厦门大学会计学原理第五章PPT文档格式.ppt

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,2023/5/8,1.历史成本是指某项会计要素尤其是资产在原来取得时或当前取得所支付的成本或代价，现行成本或重置成本是指现在或当前取得应支付的成本，而现行市价则是根据该项资产的成新率及市场情况因素予以出售的价格。

2.由于历史成本代表着资产取得时的实际资本耗费，并有客观凭证作为依据，其可靠性、真实性是其他计量属性所无法代替的，而会计的最基本职能在于客观反映，所以国际会计惯例普遍使用历史成本作为会计通常使用的计量属性，并以会计原则的形式予以规定。

3.历史成本原则作为会计基本属性并不排除在特定情况下采用重置成本或可变现净值计量属性，如在持续通货膨胀、国家规定的清产核资、企业合并与分立、企业清算，在成本高于现行市价的情况下，就应采用其他计量属性。

2023/5/8,成本计算,对取得的资产采用实际成本计量即进行成本计算。

在会计学原理中对相关的资产进行成本计算包括：

固定资产成本计算、材料采购成本计算与产品生产成本计算。

固定资产购建成本计算“在建工程”帐户反映（不作要求）；

材料采购成本计算“材料采购”；

产品成本计算“生产成本”。

2023/5/8,三、会计记录,会计记录，即如何将确认、计量后的经济业务或会计事项以会计特有术语和方法（借贷记帐法）所要求的形式加以描述（会计分录或记帐凭证），并进行全面、连续、系统、综合地反映企业的生产经营活动（过帐或登记簿并在期末进行结帐）。

在会计记录中，不可避免地使用会计科目或帐户，而会计科目是根据会计要素的经济内容与管理上的要求对资产、负债、所有者权益、收入、成本（费用）、利润进行进一步分类的结果。

因此，会计记录的形式是对会计要素具体内容的记录。

2023/5/8,四、会计报告,为了完成会计目标，需要对所记录的经济业务进行加工、处理，并根据重要性等会计原则进行筛选、压缩，形成高度简化、概括的财务报表。

2023/5/8,第二节费用（成本）的确认、计量与记录,一、费用（成本）费用是一个大概念,它包括企业在生产经营过程中的一切耗费。

与收入相对应。

资本的耗费是手段，而收回（比所耗费的金额大）才是目的，才有可能产生利润（P），所以耗费只是收回的手段，但要收回就必须有耗费，就必须先垫支成本。

筹集资本的代价体现为财务费用；

在生产准备阶段，归集购建成本；

在产品的生产阶段，耗费包括固定资产的折旧、材料的耗费、支付的水电费、办公费等，以及工资、按工资一定比例计提的福利费、工会经费、职工教育经费等；

在产品的销售阶段，还需要资本的耗费，表现为

（1）为打开产品的知名度而发生的广告费、佣金；

（2）产品销售运杂费用；

（3）让渡企业的产品所有权即产品资本的耗费；

（4）伴随着产品销售而发生的销售税金等。

费用的三个特征：

导致企业资源的减少；

为赚取一定的收入而发生；

减少企业的资产即减少企业的所有者权益。

2023/5/8,费用的分类情况,用于产品的生产过程中耗费生产费用直接费用生产费用是否直接计入生产成本间接费用费用用于产品的销售过程中的耗费销售费用用于组织和管理企业生产经营活动的耗费管理费用用于筹集资本方面所付出的代价（耗费）财务费用由于营业费用、管理费用、财务费用是为一定期间的收入而发生的，应该在当期的收入中扣减，所以该三项费用称为期间费用。

2023/5/8,二、费用（成本）的确认原理,1.划分资本性支出与收益性支出：

所谓收益性支出，是指某项资金耗费的发生仅仅是为了取得本期收益或与取得本期收益有关而必须列入本期损益的资金耗费。

如三项期间费用；

所谓资本性支出则是指某项资金耗费不仅是为了取得本期的收益,而且与取得本期以及以后各毗邻会计期间的收益相关,而应当在本期及以后各会计期间共同负担分别计入各该期间费用的资金耗费,如厂房、机器设备、运输设备等固定资产购置支出。

