13注会第二章金融资产习题讲解.docx
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13注会第二章金融资产习题讲解
第二章金融资产
测试内容与能力等级
测试内容
能力等级
（二）金融资产
1.金融资产的定义和分类
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念
①交易性金融资产
②指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
3.持有至到期投资
（1）持有至到期投资概念
（2）持有至到期投资的会计处理
4.贷款和应收款项
（1）贷款和应收款项概念
（2）贷款和应收款项的会计处理
5.可供出售金融资产
（1）可供出售金融资产概念
（2）可供出售金融资产的会计处理
6.金融资产的减值
（1）金融资产减值损失的确认
（2）金融资产减值损失的计量
7.金融资产转移
（1）金融资产转移概述
（2）金融资产转移的确认和计量
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例题讲解
一、单项选择题
1.某股份有限公司2013年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。
该债券系2011年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。
转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。
该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A.-36
B.-66
C.-90
D.114
【答案】A
【解析】该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让收入－债券投资账面价值=1560-（1500+150-24-30）=1560-1596=-36（万元）。
2.甲公司于2011年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。
2011年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。
2012年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。
2013年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2013年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（ ）。
A．“资产减值损失”账户250万元
B．“公允价值变动损益”账户125万元
C．“资本公积——其他资本公积”账户250万元
D．“资本公积——其他资本公积”账户125万元
【答案】D
【解析】因预计该股票的价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积--其他资本公积”的金额=（23.75-22.5）×100=125（万元）。
3.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。
该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。
考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。
甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（ ）万元。
（2012年考题）
A.700
B.1300
C.1500
D.2800
【答案】D
【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益，则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3500-2200）+1500=2800（万元）。
4.20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。
甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。
20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（ ）万元。
（2012年考题）
A.1035
B.1037
C.1065
D.1067
【答案】B
【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1050+2-1000×5%+35=1037（万元）。
5.甲公司2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为4%的A债券,取得时支付价款104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2012年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息4万元，2013年4月20日，甲公司出售A债券，出售价款扣除相关交易费用后的净额为108万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）甲公司购入A债券作为交易性金融资产时的入账价值为（）万元。
A.104
B.100
C.104.5
D.100.5
【答案】B
【解析】实际支付的款项中含有的利息应作为应收利息核算，交易费用应计入投资收益，交易性金融资产入账价值=104-4=100（万元）。
（2）甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（ ）万元。
A.12
B.11.5
C.16
D.15.5
【答案】B
【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+（106-100）+4+（108-106）=11.5（万元），或：
持有交易性金融资产的累计损益=108-100.5+4=11.5（万元）。
6.A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际年利率为6%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）A公司2012年1月2日持有至到期投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.1011.67
B.1000
C.981.67
D.1031.67
【答案】C
【解析】A公司2012年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67（万元）。
（2）2012年12月31日，A公司应确认的投资收益为（ ）万元。
A.58.90
B.50
C.49.08
D.60.70
【答案】）A
【解析】2012年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万元）。
二、多项选择题
1.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产
C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E.可供出售金融资产与持有至到期投资之间一定不能进行重分类
【答案】AC
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产与持有至到期投资之间符合一定条件时可以进行重分类。
2.在计算金融资产的摊余成本时，对金融资产初始确认金额予以调整的项目有（ ）。
A.已偿还的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.期末公允价值增加额
E.期末公允价值减少额
【答案】ABC
【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。
3.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确认投资收益
B.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益
D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，不应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出
E.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
【答案】BC
【解析】选项A，应单独确认为应收项目；选项D，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益；选项E，公允价值变动应计入资本公积。
4.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益
B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
E.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入资本公积
【答案】ABC
【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，公允价值大幅度下降或非暂时性下跌时计入资产减值损失。
5.关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（ ）。
A.企业采用附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权
D.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
E.企业以不附追索权方式出售金融资产
【答案】ABCD
【解析】企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。
三、综合题
1.甲公司为一家非金融类上市公司。
甲公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：
（1）2013年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2013年6月1日至2014年5月31日）。
除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。
甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）2013年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司2013年1月1日发行的3年期债券50万份。
该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。
甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。
准备长期持有，因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）2012年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。
甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。
出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
（4）2011年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2011年1月发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为2000万美元。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
2013年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。
为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。
综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。
为此，甲公司于2013年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。
（5）2013年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。
甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。
为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。
要求：
根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
【答案】
（1）资料
（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：
根据《长期股权投资》会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。
企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）资料
（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：
甲公司购入丙公司3年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以应划分为可供出售金融资产。
（3）资料（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：
根据《金融工具确认和计量》会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
（4）资料（4）甲公司会计处理正确。
理由：
甲公司出售所持有的W汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到甲公司对其他持有至到期投资的分类。
（5）资料（5）甲公司会计处理正确。
理由：
根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则，甲公司在购买日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2013年甲公司发生了下列有关交易或事项：
（1）甲公司2013年4月10日取得B公司0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。
因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。
甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
（2）甲公司于2013年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。
2013年6月30日，该股票的收盘价为9元，2013年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大），2013年12月31日，该股票的收盘价为8元。
甲公司相关会计处理如下：
①2013年5月10日
借：
可供出售金融资产——成本 20060
贷：
银行存款 20060
②2013年6月30日
借：
资本公积——其他资本公积 2060
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动 2060
③2013年9月30日
借：
资产减值损失 6000
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动 6000
④2013年12月31日
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 4000
贷：
资产减值损失 4000
（3）2013年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。
因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1050万元的差额计入了当期投资收益。
（4）2013年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给乙公司，收取价款5020万元。
该可供出售金融资产账面价值为5000万元（其中：
初始入账金额4960万元，公允价值变动为40万元）。
同时，甲公司与乙公司签署协议，约定于2012年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。
甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5020万元确认为预收账款。
2013年12月31日该债券的公允价值为5030万元，甲公司确认“可供出售金融资产——公允价值变动”和“资本公积——其他资本公积”30万元。
（5）甲公司于2013年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。
2013年12月31日，该股票收盘价为6元。
甲公司相关会计处理如下：
借：
交易性金融资产——成本 5015
贷：
银行存款 5015
借：
交易性金融资产——公允价值变动 985
贷：
公允价值变动损益 985
要求：
根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关会计差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
【答案】
（1）事项
（1）甲公司的会计处理正确。
理由：
企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按《金融工具确认和计量》准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的条件。
（2）事项
（2）甲公司的会计处理不正确。
理由：
2013年9月30日确认资产减值损失时，应转出2013年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”；2013年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。
更正分录：
借：
资产减值损失 6060（2060+4000）
贷：
资本公积——其他资本公积 6060
（3）事项（3）甲公司的会计处理不正确。
理由：
重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。
更正分录：
借：
投资收益 50
贷：
资本公积——其他资本公积 50
（4）事项（4）甲公司的会计处理不正确。
理由：
企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定到期日企业再将该金融资产按到期日该金融资产的公允价值回购，已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
更正分录：
借：
预收账款 5020
贷：
可供出售金融资产——成本 4960
——公允价值变动 40
投资收益 20
借：
资本公积——其他资本公积 40
贷：
投资收益 40
借：
资本公积——其他资本公积 30
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动 30
（5）事项（5）甲公司的会计处理不正确。
理由：
购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。
更正分录：
借：
投资收益 15
贷：
交易性金融资产——成本 15
借：
交易性金融资产——公允价值变动 15
贷：
公允价值变动损益 15
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