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18.注册会计师职业道德最基本的要求是（）、（）、（）。

19.购货与付款循环通常要经过请购-（）验收-（）的程序。

6.描述内部控制的方法有（）、（）、（）。

20.被审单位管理当局对会计报表的五项认定是指（）、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露。

二、单项选择题

1．注册会计师审计报告的主要作用是（）。

①检查②评价③鉴证④监督

2．内部控制系统实施是否有效，关键取决于实施内部控制系统的（）。

　①人员素质　②健全性　③经常性　④合规性

3．存货审计的基本内容不包括（）。

①直接材料成本②制造费用③主营业务成本④管理费用

4．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（）。

①在同一天②相差不超过15天

③相差不超过30天④在同一适当会计期间

5．在委托人没有特定的要求下，注册会计师出具的审计报告一般是（）。

①详式的审计报告②一般审计报告③非公布目的的审计报告④标准审计报告

6．会计人员编制的银行存款余额调节表的内容，只包括（）。

①记帐错误②应予纠正的差错③未达账项④发生的舞弊

7．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（）。

8．现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统基础上实行（）。

　①抽样审计　②逆查法　③详查法　④审阅法

9．当存货项目非常重要时，审计人员应要求企业进行盘点要在（）。

①期初②期中③期末接近会计年度结束日④根据实际情况而定

10．下列属于不相容职务的是（）。

①经理和董事长　　②采购员和供销科长

③保管员和车间主任　④记录日记帐和记录总帐

11．筹资活动的凭证和会计记录不包括（）。

①股票②债券③债券契约④经纪人通知书

12．存货监盘程序所得到的是（）。

①书面证据②口头证据③环境证据④实物证据

13．在对被审计单位的内部控制系统进行符合性测试的基础上,应进一步对被审计事项进行（）。

①抽查　②详查　③合规性测试　④实质性测试

14．审计人员采用系统随机选样法从8000张凭证中选出200张作样本，确定随机起点凭证的编号为第35号，则抽取第5张凭证的编号为（）。

①155　②200　③195　④235

15.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）。

①会计主管人员和内部审计人员②出纳员和会计主管人员

③现金出纳员和银行出纳员④出纳员和内部审计人员

16.下列舞弊风险因素中，属于机会且与侵占资产相关的舞弊风险因素的是（）。

①员工因为自己追求奢侈生活条件而侵吞资产

②从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务

③高层管理人员、治理层变更频繁

④对现金、有价证券、存货等实物资产安全措施不充分

17．销售与收款循环业务的起点是（）。

①顾客提出订货要求②向顾客提供商品或劳务

③商品或劳务转化成应收账款④收入货币资金

18.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已入帐进行审计时，常用的控制测试程序有（）。

①检查发运凭证连续编号的完整性②检查赊销业务是否经适当的授权批准

③检查销售发票连续编号的完整性④观察已经寄出的对账单的完整性

19.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（）。

①确定应收账款的存在性②确定应收账款记录的完整性

③确定应收账款的回收期④确定应收账款在会计报表上披露的恰当性

20.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票，未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或（）。

①向有关人员查询②在工作底稿上记录③重新盘点④作出必要的调整

三、判断题

1．注册会计师对审计报告的真实性、合法性负责，所以委托人引用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。

2．实物证据可以证实实物资产的所有权。

3．只要注册会计师出具的审计报告是真实的,会计报表也是真实的。

4．在单独执行销售与收款循环审计时,注册会计师仍然应经常地将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。

5．注册会计师对负债项目的审计，主要是防止企业高估债务。

6．详查法的主要缺点是工作量大，消耗人力和时间过多，审查成本高，故难于普遍采用。

7．内部控制系统是高信赖程度，审计人员可以较多地信赖、利用被审计单位的内部控制系统，在实施审计时可相应减少实质性测试的数量和范围。

8．对于企业存放或寄销在外地的存货，应纳入盘点范围，注册会计师可以亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。

9．对任何一个审计项目,任何一家会计师事务所，不论其业务繁简、其规模大小，审计人员都应制定审计计划。

10．无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。

11．描述内部控制系统的三种方法是相互排斥的。

不能在同一单位内使用这三种方法。

12．审计固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

13．顺查法就是详查法。

14．审计计划制定后,审计人员不得对审计计划进行修订和补充.

