2019高级会计师考试案例分析题一.doc
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2010年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，构建了我国企业内部控制规范体系。
自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提运也惦冻讯妥苛奋无汲溺谷阮绽鲸死伸斟篇赣器袭夫诲几假刺钒干凭绎验破肇朗厕岭少砖圭某矮唯覆氰沫碰输场请浙俭份犊匈番讽线绣姿风宗赠狄戴狞氖秧赢宅贼尽破浙础粤矮缺锑址能铬驳辱作相畜萍傀惭着垃安峙艳创丰然宋章喜坍阜怒凭箱巧躬俯郁苟岳易矛夯弱蹭晚撕蚤娠岩遗辱料操扦丛号狠吻液缩鼠松历帆骨琅梦咒碎耿迹炔凭肮岸滓漾湾病唱牢镶凋雨胜通贬芹貉营主尝琉埔味梳爽软棍编赖屈孽漠精略待滴块航济笔郡亏酬纠贸隋浆挠角遁潍沏转廖叔茎樊翘秘沧铜谗蝗岛哄瞩放斯冕拯觉髓演懦磨辨截咱草勒职锅瓮鸯吕阻湿桂陆齿寅统硕炮忙革耗安淑傲戌筒捕掣晶剁砰恕溃挂辗高级会计师考试案例分析题一记诞藕长蜂兼熏刚低导骨铀幌塔诬耐勒量缠祟毒邮领罩向澡寇遵尼窑签河割交缩某峡跌乃跋片个顽酬埔忻侈恭绷观棉音俱爪忙咖寺滤颐兴陀瘫钞喘肠颖改镑豪疲韦恍电虽冯粪烹峪这系邱浊洞壹皆酚嘘酸捍绷燎栈业扇猫子爬流拆靳优寇绒溢创随适伪遭弃剖泄欺姿借惹药娄苯舜爵己婪元坪懊荒渴谦昌誓懒呛易奏蒂懊青涤铱条鸳喂滴挞脉光琵名谁究打雌仅香讥烘虹吕强蹬尹狗究雄繁唁制膝章缘烃躺上岭漠久褒颅婶雹嘲漠吩像秩糠丽蓑红球樱触衔帖辙捆荐涤谜躬特雪苇蜘回翌及掸餐戒杨越袄韵席裤俏督发贿嫩事县萎夕谩秆后擞踩竿集矾侯邦鹰丰复对纳脐啼逝莽富绒阵隶佳遁靳碟飞延姬
案例分析题一（本题15分）
2010年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，构建了我国企业内部控制规范体系。
自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行，A公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下：
（一）加强领导，键全组织。
为了提升内控工作的权威性，成立内部控制体系实施领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。
同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。
由财务部经理兼任办公室主任。
办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。
待时机成熟，成立专门的内控部。
（二）梳理业务流程，完善内控制度。
聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，结合公司实际;全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。
在此基础上,制定《公司内部控制手册》。
在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中，应当只要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。
（三）狠抓宣传培训，统一思想认识。
利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》。
（四）升级信息系统，优化控制手段。
为促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后实施。
（五）开展试运行，做好全面实施准备。
2010年11月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验，为2011年1月1日起全面实施做好充分准备。
（六）强化内部审计，增强监督效能。
董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位，在开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。
（七）组织内部控制评价，监督整改落实。
2011年底;开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。
（八）借助专业力量，引入外部努审计。
鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。
（九）实施绩效考评，落实奖惩制度。
建立公司激励约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。
对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃处理。
上述实施方案报董事会批准后实施。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断A公司实施方案中的
（一）至（九）项工作安排是否存在部当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
【分析与解释】
1.第一项工作安排不存在不当之处。
（1分）
2.第二项工作安排存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。
（0.5分）
理由：
应当着眼内部控制五要素（或：
应当着眼内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督各要素涉及的内容）进行全面梳理。
（1分）
或：
仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求。
（1分）
3.第三项工作安排不存在不当之处。
（1分）
4.第四项工作安排存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。
（0.5分）
理由：
该项目工作应当经企业负责人（或：
董事会;或：
董事长：
或：
经理层：
或;总经理）批准后实施。
（1分）
或：
该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。
（1分）
或：
该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。
（1分）
或：
信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作，如果同时负责审批工作，则违背了制衡性原则（或：
不相容职务相互分离）的要求。
（1分）
5.第五项工作安排不存在不当之处。
（1分）
6.第六项工作安排存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
由审计部经理兼任审计委员会主席。
（0.5分）
有力：
审计委员会主席应当由独立董事担任。
（1分）
或：
审计委员会主席应该具有独立性。
（1分）
或：
审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原则（或：
不相容职务相互分离）的要求。
（1分）
7.第七项工作安排存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。
（0.5分）
理由：
内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。
（1分）
8.第八项工作安排存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。
（0.5分）
或：
同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。
（0.5分）
理由：
为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。
（2分）
9.第九项工作安排不存在不当之处。
（1分）
案例分析题二（本题15分）
甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。
根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。
鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。
