对账与结账文档格式.docx
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③财产物资在保管中发生自然损耗，如鲜活商品的腐烂变质、易挥发物资的自然挥发等造成数量或质量上的降低。
④由于管理不善或工作人员失职，而发生的财产物资残损、变质、短缺，如将物资露天堆放，遭受雨淋发生霉变等。
⑤由于贪污盗窃、营私舞弊造成财产损失。
⑥由于发生自然灾害，如水灾、火灾、地震，造成财产物资损失。
⑦在结算过程中，由于往来双方记账时间不一致造成记录上的差异。
这些造成账实不符的原因有些是正常的，难以避免的，有些是非正常的，可以避免的。
为了掌握财产物资的真实情况，必须对各项财产物资进行定期或不定期的盘点与核对，确保账实相符。
若在财产清查中发现账实不符，应根据实存数调整账面记录，并查明原因，采取相应措施，改进财产物资的保管工作，保障财产物资的安全完整。
（２）财产清查的种类
财产清查按不同分类标准，可分为不同的类别：
①按清查的范围和对象，可分为全面清查和局部清查两种
a.全面清查：
是指对属于本企业的所有实物财产、货币资金和往来款项等进行全面彻底的盘点、核对。
全面清查涉及的范围较大，参加的部门人员多，一般在年终决算之前；
单位撤销、合并、改变隶属关系之前；
单位主要负责人变动之前；
开展清产核资时采用：
b.局部清查：
是指根据实际需要，对部分财产物资及往来款项进行盘点、核对。
各单位可以根据需要对其部分资产或负债进行局部清查。
常见于以下几种情况：
对流动性强又易于发生短缺的原材料、在产品、产成品等，要定期盘点；
对现金，应在每日营业终了，由出纳员进行清点、核对，以及时发现长、短款情况；
对银行存款，每月末要与银行对账单核对，并编制“银行存款余额调节表”；
对于往来款项，每年至少要核对一至两次。
通过局部清查，及时发现和解决财产物资在保管中存在的问题。
②按清查的时间，可分为定期清查和不定期清查
a.定期清查：
指按预先规定好的时间进行的财产清查。
一般在月度、季度、年度末对账时进行。
定期清查的范围和对象，可以根据实际需要，进行局部清查，如在月末、季末进行的清查；
也可以是全面清查，如在年末进行的清查。
b.不定期清查：
指事先未规定好清查日期，根据实际需要而进行的临时性清查。
不定期清查的范围和对象，可以根据需要，进行全面清查或局部清查，如，更换财产保管人员时，应对其保管的财产物资进行局部清查，以分清保管责任；
在关、停、并、转等情况下，应进行全面清查，以确定实有资产情况。
③按财产清查的执行单位，可分为内部清查和外部清查两种
a.内部清查：
指由本单位内部人员对本单位的财产物资进行的清查。
大多数财产清查都是内部清查。
b.外部清查：
指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等，根据国家有关的规定或实际需要进行的财产清查。
一般来讲，进行外部清查时应有本单位有关人员参加。
（３）财产清查的准备工作
财产清查是一项复杂而细致的工作，因此，在进行财产清查前，必须作好各项准备工作，包括组织准备和业务准备，以保证财产清查的顺利进行。
①组织准备。
在财产清查前要成立财产清查工作领导小组，并配备工作人员。
一般抽调财会、仓库以及其他业务人员组成清查小组，通过简短学习和培训，使其明确本次清查的目的，掌握清查的技术、方法。
②业务准备。
为了使财产清查工作能准确、顺利进行，有关部门必须协助清查小组工作，在清查前做好以下准备工作：
a.财会部门应在财产清查前，将所有的经济业务登记入账，结出余额，并核对正确，作到账证相符、账账相符，为财产清查提供准确可靠的账存数据。
b.财产物资部门和保管人员，应将截至清查日前的所有经济业务，办好原始凭证，并传递至相关部门，登记入账，结出余额。
同时，对使用和保管的物资应按财产清查的要求，分类整理排列整齐，并挂上标签，以便财产清查的顺利进行。
c.对银行存款、银行借款和往来结算款项，要取得对账单。
d.准备好清查中需使用的各种度量衡具，并对其进行检查校正，以减少误差。
e.准备好清查中需使用的各种空白单据。
（４）财产清查的内容和方法
①货币资金的清查。
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。
a.库存现金的清查。
库存现金是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账余额相核对，以查明现金的盈亏情况。
平常由出纳每日清点库存现金实有额，并与库存现金日记账余额相核对。
定期或不定期由专门的财产清查人员进行库存现金清查。
采用这种方法在清查时，出纳员必须在场，并由出纳员经手盘点，清查人员在旁监督。
同时清查人员还要认真审核现金收付凭证和有关账簿，一切借条、收据不准抵冲现金，并查明库存现金是否超过限额。
清查结束后，根据盘点结果和现金日记账余额编制“库存现金盘点报告表”（格式见表4-1），并由清查人员和出纳员签章，这既是盘存清单，又是实存账存对比表。
表4-1库存现金盘点报告表
单位名称：
胜利公司2008年9月30日
实存金额
账存金额
实存与账存对比
备注
长余
短缺
1650.00
1649.50