2023/5/8,2.权责发生制:

权责发生制对于费用的确认是以义务、责任为标准。

具体地分为三种情况：

款项支出与费用受益期相同；

款项支出在前，费用受益期在后，在会计设置“待摊费用”，在受益期内进行摊销；

费用受益期在前，款项支出在后，在会计上设置“应付利息”，在受益期内预先提取计入费用。

2023/5/8,三、成本计算的基本原理,制造企业的资本循环实际上包括了资本筹集、生产准备、产品生产、产品销售四个阶段，每个阶段上都将产生资本的耗费，存在着成本的归集与反映、计算：

固定资产购建成本、材料采购成本、产品生产成本的计算。

在生产准备阶段，企业为产品的生产准备固定资产（包括厂房、机器设备），将固定资产的购建直接作“借：

固定资产，贷：

银行银行或应付帐款”。

在现代企业中，机器设备作为流水线作业，至少是由多台设备组成，这就需要将多台设备进行安装、调试，而为特殊生产流程建设的厂房，这些固定资产的购建成本一般地通过“在建工程”帐户归集与反映，项目建成后再由“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户。

（不做要求）,2023/5/8,生产准备阶段的一个重要的成本计算是材料采购成本计算。

第一章中将采购材料直接作“借：

材料，贷：

银行存款或应付帐款”，而在本章中，则不能如此进行会计处理。

材料采购的成本不仅仅包括材料的买价，还包括采购费用，如材料采购的差旅费、驻外采购站经费、材料的包装费、运输费、装卸搬运费、保险费、途中的合理损耗等，这些材料的采购费理作为材料的采购成本。

实际工作中:

往往采购多种材料，采购费用应按一定的标准加以分配。

在会计实务中，运输费、装卸搬运费与所采购的材料相联系，一般地由材料的重量作为标准进行分配；

而保险费、差旅费、包装费则与所采购材料的价值相关联，所以这些费用是以材料的买价为标准进行分配。

本章中，材料采购成本的计算与记录设置“材料采购”帐户反映，企业在采购材料过程中所发生的直接与间接成本。

直接费用买价材料采购成本运输、装卸费等间接费用（采购费用）保险、差旅等,2023/5/8,产品成本计算的基本程序：

1.划分资本性支出与收益性支出;

2.按权责发生制原则划分本期费用与非本期费用;

3.按经济内容,划分生产费用与期间费用;

4.按所生产的产品,划分应由各产品负担的直接费用;

5.归集间接费用,月末进行分配;

6.按完工产品与未完工产品,划分完工产品与未完工产品（在产品）各自承担的生产成本;

7.计算完工产品成本;

8.编制完工产品成本计算单,2023/5/8,生产成本计算基本原理,在费用成本的概念中，我们分析了生产费用实际上是产品生产过程中的耗费，这些耗费主要包括了物化劳动与活动劳动的耗费，与材料采购成本计算一样，产品的生产成本也包括了直接费用与间接费用。

直接费用、直接材料、直接人工直接计入生产成本间接费用制造费用分配计入生产成本,2023/5/8,产品成本计算的基本步骤,1.确定产品成本计算对象:

一般以最终产品作为成本计算对象,如甲产品等;

但如果半成品在国民经济有独立意义或可单独出售,也应将其半成品作为单独的成本计算对象,如棉纺织厂生产的棉纱等;

2.确定产品成本计算期:

理论上成本计算期应是生产周期；

但现代企业生产过程中，企业不断地投入原材料，不断地生产产品，投入原材料与生产产品的时间是交互的，很难按产品生产周期计算产品成本，因此制造企业以月份为产品的计算期；

