收入费用利润教案文档格式.doc
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2、商品销售收入的计量
销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。
企业在确认商品销售收入时，不考虑将来预计可能发生的现金折扣、销售折让。
3、让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权的收入包括利息收入和使用费收入。
（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（2）收入的金额能够可靠地计量。
教后记
8—1—2收入
课题
一般商品销售业务
学习目标
掌握一般商品销售业务的账务处理
学习内容
一般商品销售业务核算的科目设置及账务处理
学习重点
账务处理
学习难点
正确划分不同结算方式下一般商品销售业务的账务处理
回顾收入的确认条件
商品销售收入
一、企业销售货物，确认收入时；
应：
借：
银行存款（采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算并已送存银行）
或借：
预收账款（款项前已预收）
应收票据（采用商业汇票结算）
应收账款（采用委托收款、托收承付结算并办妥托收手续）
贷：
主营业务收入（产品的不含税销售额）
或贷：
原材料（原材料的不含税销售额）
应交税费——应交增值税（销项税额）（增值税）
库存现金/银行存款（直接代垫的运杂费）
或贷：
应收账款（前已代垫的运杂费）
二、主营业务收入
1、销售时
银行存款/应收账款/应收票据
主营业务收入—×
×
产品
应交税费—应交增值税（销项税）
2、结转销售成本
借：
主营业务成本—×
贷：
库存商品—×
分析书本例题
三、巩固练习
四、教后记
8—1—3收入
商业折扣与现金折扣
1、了解商业折扣与现金折扣的含义与表示方法
2、掌握商业折扣与现金折扣的账务处理
商业折扣与现金折扣的含义、表示方法及账务处理
商业折扣与现金折扣的账务处理
两种销售折扣结合运用
（一）销售折扣、折让与销售退回
1、销售折扣
销售折扣，是指企业为了促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务扣除。
销售折扣包括商业折扣和现金折扣。
（现金折扣）
①销售时
应收账款—×
公司
贷：
应交税费—应交增值税（销项税）
②折扣期内收到款项
银行存款
财务费用（收入×
折扣率）
③折扣期外收到款项
借：
贷：
2、（商业折扣）
应收账款/银行存款
产品收入×
（1－折扣率）
应交税费—应交增值税（销项税）主营业务收入金额×
17﹪
课堂小结：
课后作业：
8—1—4收入
1、掌握销售折让的核算
2、掌握销售退回的核算
销售折让、销售退回的核算
知识回顾：
收入的概念及分类，销售折扣的核算
2、销售折让
销售折让，是指企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。
如销售折让发生在销售收入确认之前，与商业折扣的会计处理方法相同；
如销售折让发生在销售收入确认之后，应冲减销售收入。
即：
①销售时
②发生销售折让时
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税）
③实际收到款项时
3、销售退回
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而的发生的退货。
企业销售收入未确认即发生销售退回的，不进行账务处理。
企业销售收入确认后又发生销售退回的，不论是本年度销售的，还是以前年度销售的，通常均冲减退回当月的销售收入。
公司/银行存款
②发生销售成本
③发生销售退回时
应交税费—应交增值税（销项税）税金
④退回销售成本
如果收回款项时是在折扣期内，发生销售退回时
③收到款项时
财务费用收入×
折扣率
④发生销售退回时
⑤退回款项时
借：
贷：
财务费用
银行存款
⑥退回销售成本
1、销售折让的核算；
2、销售退回的核算
教后记：
8—1—5收入
1、巩固销售折扣、销售折让、销售退回的核算
销售折扣、销售折让、销售退回的核算
例：
某企业于2006年10月9日销售商品500件给A公司，合同规定单价为每件80元，货款总计40000元，增值税额6800元，单位成本为每件50元。
现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，假设只有货款部分享受现金折扣。
A公司于2006年10月18日付款，款项收存银行。
10月28日上述商品中有80件因质量不合格被A公司退回，企业同意该部分退回，并开具红字发票，从银行退回货款。
要求编制企业销售产品，收到货款和退货的会计分录。
应收账款—A公司46800
主营业务收入40000
应交税费—应交增值税（销项税）6800
主营业务成本25000
库存商品25000
银行存款46000
财务费用40000×