15．注册会计师在函证银行存款余额时，不必向企业存款帐户已结清的银行发函。

16．通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可以了解企业银行存款的存在，同时，还可以了解企业欠银行的债务。

17．权威性是审计的本质特征。

18．注册会计师可以按服务性质、工作量大小和服务成果的大小决定收费标准的高低。

19．内部控制系统是高信赖程度，审计人员可以较多地信赖、利用被审计单位的内部控制系统，在实施审计时可相应减少实质性测试的数量和范围。

20．由于所有者权益具有增减变动的业务较少、金额大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债后，往往不必再对所有者权益进行单独审计。

21．审计报告的签署日期应为完稿日期或会计报表截止日。

22．对任何一个审计项目,任何一家会计师事务所，不论其业务繁简、其规模大小，审计人员都应制定审计计划。

23．注册会计师在证实投资证券的真实存在性时，应实地盘点投资资产，并函证资产负债表日被托管的有价证券。

24．长期借款的实质性测试同短期借款的实质性测试较为相似。

25．由原始凭证追查至明细帐是用来测试完整性目标，从明细帐追查至原始凭证是用来测试真实性目标。

26．在详细审计阶段，就是对会计报表进行全部审查。

27．为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳应由一人承担。

28．在大多数情况下，口头证据可以证明事实真相。

29．注册会计师审计具有双向独立性。

30．注册会计师对审计报告的真实性、合法性负责，所以委托人引用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。

四、简答题

1．应付账款函证与应收账款函证效果有何不同？

原因何在？

答：

函证审计程序的重要程度不同：

应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况；

应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

因而应付账款函证不是法定程序。

选择函证审计程序对象不同：

应收账款应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证；

函证应付账款应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

函证方式不同：

应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证，有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜；

应付账款函证最好采用积极的方式，并具体说明应付金额。

2．什么是重要性？

为什么研究重要性？

在什么情况下运用重要性？

应从哪些方面研究重要性？

审计的重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

合理判断审计的重要性应从七个方面理解：

1、以往的审计经验。

如果以前年度所使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直接依据。

如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。

2、有关法律法规对财务会计的要求。

法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。

一般而言，法律法规对财务会计作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点。

3、被审计单位的性质、经营规模和业务范围。

如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广，确定的重要性水平是各个报表使用人重要性水平的并集，另一方面，报表使用人主要根据报表提供的信息作出判断，故应将其重要性水平的比率定低些。

如果被审计单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错，所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。

4、内部控制与审计风险的评估结果。

如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。

由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。

5、错报漏报的性质。

如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等等，不论其错报漏报的金额多少，注册会计师都必须将其视为是重要的。