特殊行业和产品以生产周期为成本计算期，如造船、房屋建造等。

3.确定产品成本应包括的生产成本项目：

按照直接费用、间接费用区分，简单的生产成本一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个项目。

2023/5/8,4.生产费用的归集与分配。

对于生产费用，按其发生的费用是否与产品的生产直接相关，即能否直接计入对象化的产品生产成本，如果直接相关，如直接用于产品生产并构成产品实体的各种原材料和有助于产品形成的各种辅助材料的直接材料，以及直接对产品进行加工的生产工人工资及按规定比例提取的职工福利费即直接人工，均直接按成本计算对象计入各该明细帐户中；

而对于间接费用，则应先进行归集，而后按一定的比例进行分配到成本计算对象中去。

按成本计算对象归集生产费用后，对于存在着完工产品与未完工产品，还需要完工产品与在产品进行分配。

2023/5/8,5.选用成本计算方法。

不同的生产特点与管理要求，就有不同的成本计算方法。

（1）连续式生产：

原棉梳棉清花第四步第五步棉纱纱布布前面一道工序的成品就是后一道工序的原料，加上加工费用，就是本道工序成品的成本，依次最后形成布的成本，这种方式所累计的成本计算方法就应采用逐步结转分步法。

注意到，由于棉纱在国民经济有独立意义，也可独立作为成本计算对象。

（2）在装配式生产：

发动机沈阳轮胎海南方向盘浙江长春进行装配椅座福建车盖河南制动河北,2023/5/8,由于各种零件部件均可相互独立地进行生产，最后在长春进行汽车装配，成本计算的方法显然与连续式的成本计算方法不同，我们称“平行结转分步法。

（3）定单式生产。

在许多外贸企业中，生产的产品往往是国外直接下定单进行生产，采购的材料也是根据定单进行采购，在特定期间内，专门生产这一定单内的产品，那么成本计算对象与成本计算方法就围绕着该批定单。

我们称为“定单法”6.编制产品成本计算表。

2023/5/8,四、费用成本记录与反映,

（一）记录所需设置的帐户,2023/5/8,1.“材料采购”反映材料在采购过程中发生的买价及采购费用“银行存款”材料价格结转材料实际采购成本“应付帐款”运杂费“预付帐款”保险费“现金”装卸搬运费“其他应收款”差旅费采购站经费“原材料”合理损耗按材料名称设置二级帐,按成本项目设置多栏式三级帐户,2023/5/8,2、“生产成本”反映企业在产品生产过程中发生的并进行对象化的生产费用“原材料”直接材料结转完工产品实际成本“应付职工薪酬”直接人工（生产工资工资及福利费“库存商品”“制造费用”制造费用反映未完工的在产品生产成本按产品名称设置二级帐,按成本项目设置多栏式三级帐户,2023/5/8,3、“制造费用”反映企业为产品生产而发生的间接生产费用“应付职工薪酬”生产车间管理人员按一定标准（生产工人工工资及福利费资、生产工人工时、机器“原材料”消耗性材料、低值易耗品工时、产品产量）分配到“累计折旧”固定资产折旧对象化的生产成本中去“待摊费用”财产保险费、厂房租金“生产成本”“银行存款”水电费“库存现金”办公费、劳保费季节性停工损失按生产车间设置二级明细帐户，按项目设置多栏式三级明细帐户。

2023/5/8,4、“管理费用”反映企业管理部门为组织和管理整个企业生产经营活动而发生的费用“应付职工薪酬”管理部门管理人员结转本年利润工资及福利费“原材料”消耗性材料、低值易耗品“本年利润”“累计折旧”固定资产折旧“待摊费用”财产保险费、办公楼租金”无形资产摊销“土地使用权、商标权、专利权等摊销”原材料、产成品等“存货盘盈盘亏”其他应付款“工会经费、待业保险、劳动保险“应交税费”房产税、车船使用牌照税印花税、土地使用税“银行存款”水电费、审计咨询费、业务招待费“库存现金”办公费、差旅费、劳动保护费、排污费职工教育经费、诉讼费、研究开发费技术转让费、矿藏资源补偿费按生产车间设置二级明细帐户，按项目设置多栏式三级明细帐户,2023/5/8,5、“销售费用”反映企业在商品销售过程中发生各项费用。

