第4章主要经济业务事项账务处理Word文档格式.docx

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贷：

二、交易性金融资产

1．交易性金融资产

①用途：

核算为交易目的持有的债券、股票、基金投资的交易性金融资产的公允价值。

②账户结构

借+

取得时的公允价值

贷-

出售时的账面价值

余借

交易性金融资产的公允价值

此时的公允价值与账面价值是一致的。

只不过站在不同的时间说的。

（P20）

2．其他货币资金

②本书介绍存出投资款

③账户结构

银行账户转入证券公司账户

证券公司账户转入银行账户

出售取得

购买支付

企业在证券公司开设的账户余额

1．银行账户转入证券公司账户借：

其他货币资金---存出投资款贷：

？

2．购买金融资产支付的款项借：

贷：

其他货币资金---存出投资款

3．出售金融资产取得的款项借：

4．证券账户转入银行公司账户借：

【例题1】存出投资款属于其他货币资金。

√

【例题2】下列属于其他货币资金的有（ABCD）。

下列各项中，通过其他货币资金核算的有（ABCD）。

A．银行本票存款B．银行汇票存款C．信用证存款D．存出投资款E．商业汇票

【例题3】所有的债券、股票、基金投资都应该在交易性金融资产科目核算。

×

【解析】债券、股票、基金投资按持有的目的不同分别在交易性金融资产和可供出售金融资产等科目中核算。

【总结】

会计科目

现金支票转账支票存入其他金融机构的存款

其他货币资金

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款

应收票据

应付票据

商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

3．投资收益取得/出售/期末结转

①性质：

损益类的收入类

②用途：

用来核算企业确认的投资收益或投资损失

③账户结构

借-

为取得交易性金融资产支付的交易费用

贷+

出售交易性金融资产发生的投资损失

出售交易性金融资产发生的投资收益

期末结转交易性金融资产投资收益

期末结转交易性金融资产投资损失

1．取得交易性金融资产及支付交易费用的财务处理

（1）初始确认：

①公允价值计量

②取得时发生的手续费和佣金等交易费用在发生时直接计入“投资收益”

将基本账户存款转入证券公司开设的资金账户

购入股票划为交易性金融资产

交易性金融资产—成本（公允价值）②

投资收益（取得时发生的手续费和佣金在发生时直接计入“投资收益”）③

其他货币资金---存出投资款①

（2）出售交易性金融资产及支付交易费用的财务处理

①公允价值与账面价值的差额：

确认为投资收益

比如：

账面10元一股，公允价值20元一股，那就是赚了，贷：

投资收益10

账面20元一股，公允价值10元一股，那就是亏了，借：

②出售交易性金融资产时发生的交易费用：

直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得中扣减。

其他货币资金---存出投资款②

交易性金融资产—成本（账面价值）①

投资收益（出售交易性金融资产时发生的交易费用：

）③

（3）手续费和佣金等交易费用

①取得时：

发生时直接计入“投资收益”

