中级会计实务讲义95讲第38讲金融工具的计量3Word下载.docx
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其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
或者相反。
【提示】其他债权投资所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
体现了“出售金融资产”业务模式的管理要求。
减值损失或利得应记入“信用减值损失”科目；
汇兑损益应记入“财务费用”科目。
③减值
信用减值损失
其他综合收益——信用减值准备
【提示】计提信用减值准备时，贷方计入其他综合收益，而不是冲减其他债权投资账面价值，因为其他债权投资是以公允价值进行后续计量的，这一点要特别注意。
（3）出售
其他债权投资（账面价值）
投资收益（倒挤差额）
【提示】该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
其他综合收益
投资收益
或相反分录。
注意：
此处特指债务工具投资，不包含其他权益工具投资。
【例9-6】2×
13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他资料如下：
（1）2×
13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。
（2）2×
14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。
（3）2×
15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。
（4）2×
16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。
（5）2×
17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12500份，取得价款1260万元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：
59×
（1+r）-1+59×
（1+r）-2+59×
（1+r）-3+59×
（1+r）-4+（59+1250）×
（1+r）-5=1000（万元）
采用插值法，计算得出r=10%。
根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
单位：
万元
日期
现金流入
（A）
实际利息收入
（B=期初D×
10%）
已收回的本金
（C=A-B）
摊余成本余额
（D=期初D-C）
公允价值
（E）
公允价值变动额（F=E-D-期初G）
公允价值变动累计金额
（G=期初G+F）
2×
13年1月1日
1000
13年12月31日
59
100
-41
1041
1200
159
14年12月31日
104
-45
1086
1300
55
214
15年12月31日
109
-50
1136
1250
-100
114
16年12月31日
113
-54
1190
-104
10
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：
元）：
13年1月1日，购入乙公司债券：
其他债权投资——成本 12500000
银行存款 10000000
其他债权投资——利息调整 2500000
13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
应收利息 590000
其他债权投资——利息调整 410000
利息收入 1000000
银行存款 590000
其他债权投资——公允价值变动 1590000
1590000
14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
其他债权投资——利息调整 450000
利息收入 1040000
其他债权投资——公允价值变动 550000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 550000
15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
其他债权投资——利息调整 500000
利息收入 1090000
1000000
其他债权投资——公允价值变动 1000000
16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
其他债权投资——利息调整 540000
利息收入 1130000
1040000
其他债权投资——公允价值变动 1040000
（6）2×
17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益：
银行存款 12600000
其他债权投资——利息调整 600000
（2500000-410000-450000-500000-540000）
——公允价值变动 100000
投资收益 600000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 100000
投资收益 100000
【提示】此处教材分录有错误，如果合并编写分录：
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 100000
投资收益 700000
【例题·
单选题】
（2012年改编）2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”科目的金额为（ ）万元。
A.4（借方）
B.4（贷方）
C.8（借方）
D.8（贷方）
【答案】D
【解析】交易费用计入其他债权投资的入账成本，相关会计分录为：
其他债权投资——成本 200
应收利息 4
银行存款 196
其他债权投资——利息调整 8
选项D正确。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
【提示】交易费用计入当期损益，不计入成本；
对于债务工具投资，“成本”明细按公允价值入账，而非面值。
（2）持有期间的股利或利息
应收股利（宣告发放的现金股利×
持股比例）
应收利息（分期付息、一次还本债券票面利息）
【提示】按教材不计入利息收入，体现了“其他业务模式”的管理要求，即持有目的是交易性的。
（3）资产负债表日公允价值变动
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
或相反。
（4）出售交易性金融资产
银行存款（出售净价，即价款扣除手续费）
交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
【提示】出售时，持有期间的公允价值变动损益不需要转入投资收益，可以理解为持有期间与处置时的利得或损失应该在利润表中区别列示。
而对于“其他债权投资”，其他综合收益在出售时要转入投资收益，是因为其他综合收益是所有者权益，但要与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。
【例9-7】2×
16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已宣告但尚未领取的利息20000元），另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【答案】假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
银行存款 1040000
16年1月5日，收到丙公司债券2×
15年下半年利息20000元。
【答案】
银行存款 20000
应收利息 20000
16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。
交易性金融资产——公允价值变动 150000
公允价值变动损益 150000
应收利息 20000
投资收益 20000
16年7月5日，收到丙公司债券2×
16年上半年利息。
银行存款 20000
应收利息 20000
16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。
公允价值变动损益 50000
交易性金融资产——公允价值变动 50000
应收利息 20000
投资收益 20000
17年1月5日，收到丙公司债券2×
16年下半年利息。
应收利息 20000
17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
银行存款 1180000
交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益 80000
多选题】
（2018年改编）下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益
B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益
C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益
D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益
【答案】ABD
【解析】选项C，交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。
（2018年）2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元（含交易费用10万元）购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。
2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。
2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为（ ）万元。
A.580
B.490
C.500
D.570
【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。
该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=5600-（5110-10）-10+80=570（万元）。
（2012年）2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。
假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额为（ ）万元。
A.14
B.15
C.19
D.20
【答案】A
【解析】该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额=15-1=14（万元）。
交易性金融资产——成本 195
应收股利 5
投资收益 1
银行存款 201
交易性金融资产——公允价值变动 15
公允价值变动损益 15
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