“应付职工薪酬”销售人员工资转入“本年利润”及福利费“累计折旧”销售部门固定资产“银行存款”运输费、装卸费“库存现金”包装费、保险费“待摊费用”广告费、展览费按成本项目设置多栏式明细帐户6、“财务费用”反映为筹集生产经营所需资金等而发生的费用“预提费用”利息支出利息收入“银行存款”“长期借款利息”汇兑收益“银行存款”汇兑收益、银行手续费转入“本年利润”“应收帐款”现金折扣按费用项目设置多栏式明细帐户注意:

什么是汇兑收益与汇兑损失呢？

它是指企业在生产经营中存在的外币由于人民币对外市场汇价在时间上的不同而产生的兑换损益。

如：

2023/5/8,A公司在11月5日出口一批价值50万美元的服装到美国，当日汇率为1USD=8.25元DR：

应收帐款美国*公司4,125,000CR：

主营业务收入4,125,00012月25日收到美元50万，当日汇率为1USD=8.29元DR：

银行存款4,145,000CR：

财务费用汇兑收益20,000如果12月25日汇率为1USD=8.20元，则：

DR：

银行存款4,100,000DR：

财务费用汇兑损失25,000CR：

应收帐款美国*公司4,125,000注意：

理论上财务费用是为筹集资金而付出的代价，包括举债与发行股票而付出的代价，但由于股票申购有其特殊性，其募集资金的利息收入则根据中国会计制度直接计入营业外收入。

PQ上市公司经中国证监会审批于5月10日发布招股说明书，向社会公开发行6000万股的A股股票，每股发行价8元,假设张三申购5000股，他就要存入4万元进行申购，得到5个号。

但由于中国证券市场的稀缺性，申购的人太多，以至于中签率很低，一般在2.8左右。

5月11日至5月14日为申购期，15日在上海证券交易所摇号厅摇号，以2.8为依据，本次申购金额达171,428,571,428元，1714亿人民币的申购金额申购6000万股4亿8仟万元的金额。

15日上午在摇号厅进行摇号，出席人员有：

上市公司准董事、CPA、律师、上海市公证处、交易所相关领导等20人左右。

16日公布摇号结果，17日将未中签的号所申购的金额退回原申购帐户，中签者则成为PQ上市公司的流通股股东。

从11日至16日这6天的利息收入归上市公司所有，在会计上处理是计入营业外收入。

171,428,571,428*1%/365*5=23,483,365.95元并不计入财务费用利息收入,2023/5/8,例题（费用的确认、计量和记录）,参见教材Page167-177（板书）15个业务会计分录、会计科目、会计账户材料采购费用分配表、材料采购成本计算表、领用（发出）材料汇总表、工资汇总表、制造费用分配计算表、生产成本计算表,2023/5/8,第三节收入的确认、计量、记录与报告,一、收入的定义与分类收入指的是企业的正常生产经营收入。

企业非正常生产经营收入不能称为“收入”，而西方会计中称为“利得”，如我们在介绍“财务费用”时介绍的“上市公司募集资金的存款利息收入”和“固定资产清理时的收益”不能称为“收入”，而只能称为“利得”，在中国则称为“营业外收入”。

收入按主次之分，可分为主营业务收入与其他业务收入。

根据企业法人营业执照上注明的“主要业务范围”与“兼营或附营业务范围”进行区分。

2023/5/8,如果这家企业属于房地产开发企业，那么其主营业务就是房地产开发，其他业务就是对所开发商品房进行物业管理、房地产营销策划等。

如果一家企业属于工业企业，那么其主营业务就是所制造销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等；