②出售时：

直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得中扣减

【例题1】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（A）

A．投资收益B．资本公积C．营业外收入D．财务费用

【例题2】购买和出售交易性金融资产发生的交易费用应记入（A）科目核算。

【例题3】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。

【例题4】将基本账户上的5000元转入证券公司开设的账户，委托证券公司购买400股，每股10元，支付相关交易费用500元，购入股票划为交易性金融资产

会计分录

其他货币资金---存出投资款5000

银行存款5000

交易性金融资产—成本（公允价值）4000

投资收益500

其他货币资金---存出投资款4500

【例题5】出售上例的股票300股，每股售价12元，支付相关交易费用300元。

其他货币资金---存出投资款（300*12—300=3300）3300

交易性金融资产—成本（账面价值）3000

投资收益300

会计基础第十讲：

第四章主要经济业务事项账务处理第二节财物的收发、增减和使用

财物：

原材料、库存商品、固定资产

一、原材料

性质、用途、账户结构

1．在途物资和原材料

在途物资（未入库）

原材料（入库）

资产类

用途

实际成本核算时：

材料已采购尚未到达，

或尚未验收入库的采购成本

核算各种库存材料的收入、发出、结存成本

外购材料的采购成本：

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他费用

借方+

购入（未入库）材料的采购成本

已验收入库材料的采购成本

贷方-

发出材料的实际成本

借方余额

尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本

库存材料的实际成本

原材料入库：

原材料

　贷：

库存商品

2．应付账款和应付票据、预付账款（结帐方式不同）

应付账款

预付账款

负债类

（双重性质的账户）

余额可能在借方，也可能在贷方

核算企业因购买材料、商品和接受劳务

等经营活动支付给供应单位的款项

购买材料、商品和接受劳务等开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

核算企业按购货合同预付给供应单位的款项

借方-

①应付账款的偿还数

②红冲上月暂估入账的应付账款

应付票据的已偿付金额

①预付

②补付

贷方+

①应付未付款的发生额

②月末暂估入账的应付账款

企业开出承兑的应付票据的金额

①购进货物需支付的款项

②退回多余的款项

企业期末的预付款项

期末尚未结算的预付款项

贷方余额

企业期末尚未偿还及暂估的款项

企业尚未补付的款项（实质是应付账款）

【例题1】下列关于“预付账款”科目的表述中，正确的是（ABCD）

A．预付及补付的款项登记在科目的借方

B．科目的借方余额，表示预付给供货单位的款项

C．科目的贷方余额，表示应当补付的

D．预付款项不多的企业，也可将预付款项记入“应付账款”的借方

3．生产成本和制造费用（成本类）

生产成本

制造费用

成本类

归集和分配产品生产过程中发生的各项费用

归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用

应计入产品成本的各种费用

制造过程中发生的各种间接费用

完工入库产品的生产成本

月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用（转给生产成本）

期末尚未完工产品（在产品）的实际生产成本

一般无余额

4．应交税费（负债类）

①增值税、消费税、营业税、所得税、

资源税、土地增值税、城市维护建设税、

房产税、土地使用税、车船税、

教育费附加、矿产资源补偿费

应交税费

一般纳税人：

应交税费—应交增值税

实际交纳的各种税费

1.增值税的进项税额

2.上交本期增值税

应交未交的各种税费

增值税的销项税额

1.期末多交

2.或尚未抵扣

1.期末多上交

期末尚未交纳

一般纳税人的应交增值税计算：

第1次销售

第2次销售

第3次销售

第4次销售

销售额

1000（170）

2000（340）

2500（425）

应纳税额

1.销项税额-进项税额

2.增值部分*17%

340-170=170

425-340=85

（2000-1000）*17%=170

（2500-500）*17%=85

【例题1】一般纳税人购进货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的（A）

一般纳税人销售货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目的（B）

A．借方B．贷方C．不一定D．有时记有时不记

【例题2】一般纳税人2011年3月初“应交税费—应交增值税”账户无余额，3月份销项税额（贷方）30000，进项税额（借方）50000元；

4月份销项税额60000元，进项税额20000元。

则3、4月份的应交增值税分别为（D）

A．0、20000B．10000、20000C．0、30000D．-20000、20000

5．管理费用（损益类的费用类）

用途：

为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用（大原则）