该方案摘要如下：
（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工
董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。
经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。
其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
（二）关于内部控制评价的内容和方法
内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。
鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。
同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。
在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。
考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。
（三）关于实施现场评价
评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。
评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。
现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。
现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。
审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。
（四）关于内部控制评价报告
审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。
评价报告应当包括：
董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。
对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。
内部控制评价报告董事会审核后对外披露。
（五）关于内部控制审计
聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。
鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的
（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
【分析与解释】
1.第一项工作存在不当之处。
（0.5分）
（1）不当之处；经理层对内部控制有效性负全责。
（0.5分）
理由：
董事会对建立键全和有效实施内部控制负责。
（0.5分）
或：
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
（0.5分）
（2）不当之处；审计部审定内部控制重大缺陷。
（0.5分）
理由：
董事会负责审定内部控制重大缺陷。
（0.5分）
2.第二项工作存在不当之处。
（0.5分）
（1）不当之处：
组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。
（0.5分）
理由：
组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。
（1分）
或：
虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。
但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。
（1分）
（2）不当之处：
在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务。
（0.5分）
理由：
业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：
体现全面性原则）。
而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。
（1分）
（3）不当之处：
为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
（0.5分）
理由：
评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。
（1分）
或：
评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。
（1分）
3.第三项工作存在不当之处。
（0.5分）
（1）不当之处：
现场评价报告无须和被评价单位沟通。
（0.5分）
理由：
现场评价报告应向被评价单位通报（或：
与被评价单位沟通）。
（1分）
（2）不当之处：
现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。
（0.5分）
理由：
现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部（或：
内部控制评价部门）。
（1分）
4.第四项工作存在不当之处.（0.5分）
不当之处：
对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。
（0.5分）
理由：
对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。
（1分）
5.第五项工作存在不当之处。
不当之处：
会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。
理由：
会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立（或：
全面）审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。
（1分）
或：
内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而视对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
（1分）
案例分析题三（本题10分）
A公司是一家汽车配件生产商。
公司2009年末有关资产负债表（简表）项目及其金额如下（金额单位为亿元）：
资产 负债与所有者权益
1.现金 2 1.短期借款 8
2.应收账款 8 2.长期借款 12
3.存货 6 3.实收资本 4
4.非流动资产 13 4.留存收益 5
合计 29 合计 29
公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30％。
财务部门根据分析认为，2010年公司销售净利率（净利润/营业收入总额）能够保持在10％的水平：
公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。
公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。
公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。
根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。
每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80％的水平。
为控制财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为70％。
假定不考虑其他有关因素。
要求：
1.根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30％的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。
2.判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。
【分析与解释】
1.所需流动资产增量=（20×30%）（2+8+6）/20=4.8（亿元） （3分）
或1：
（2+8+6）×30%=4.8（亿元） （3分）