2%＝800
应收账款—A公司46800
主营业务收入6400
应交税费—应交增值税（销项税）1088
应收账款—A公司7488
财务费用6400×
2%＝128
银行存款7360
库存商品4000
主营业务成本4000
野风公司于2008年3月10日销售给甲公司A商品200件，A商品单位售价200元，合同规定现金折扣条件为“2/10，1/20,n/30”；
销售给乙公司B商品一批单位售价为100元，商业折扣条件为：
购买B商品数量在2000件以上，给予1%的商业折扣，乙公司一次性购买B商品3000件，商品已发出，货款已收到。
3月30日接银行通知，收到甲公司的货款。
企业增值税税率为17%，假定计算折扣时不考虑增值税，试编制3月10日销售时和3月30日收到货款时的会计分录。
应收账款—甲公司46800
主营业务收入—A商品40000
应交税费—应交增值税（销项税）6800
银行存款347490
主营业务收入3000×
100×
（1－1%）＝297000
应交税费—应交增值税（销项税）50490
银行存款46400
1%＝400
8—1—6收入
1、掌握分期收款销售商品的核算
2、了解代销商品的核算
3、巩固材料销售、让渡资产使用权收入的核算
分期收款销售商品的核算
（三）特殊销售业务
1、代销商品
①视同买断方式
视同买断方式，是指由委托、受托双方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
②收取手续费方式
收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。
扣收代销手续费时：
应付账款
2、预收货款
预收账款，是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
①预收时
预收账款—×
②销售时
应交税费—应交增值税（销项税额）
③结清款项
银行存款或借：
公司贷：
3、分期收款销售商品
分期收款销售商品，是指商品已经交付给受让方，但货款需分期收回的一种销售方式。
特点：
商品价值较大、收款期限较长、收取货款的风险较大。
①发出商品时
发出商品总成本
库存商品
②分期收款时
主营业务收入总收入/次数
③分期结转成本
主营业务成本总成本/次数
（四）材料转让
1、销售时
借：
贷：
其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2、结转材料成本
其他业务成本
原材料—×
材料
（五）让渡资产使用权收入
1、使用费收入
累计摊销
某企业上月出售给A公司20件商品，因产品质量不符合要求被退回，该批商品的单位售价2500元，价款共计50000元，增值税额8500元，单位销售成本为1200元。
该批商品的销售收入已确认，并在售后10天内实际收到货款57500元，享受现金折扣1000元，销售成本已结转。
经核实同意退回，签发转账支票一张退回货款及税款。
主营业务收入50000
应交税费—应交增值税（销项税）8500
应收账款58500
应收账款58500
财务费用1000
银行存款57500
库存商品24000
主营业务成本24000
1、分期收款销售商品的核算；
2、材料销售、让渡资产使用权收入的核算
8—2—1费用
1、了解费用概述
2、理解产品成本计算的程序与基本方法
3、掌握期间费用的核算
产品成本计算的程序与基本方法
费用的概念及组成内容
一、费用概述
1、费用的概述
费用是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、费用的分类
①销售成本
直接费用：
直接材料、直接人工、其他直接费用
间接费用：
制造费用
②期间费用
销售费用；
管理费用；
二、产品成本计算的程序与基本方法
（一）产品成本计算的一般程序
1、费用的归集与分配
首先要对各费用进行分配，以确定哪些该计入产品的成本，哪些不应计入产品的成本，应计入成本的，应进一步明确是应计入直接费用还是间接费用，以及应怎样计入。
2、辅助生产成本的归集与分配
辅助生产成本是辅助生产车间为基本生产车间提供产品或劳务所发生的成本，所以，根据受益原则，应将其分配到基本生产车间所生产的各种产品的成本中去。
3、基本生产车间制造费用的分配
制造费用是企业生产产品、提供劳务所发生的各项间接费用，必须按一定的标准分配计入各有关的产品或劳务的成本之中。
4、生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配
企业投产的所有产品，到期末时不一定能全部生产完工。
如期末就存在未完工的产品，需要将应计入产品成本的生产费用采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定完工产品的成本。
5、结转验收入库完工产品的成本
在确定了完工产品的成本之后，应将其成本进行结转。
（二）产品成本计算的基本方法
按成本计算对象的不同，分为品种法、分批法、分步法。
1、品种法，是按产品品种计算产品成本，成本计算对象为产品品种；