0.50
盘点人签章：
张海出纳员签章：
林洋
在清查库存现金时，除了要查明账实是否相符外，还要查明现金管理制度的执行情况，如是否有挪用现金，有无白条抵库，现金库存是否超过银行核定限额，有无坐支现金等现象。
b.银行存款的清查。
银行存款的清查是采用核对的方法，将银行对账单与单位银行存款日记账相互核对，以查明银行存款是否正确。
银行存款应至少每月与银行核对一次。
一般来讲，造成银行对账单与单位银行存款日记账不符的原因，主要有三个：
一是单位记录银行存款日记账有误；
二是银行存在记账错误；
三是存在未达账项。
未达账项，是指由于结算手续和凭证传递处理时间的影响，造成单位与银行一方已入账，另一方尚未入账的账项。
单位与银行的未达账项，一般有以下四种情况：
第一：
单位送存银行款项，单位已记录银行存款增加，银行尚未入账。
第二：
单位支付银行存款，单位已记录银行存款减少，银行尚未入账。
第三：
银行代单位收取款项，已记录单位银行存款增加，单位尚未入账。
第四：
银行代单位付出款项，已记录单位银行存款减少，单位尚未入账。
为了进一步检查对账错误，以及银行存款日记账和银行对账单中是否存在余额计算和抄写的错误，应根据查明的未达账项编制“银行存款余额调节表”，下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法。
【例4-8】某企业2008年10月31日银行存款日记账账面余额为36500元；
银行对账单余额为38750元。
经查发现有以下未达账项：
①10月28日企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账；
②10月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知；
③10月30日企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；
④10月31日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。
根据以上资料，编制银行存款余额调节表如表4-2所示。
表4-2银行存款余额调节表
2008年10月31日
项目
金额
银行对账单余额
加：
企业已收银行未收款
减：
企业已付银行未付款
38750
4000
2100
企业银行存款日记账余额
银行已收企业未收款
银行已付企业未付款
36500
4576
426
调整后余额
40650
表4-2的编制方法是补记式，即企业与银行双方都在本身余额的基础上，补记对方已记账，本身未记账的未达账项。
经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正；
调整后余额理论上是企业当时实际可以动用的存款数额。
需要注意的是：
对于长期存在的未达账项应及时查明原因，予以解决；
“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面余额的凭证，应待有关结算凭证到达后，再登记银行存款日记账。
②实物资产清查的方法
实物资产包括原材料、在产品、库存商品和固定资产等。
实物资产的核算涉及数量和金额两个方面。
确定实物资产账面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续盘存制两种。
确定实物资产金额的核心是单价。
特别是购入商品或材料的单价，可能每次不同，这就涉及存货用什么单价计算的问题。
计算存货的单价通常有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。
确定存货账面结存数量的方法有两种，即实地盘存制和永续盘存制。
a.实地盘存制
实地盘存制又称定期盘存制，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。
其计算公式为：
本期减少数＝账面期初结存数+本期增加-期末实地盘存数
这样期末实地盘点数，就成为有关账簿登记减少数的唯一根据。
采用实地盘存制，虽然平时能简化记账工作，但核算手续不严密，不能通过账簿随时反映和监督各项存货的增加、减少和结余情况，工作中如出现差错、毁损、盗窃、丢失等情况，圴计入本期发出数，从而不利于发挥账簿记录对存货的控制作用，不利于加强存货的管理和保护财产的安全。
因此，实地盘存制一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的材料物资。
其他存货一般不宜采用实地盘存制。
b.永续盘存制
永续盘存制又称账面盘存制，是根据账簿记录，计算期末存货账面结存数量的一种存货核算方法。
采用这种方法，对存货的增加和减少，平时都要在账簿中连续加以记录，并随时结出账面结存数。
在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下：
期末结存数＝账面期初结存数+本期增加数-本期减少数
采用永续盘存制，虽然加大了日常核算工作量，但手续严密，通过明细账簿可以随时了解存货的收入、发出和结存情况，有利于加强存货管理。
因此，在实际工作中，除少数特殊情况外，一般都应采用永续盘存制。
