扩展。

例如可以通过建立我国政府与我国企业间的博弈模型，来研究我国政府与我国企业的具体的国际化策略;会计国际化具体策略的博弈方法可以进一步扩展。

可以将经济博弈论中其他的研究成果，运用于我国的会计国际化策略的研究;文中分析的两个具的我国会计国际化策略，也只是我国会计国际化策略研究大厦中的一砖一瓦，我国会计国际化策略研究需要无数具体的会计国际化策略来构建。

参考文献

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复旦大学出版社，2002.1

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