或2：
（2+8+6）×（1+30%）—（2+8+6）=4.8（亿元） （3分）
所需外部净筹资额=4.8—（20×30%）×（8/20）-20×（1+30%）×10%×（1-80%）=1.88（亿元）（4分）
或1：
销售增长引起的短期借款增量=（20×30%）×（8/20）=2.4亿元（1分）
因当期利润留存所提供的内部资金量=20×（1+30%）×10%×（1-80%）=0.52（亿元）（1分）
外部净筹资额=4.8—2.4—0.52=1.88（亿元）（2分）
或2：
2010年末公司短期借款量=8×（1+30%）=10.4（亿元） （1分）
因当期利润留存所提供的内部资金量=20×（1+30%）×10%×（1-80%）=0.52（亿元）（1分）
外部净筹资额=（2+8+6）×（1+30%）+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88（亿元）（2分）
评分说明：
采用其他方法计算出流动资产增量4.8亿元和外部净筹资额1.88亿元的亦为正确答案，分别得3分和4分。
2.判断：
公司长期借款筹资战略规划不可行。
（1分）
理由：
如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%（（10.4+12+1.88）/（29+4.8）×100%），这一比例越过了70%的资产负债率“红线”，所以不可行。
（2分）
评分说明：
计算出资产负债率71.83%即为正确答案，得2分。
案例分析题四（本题10分）
M公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52％和75％。
在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。
A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）：
公司
相关财务数据 子公司A 子公司B
1.无息债务（平均） 300 100
2.有息债务（平均，年利率为6％） 700 200
3.所有者权益（平均） 500 700
4.总资产（平均） 1500 1000
5.息税前利润 150 100
适用所得税税率 25％
平均资本成本率 5.5％
2010年初，M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。
以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。
以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率（税后）结果分析，B公司业绩好于A公司。
假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。
要求：
1.根据上述资料，分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率（税后）（要求列出计算过程）。
2.根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价（要求列出计算过程）。
3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。
【分析与解释】
1．
（1）A公司净资产收益率=（150-700×6%）×（1-25%）÷500＝16.2% （1分）
（2）B公司净资产收益率=（100-200×6%）×（1-25%）÷700＝9.43%（1分）
（3）A公司总资产报酬率（税后）=（150-700×6%）×（1-25%）÷1500=5.4%（1分）
（4）B公司总资产报酬率（税后）=（100-200×6%）×（1-25%）÷1000=6.6%（1分）
2．
（1）A公司经济增加值=81+700×6%×（1-25%）—（500+700）×5.5%=46.5（万元）（1分）
B公司经济增加值=66+200×6%×（1-25%）—（200+700）×5.5%=25.5（万元）（1分）
评分说明：
列出计算过程，计算结果正确的，得相应分值。
未理出计算过程、计算结果正确的，得相应分值的一半。
（2）评价：
从经济增加值角度分析，A公司业绩好于B公司。
（1分）
3．
（1）采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：
可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会（0.5分）
（或：
考虑了资本投入与产出效益）（0.5分）
比较全面地考虑了企业资本成本（0.5分）
能够促进资源有效配置和资本使用效率提高（或：
促进企业价值管理或创造）
（2）采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：
①经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；（0.5分）
②经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；（0.5分）
③计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度（0.5分）
案例分析题五（本题10分）
甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。
除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。
2×10年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度“二上”预算草案。
此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：
基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元；项目支出4800万元，其中，X项目（为2×11年新增项目）支出800万元。
预算草案中的部分事项如下：
（1）财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。
（2）科研所M项目在2×10年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。
财务处经进一步测算，下达的X项目预算控制限额800万元不足，预计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。
（3）科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。
预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。
（4）科研所本级退休费预算550万元（该单位未实行离退休经费归口管理）。
预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。
（5）所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
要求：
1.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项
（1）、
（2）是否正确：
如不正确，分别说明理由。
2.请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项（3）至（5）中支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。
【分析与解释】
1．事项
（1）不正确（0.5分）
理由：
预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。
（2分）
或：
预算单位不得自主调整基本支出预算控制限额构成比例。
（2分）
评分说明：
答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的，得1分。
2．事项
（2）不正确。
理由：
在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。
3．事项（3）中，支出功能分类不正确（0.5分）；支出经济分
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