需要说明的是永续盘存制虽能在账簿中及时反映各项存货增减变动及结存情况，但也有可能发生账实不符的情况。
因此，也需要对各项存货进行实地盘点，以查明账实是否相符及账实不符的原因。
由于各种存货的实物形态、体积大小和堆放方式不尽相同，因而对其实际数量的确定可采用实地盘点和技术推算盘点两种方法。
a.实地盘点。
实地盘点是对存货堆放现场进行逐一清点数量或用计算仪器确定实存数的一种方法。
多数存货的清查均可采用这种方法。
b.技术推算盘点。
技术推算盘点是利用量方、计尺等技术方法，来推算存货的结存数量。
这种方法适用于大量成堆、难以逐一清点物资，如散装的化肥、棉花。
对于实物质量的检查方法，可根据不同实物采用物理方法或化学方法等来检查。
为了明确经济责任，在进行盘点时，实物保管人员必须在场并参加盘点工作。
对盘点的结果，应如实登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员签章。
“盘存单”是记录实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实有数的原始凭证。
其一般格式见表4-3所示。
表4-3盘存单
胜利公司盘点时间：
10月30日
财产类别：
螺纹钢存放地点：
2号仓库编号：
116
序号
名称
规格型号
计量单位
实存数量
单价（元）
金额（元）
5
甲
螺纹钢
千克
500
1.5
750
张海实物保管人签章：
孙青
为进一步查明盘点结果与账面结存是否一致，确定盘盈或盘亏情况，在盘点出各种存货的实存数以后，会计人员还要根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对比表”，分析各种存货实存同账存之间的差异及产生差异的原因，明确经济责任。
该表是调整账簿记录的原始凭证，其一般格式见表4-4所示。
表4-4实存账存对比表
胜利公司2008年10月31日
规格
型号
单价
（元）
实存
账存
数量
盘盈
盘亏
12
510
765
10
15
金额合计
主管人员：
管龙 会计：
任红 制表：
张海
对于委托外单位加工、保管的财产物资、出租的固定资产，可通过信件询证的办法来证实。
③结算往来款项清查的方法
各项结算往来款项的清查，一般采用函证核对方法进行清查。
也就是在检查本单位各项往来结算账目正确、完整的基础上，按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”，送往对方单位进行账目核对。
该对账单一式两联，其中一联作为回联单，对方单位核对相符后，在回联单上加盖公章退回，表示已核对；
如发现数字不符，对方单位应在对账单中注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。
“往来款项对账单”的一般格式和内容见表4-5所示。
表4-5往来款项对账单
×
单位：
你单位2007年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后将回联单寄回。
清查单位：
（盖章）
年月日
沿此虚线裁开，将以下回联单寄回！
往来款项对账单（回联）
你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。
（盖章）
（5）财产清查结果的处理
财产清查的结果有三种情况：
一是账存数与实存数相符；
二是账存数大于实存数，即盘亏；
三是账存数小于实存数，即盘盈。
财产清查结果的处理一般指的是对账实不符——盘盈、盘亏情况的处理。
但对账实相符中如财产物资发生变质、霉烂及毁损时，也是其处理的对象。
①查明差异，分析原因。
对于财产清查中发现的账实不符，无论溢缺，均应进行认真深入的调查，分析原因，明确经济责任，提出处理意见，按规定的程序报请有关部门审批处理。
②加强管理，完善制度。
对于清查中发现的各种资产管理中存在的问题，必须根据具体情况及时处理，例如对超储积压、呆滞物资，要尽早处理，除尽量在生产中利用外，还要组织对外推销；
对储备不足物资，应提请有关部门采购；
对逾期应收、应付账款，应组织催收，安排还款，对有争议的往来款项要检查凭证，查明原因。
同时，要根据管理中存在的问题，提出改善措施，进一步完善以岗位责任制为核心的财产管理制度，保护财产的安全完整。
③调整账簿记录，保证账实相符。
为了保证账实相符，对财产清查中发现的账实差异，以及对差异进行的处理，都应及时调整账簿记录，具体账务处理分两步：
第一步，对已查明盘盈、盘亏的财产物资，根据有关的原始凭证编制记账凭证，登记入账，将财产物资的账存数调整为实存数，使账实相符。
第二步，待各种财产物资的盘盈、盘亏按规定程序报批处理后，根据盘盈、盘亏的性质、原因，以及处理意见，编制记账凭证，将财产物资的盘盈、盘亏结转入有关账户。
为了反映和监督各种财产物资的盘盈、盘亏以及处理转销情况，需设置“待处理财产损溢”账户。
“待处理财产损溢”账户一个暂记账户，它是专门用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的账户。