其其他业务就可能是材料的销售、包装物的出租出售、技术转让、提供非工业性劳务、土地使用权转让等；

如果一家企业属于酒店业，其主营业务就是客房收入、餐饮收入，其他业务可能就包括附属设施的店面租金收入（银行、商店、机票火车票代办处、书店等驻点）收入的特征

（1）源于正常生产经营活动；

（2）将增加资产或减少负债；

（3）导致所有者权益的增加。

2023/5/8,二、收入的确认,

（一）收入确认原理1、权责发生制原则：

这一原则已多次阐述，它是以收取货款的法定权利作为收入确认的依据。

2、实现原则权责发生制原则的补充。

它有两层含义：

一是与赚取行为有关的交易已经发生（买卖交易已经完成）或者产品的所有权已经转移（开出提货单或已交由运输部门发运）；

二是已经收取了货款，或者虽未收取货款但已取得了将来某个约定时间收取货款的法定权利。

2023/5/8,中国目前执行企业会计制度企业会计准则收入，对收入的确认规定得更为严格而具体：

（主要有四个条件同时满足）1.企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制权；

3.与交易相关的经济利益能够流入企业；

4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

2023/5/8,

（二）收入的时间确认1.在销售时确认收入;

2.按完工进度确认收入;

3.按收到现金（货款）为标志确认收入。

2023/5/8,（三）收入的计量收入的金额确认理论上，在制造企业中，主营业务收入（产品销售收入）的计量应考虑销售退回、销售折让、销售折扣与现金折扣。

销售退回：

企业所发出的产品因数量、质量、品种不符合销售合同的要求引起购货方的退货；

销售折让：

企业所发出的产品因数量、质量、品种不符合销售合同的要求，经购销双方协商在售价上给予的减让；

销售折扣：

购买一定数量的商品（产品），销售方在价格上给予的优惠现金折扣：

销售方为及早回收货款，而鼓励购货方在规定的期限内付款，而向购货方提供的债务减让；

通常为：

（2/10，1/20，N/30）即：

在10天内付款，给予价款2%的折扣，20天内付款，给予价款1%的折扣，30天内付款全部付款。

显然，如果购货方资金比较充裕的话，会很乐意在10天内付款的。

如100万的货款，10天内付款，只要付98万元即可，而100万元存在银行内，所得到的利息最多为493.15（1,000,000*1.8%*10/365），两者比较19,506.85元。

销售净收入=总收入销售退回销售折让销售折扣,2023/5/8,注意：

出现退货与折让的当月冲减当月的销售收入。

由于会计凭证不可更改性，冲减销售收入只能冲减出现退货当月的销售收入，而不能追溯销售实现时的销售收入。

如2003年11月销售500件甲产品，2004年5月15日出现退货40件，那么这40件的退货（或出现折让）应冲减2004年5月的销售收入。

但如果财务报告尚未报出，则应冲减报告期的销售收入，如2004年3月31日作为2003年度财务报告的报告日，而该销货退回（或折让）是在2003年3月15日发生，则应冲减2003年12月的销售收入。

注意：

现金折扣计入当月的财务费用而不冲减销售收入。

实务上将出现现金折扣定义为销售方是销售方为了筹集资金（及早回笼资金）而采取的收款策略。

因此不管是税法规定还是会计制度规定，现金折扣计入财务费用（利息支出）或财务费用现金折扣。

如果是购货折扣则直接冲减材料的采购成本。

税法上规定，销售折扣应与销售发票在同一张发票上开具，否则在税法上只能按全额计缴应交增值税。

2023/5/8,三、收入的记录,

（一）应设置的帐户1、“主营业务收入”反映企业在销售商品、提供劳务所产生的收入。

期末转入“本年利润”，“银行存款”或“应收帐款”或“预收帐款”或“应收票据”按销售商品的种类或名称设置多栏式明细帐2、“其他业务收入”反映企业正常经经营活动中所产生的其他业务收入。