2、分批法，是按产品批别计算产品成本，成本计算对象为产品批别；
3、分步法，是按产品生产步骤计算产品成本，成本计算对象为产品生产步骤。
三、期间费用
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
期间费用不能计入产品的成本，应当直接计入当期损益。
（一）销售费用
销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在内。
销售费用
银行存款等
（二）管理费用
管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费。
管理费用
（三）财务费用
财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的折扣或收到的现金折扣等。
发生利息支出或汇兑损失等
收到利息收入或汇兑收益等
分析书本例题
1、产品成本计算的程序与基本方法；
2、期间费用的核算
8—2—2费用
1、掌握制造费用的归集与分配
2、掌握材料费用的归集与分配
材料费用的归集与分配
“制造费用”账户的核算内容；
制造费用月末分配的计算。
四、制造费用的归集与分配
1、制造费用的核算内容
“制造费用”账户用于核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
月份终了，制造费用按规定分配转入“生产成本”账户，除季节性生产企业外，该账户期末通常无余额。
2、制造费用的分配
当车间只生产一种产品时，制造费用无需分配，可直接转入该产品成本。
当车间生产几种产品时，则制造费用需分配转入各产品的成本。
分配方法：
按生产工人工资分配；
按生产工人工时分配；
按机器工时分配；
按耗用原材料的数量或成本分配；
按直接成本分配；
按产品产量分配等。
3、制造费用的核算
制造费用分配率＝待分配制造费用总额/分配标准之和
各产品制造费用＝制造费用分配率×
该产品分配标准
名称
生产工时
分配率
应付的制造费用
A产品
12000
B产品
28000
合计
40000
8400
制造费用分配率＝8400/（12000＋28000）＝0.21
A产品应负担的制造费用＝12000×
0.21＝2520（元）
B产品应负担的制造费用＝28000×
0.21＝5880（元）
2520
5880
0.21
生产成本—A产品2520
—B产品5880
制造费用8400
五、生产成本的归集与分配
生产成本通过“生产成本”账户进行归集。
“生产成本”账户为成本类账户，主要核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。
该账户应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细账户，并按各成本核算对象进行明细核算。
（一）材料费用的归集与分配
直接用于产品生产或提供劳务的材料，计入相关科目；
如果为多个成本计算对象共同耗用，则应按一定的标准分配。
分配标准：
产品的产量、重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等。
分析书本例题9—19P153
某产品定额消耗量＝该产品的产量×
单位消耗定额
共同耗用材料分配率＝共同耗用材料分配金额/各产品定额消耗量之和
各产品应负担的共同耗用材料＝共同耗用材料分配率×
该产品定额消耗量
分析书本例题9—20P154
A产品定额消耗量＝50×
40＝2000
B产品定额消耗量＝60×
50＝3000
共同耗用材料分配率＝20000/（2000＋3000）＝4
A产品应负担的共同耗用材料＝50×
40×
4＝8000
B产品应负担的共同耗用材料＝60×
50×
4＝12000
生产成本—基本生产成本（A产品）38000
—基本生产成本（B产品）62000
—辅助生产成本（机修）8000
制造费用—基本生产车间3000
—机修车间2000
管理费用1000
原材料114000
某公司本月生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料A，耗用量无法直接分配，已知，甲产品投产100件，原材料单位消耗定额为5千克，乙产品投产150件，原材料单位消耗定额为2千克，甲、乙产品实际消耗A材料820千克，A材料实际单价为30元，要求用材料定额消耗量比例计算甲、乙应负担的A材料实际费用。
甲产品定额消耗量＝100×
5＝500（千克）
乙产品定额消耗量＝150×
2＝300（千克）
共同耗用材料分配率＝820×
30/（500＋300）＝30.75
甲产品应负担的共同耗用材料＝100×
5×
30.75＝15375（元）
乙产品应负担的共同耗用材料＝150×
2×
30.75＝9225（元）
1、制造费用的归集与分配；
2、材料费用的归集与分配
8—2—
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