该账户的借方的登记各种财产物资的盘亏、毁损数及按照规定程序批准的盘盈转销数，贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数。
借方余额表示尚未处理的各种物资的净损失数，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。
在每期末，应将未处理完毕的“待处理财产损溢”按最有可能的结果进行结转处理，待下月初再转回。
等正式的处理结果出来后重新进行会计处理。
因此，该科目期末无余额。
另外，为满足明细核算要求，应在该科目下设“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细账户。
a.存货盘盈、盘亏的处理
发生存货盘盈时，按盘盈存货价值借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；
按规定报批处理后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”等科目。
发生存货盘亏时，应按盘亏存货价值借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；
按规定程序报批处理后，根据不同的处理结果，对于可收回的部分残料，借记“原材料”科目，由过失人或保险公司赔偿的部分借记“其他应收款”科目，属于一般经营损失的部分，借记“管理费用”科目，属于非常损失的部分，借记“营业外支出”科目，同时贷记“待处理财产损溢”科目。
应注意的是，企业的存货发生定额损耗外的盘亏和毁损，其已记入应交增值税账户借方的进项税额，不得抵扣，必须从应交增值税账户的贷方转出，与存货的成本一并转入“待处理财产损溢”账户。
【例4-9】大华公司某月在财产清查中盘盈甲材料10公斤，计1000元，经查证该差异是由于计量仪器不准造成。
在发现差异时，根据“账存实存对比表”编制记账凭证如下：
借：
原材料—甲材料 1000
贷：
待处理财产损溢1000
报批处理后，根据处理意见记入当期损益，编制如下记账凭证：
管理费用1000
【例4-10】大华公司某月在财产清查中盘亏乙材料15公斤，计450元，经查证该差异是由于乙材料易挥发性造成，属一般经营损失。
在发现差异时，应编制如下记账凭证：
待处理财产损溢450
原材料—乙材料450
在报批处理后，根据处理意见记入当期损益，编制记账凭证如下：
管理费用450
【例4-11】大华公司某月财产清查中发现甲材料由于管理不善，发生火灾损失5000元，其中4000元可获保险公司赔偿，经报批处理，责令保管员陈明赔偿500元，其余记入非常损失。
待处理财产损溢5850
原材料—甲材料5000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）850
报批处理后，根据处理意见编制如下记账凭证：
其他应收款—保险公司4000
—陈明500
营业外支出—非常损失1350
b.固定资产盘盈、盘亏处理
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格为基础确定其入账价值，若有其他更合理的价值确定方法，则按其方法。
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原值，贷记“固定资产”科目。
报批处理后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应记入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例4-12】大华公司某月财产清查中盘盈设备一台，其同类产品的市场价格为5000元，该设备为七成新，估计折旧为1500元。
应编制如下记账凭证：
固定资产3500
以前年度损益调整3500
【例4-13】大华公司某月财产清查中盘亏电脑一台，原价6000元，已提折旧2000元，责令保管人王莉赔偿500元。
发现差异时，应编制如下记账凭证：
待处理财产损溢4000
累计折旧2000
固定资产6000
其他应收款—王莉500
营业外支出—盘亏损失3500
c.往来款项的处理
在财产清查中发现的确实无法收回的应收款项，以及确定不需偿付的应付款项，按规定做出相应账务处理。
对确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。
对于确实无法支付的应付款项，应按其账面价值计入营业外收入，借记“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账损失或坏账收益，经批准后，按照上述会计分录直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。
【例4-14】大华公司某月财产清查中发现某客户所欠的4000元账款，已无法收回。
按管理权限报经批准确认坏账损失时，应编制如下记账凭证：
坏账准备4000
应收账款4000
【例4-15】大华公司某月财产清查中发现应付账款中某客户已破产，欠其3000元账款已无
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