①筹建期内发生的开办费、董事会费

②行政管理部门在企业的生产经营管理中发生的或由企业统一负担的

公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、

房产税、车船税、土地使用税、印花税、

【链接】应交税费：

房产税、车船税、土地使用税、

③生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。

【例题1】下列税金可以作为管理费用核算的有（BCD）

下列税金通过应交税费核算的有（BC）

A．增值税B．房产税C．土地使用税D．印花税

【例题2】下列作为管理费用核算的有（ADE）

A．存货盘盈B．固定资产盘亏净损失C．广告费D．业务招待费E．厂部办公费

【解析】组织和管理企业生产经营所发生的管理费用（大原则）

固定资产盘亏净损失是偶然发生，应该在营业外支出中核算，广告费在销售费用中核算

【例题3】下列作为管理费用核算的有（ABCD）

A．开办费B．诉讼费C．董事会费D．公司经费

④

发生的各项管理费用

期末转入“本年利润”账户的金额

【总结】所有损益类科目：

都是一方表示发生，另一方期末转入“本年利润”账户的金额

【例题1】企业以银行存款支付业务招待费4220元，应借记（A）

A．管理费用B．销售费用C．制造费用D．财务费用

1．购买原材料的五种情况

材料验收入库同时支付货款

材料已验收入库但货款尚未支付

后收料后付款

购入材料已付款但尚未验收入库

先付款后收料

采用预付款项购货

先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本

应交税费—应交增值税（进项税额）

在途物资

预付：

月末：

原材料（暂估）

应付账款—暂估应付账款

下月初红字冲回

补付：

预付账款（此时实际为应付账款的性质）

原材料（在途物资）

银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）

注意：

1.运杂费中的运费的7%可以作为进项税额抵扣，其余入采购成本

如：

1500的运杂费，运费1000元，那么进项税为70，成本为1500-70

2.预付账款马原理科与应付账款科目具有双重性质，可以互相换用。

但针对一笔业务而言，设置预付账款核算的企业，购买材料始终都通过这个科目核算，不需要再确认应付账款。

3.所有的分录，借贷方互相抵销后，最终还是第一个分录。

【解析】读题目时一定要注意关键词，根据题目的意思选择会计科目

例4-5关键词：

全部款项以转账支票付讫（银行存款减少），材料已到达企业验收入库（原材料增加）。

例4-6关键词：

材料已收到并验收入库（原材料增加），但款项尚未支付（应付账款增加）。

例4-8关键词：

材料尚在运输途中（在途物资增加），全部款项用银行转账支票付讫（银行存款减少）。

【例题1】下列票据中，属于应付票据科目核算的有（ABD）

下列票据中，不通过应付票据科目核算的有（CEFGH）

下列票据中，通过其他货币资金核算的有（CEF）

通过银行存款科目核算的有（GH）

A．商业承兑汇票B．银行承兑汇票C．银行汇票存款D．商业汇票E．银行本票存款

F．存出投资款G．现金支票H．转账支票I．存入其他金融机构的存款

应收票据应付票据

【例题2】某企业购入材料一批，开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应贷记（D）科目,借记

A．原材料B．在途物资C．银行存款D．应付票据

【例题3】当企业不设置“预付账款”科目时，预付账款时通过（C）科目

A．应收账款的借方B．应收账款的贷方C．应付账款的借方D．应付账款的贷方

【解析】预付2500元货款的经济业务。

预付账款贷:

银行存款与借：

应付账款贷:

银行存款是一样的。

【例题4】为简化核算，对那些发票账单未到达的入库材料，月末可以暂时不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计核算。

【例题5】2011年7月25日，A公司购入材料一批，材料已验收入库，月末尚未收到发票，暂估价为6000元。

8月10日，收到对方企业寄来的账单，货款为7000元，增值税额为1190元，已用银行存款支付。

A公司对这笔业务从暂估入账到付款的全过程分录为（ACD）科目

A．借：

原材料7000B．借：

原材料6000

应交税费—应交增值税（进项税额）1190应交税费—应交增值税（进项税额）1020

银行存款7190贷：

应付账款—暂估应付账款7020

C．借：

应付账款—暂估应付账款6000D．借：

原材料6000贷：

应付账款—暂估应付账款6000

【解析】考点：

【例题6】2010年2月5日，丙公司向甲公司采购材料，按规定向甲公司预付货款4000元，2010年2月28日，收到甲公司按合同发来的材料已入库，发票显示货款为6000元，增值税额为1020元，丙公司按合同规定补付余款，这笔业务，正确的会计分录有（ABC）。

预付账款4000B．借：

预付账款3020

银行存款4000贷：

银行存款3020

原材料6000D．借：

应交税费—应交增值税（进项税额）1020应交税费—应交增值税（进项税额）1020

预付账款7020贷：

应付账款3020

预付账款4000

采用预付款项购货。

对于设置预付账款核算的企业，购买材料始终都通过这个科目核算，不需要再确认应付账款。

A．管理费用B．销售费用C．制造费用D．