期末转入“本年利润”实现的其他业务收入，包括材料的销售、包装物的出租出售、技术转让、提供非工业性劳务、土地使用权转让按上述其他业务收入类别设置多栏式明细帐户。

2023/5/8,3、“应交税费”反映主营业务活动应负担的税金及附加。

“应交税金应交营业税”计算营业税转入“本年利润”“应交税金应交消费税”计算消费税“应交税金应交城建税”计算城建税“应交税金应交土地增值税”计算土地增值税“应交税金应交资源税”计算资源税“其他应交款教育附加”计算教育附加“其他应交款基础设施附加”计算基础设施附加“其他应交款文化事业费”计算文化事业费“其他应交款堤防费”计算堤防费“其他应交款残疾人安置费”计算残疾人安置费按上述项目设置多栏式明细帐户。

2023/5/8,4、“主营业务成本”反映企业因销售商品、提供劳务所发生的实际成本“库存商品”结转已销售商品的实际成本期末转入“本年利润”按所售商品或提供劳务设置多栏式明细帐5.“应收帐款”反映因销售商品与购货单位的货款结算情况的资产类。

“主营业务收入”销售过程应收货款收回“银行存款”退货或折让“退回与折让”“应交税金应交增值税”抵应收票据“应收票据”尚未收回的应收货款按购货单位设置三栏式明细帐户6“预收帐款”反映企业销售商品预收购货单位货款及结算情况负债类“主营业务收入”商品销售提供劳务按合同预先收取的货款“应交税金应交增值税”“银行存款”已预收货款但尚未实现收入的款项按购货单位设置三栏式明细帐,2023/5/8,7.“其他业务支出”反映其他业务发生的相关成本、费用、税金及附加“材料”“应交税金应交增值税”材料销售转入“本年利润”“应交税金营业税（城建税）出租“其他应交款各附加”“无形资产”等转让土地使用权等无形资产按上述其他业务收入类别设置多栏式明细帐户

（二）收入的记录参见教材Page182-185（板书）业务16-业务22,2023/5/8,第四节利润的确认、计量与记录,利润，即财务成果，制造企业在一定期间的生产经营活动所取得的经营成果，它由生产经营收入及其他业务收入与取得这些收入而发生成本、费用相配比之后的差额。

财务成果的确定是与资本回收阶段相适应的,制造企业在产品销售过程中实现的利润,是其生产经营成果的一个主要组成部分但不是最终的财务成果。

企业最终的财务成果表现为净利润。

2023/5/8,一、利润确认原理配比原则,利润实质上是收入与费用（成本）两会计要素相对较的结果。

或者说，企业财务成果是通过相关的收入与相关的成本费用进行衡量、比较而确认的。

确认利润的配比原则是根据成本费用与收入之间存在的内在联系，将企业所发生的成本费用与由此所赚得的收入相比较，以收入补偿所发生的相关成本费用后的余额作为利润。

2023/5/8,二、利润的构成项目主营业主营业主营业主营业务务利润务收入务成本税金及附加其他业其他业其他业营业务利润务收入务支出利润营业费用利润总额管理费用净利财务费用润投资损益=投资收益投资损失营业外收支净额=营业外收入营业外支出所得税,2023/5/8,三、利润的分配顺序,企业在一定会计期间（一般一个会计年度）取得净利润后，应按有关法律、法规及公司章程规定的利润分配顺序分配利润，顺序一般是：

（1）弥补超期限的以前年度亏损；

（2）提取法定盈余公积金；

（3）提取法定公益金；

（4）提取任意盈余公积金；

（5）向投资者分配利润。

2023/5/8,四、利润记录,

（一）记录所需设置的帐户1.“投资收益”反映企业对外投资损益情况的收入类帐户，期末投资净收益（或净损失）转入