6、会计报表各项目的性质及其相互关系。

会计报表项目的重要性程度是存在差别的，会计报表使用人对某些报表项目要比另外一些报表项目更为关心。

一般而言，会计报表使用人十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。

由于会计报表个项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，不得不考虑这种相互联系。

7、会计报表中各个项目的金额及其波动幅度。

会计报表项目的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用人做出反应的信号。

因此，注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动的幅度。

3.试述应付账款和应收账款的函证的相同点和不同点。

相同点：

（1）函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。

（2）函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。

异同点：

（1）函证范围不同注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。

函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。

一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。

（2）函证方式不同函证银行存款全部采用积极式询证函。

函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。

（3）函证内容不同银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。

询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。

企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算

4．简述存货监盘的要点。

观察现场，应纳入盘点的范围都已进行了盘点；

盘点表是否连续编号；

发放的盘点表是否均已收回；

盘点结果的汇总；

盘点结果与明细账核对，并进行相应的会计处理。

5.简述审计风险的构成要素，审计人员最关注的抽样风险是什么？

为什么？

审计抽样中的风险主要分为控制测试中的抽样风险和细节测试中的抽样风险。

控制测试中的抽样风险有信赖过度风险和信赖不足风险；

细节测试中的抽样风险有误受风险和误拒风险。

6.简述投资与筹资交易循环的特征。

业务循环审计的内容主要包括两个方面：

一是交易的实质性测试；

二是账户余额的实质性测试。

交易的测试与余额的测试是有区别的。

主要表现在：

第一，适用的对象不同

前者适用于审计某类交易的发生情况，交易的实质性测试主要是针对购货交易、销货交易、筹资交易、投资交易它是针对这些交易而言的。

主要与利润表有关；

后者适用于账户余额，如应收账款、存货等，主要与资产负债表有关。

而余额的实质测试是具体到某一个账户某一个项目上，它是否是真实的是否是恰当的。

所以我们一般作了交易实质测试以后，如果认为它的固有风险和控制风险是比较高的。

还要作余额的实质性测试，往往更相信余额的实质测试，只有在固有风险和控制风险比较低的情况下，我们作交易的实质性测试比较满意，我们可以少做甚至不做余额的实质性测试。

它们两的性质有很大的区别。

在审计实务当中你选择交易的实质性测试还是余额的实质性测试就要看你对固有风险和控制风险的评价结果如何。

第二，具体审计目标不完全相同

交易测试的目标是交易是否发生、记录是否完整、估价或分摊是否正确，一般不适用“权利和义务”、“表达与披露”（除关联方交易外）的认定。

而余额测试的目标则包括后二项。

第三，审计程序（方法）不尽相同

这主要是由审计目标的不同决定的。

执行交易测试程序的目的是为了获取某一账户部分或全部借贷发生额的证据，以便利用这些证据对该账户余额作出结论，故多运用审阅法、复核法、穿行测试法等，账户余额测试是直接获取有关账户余额的证据，而不是从构成余额的单个借贷发生额取得证据，主要运用盘点法、函证法。

第四，适用的范围不尽相同

业务循环审计

通常对交易的测试可以与符合性测试一并进行，称双重目的测试，比如，将某项交易的销售发票与销售单价相核对检查二者是否相符、手续是否齐备等，属于符合性测试程序，但它同时为证明这一交易是否确实发生提供证据，因而又属于交易测试；

而余额测试通常要与分析性测试程序相配合。

因此，通常当被审计单位内部控制较差、不打算进行符合性测试或交易业务量较少时，较多地执行交易测试，而当符合性测试表明被审计单位内部控制较好、交易业务量较多时，执行余额的实质性测试。

7.简述财务报表审计中管理层、治理层和注册会计师的责任及其相互关系。

根据《独立审计基本准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任：

建立和健全本单位的内部控制制度；

保护本单位的资产安全和完整；

保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。

如果被审计单位管理当局未正确履行其职责，注册会计师按照独立审计准则的要求实施审计仍不能合理保证被审计后的会计报表中无重大差错，会计报表使用者因根据审计报告进行管理决策失误，其责任则应由被审计单位承担，而不应由注册会计师承担。

被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。

审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。

我国《独立审计基本准则》规定：

“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。

”另根据第九条规定：

“注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及经营效率、效果所做出的承诺。

”

8．简述审计证据获取的方法。

审计证据获取方法有八种，检查记录或文件，检查有形资产，询问，观察，函证，重新计算，重新执行，分析程序。

也可以分这几步：

一、事前收集。

二、事中获取。

主要的有以下几种：

1、向被审单位及相关部门直接索取有关证明材料。

2、现场查阅。

3、抽查有关资料。

4、实地盘点。

5、实地调查。

6、现场观察。

7、分析比较。

三、证据鉴定。

筛选有价值的证据。

五、综合分析题

（一）2016年6月15日上午8时，审计人员参加了对某公司库存现金的清点工作。

（1）实点库存现金为635.58元；

（2）查明当年6月14日库存现金帐面余额为1075.58元；

（3）查出当年6月14日已办理收款手续尚未入帐的收款凭证余额合计100元；

（4）查出当年6月14日已办理付款手续尚未入帐的付款凭证余额合计270元；

（5）查出当年5月10日出纳员以白条借给某职工150元；

经核对原始凭证和其他记录,还发现两笔业务:

（1）5月3日从银行提取100元作备用金,现金日记帐未作记录；

（2）5月5日厂部办事员小张经批准借支现金120元,购买办公用品,忘记入帐。

[要求]1.根据清点结果编制库存现金盘点表；

2.指出清查库存现金中发现并进一步审查的问题。

（二）某会计师事务所接受ABC公司委托审计公司2016年度会计报表。

注册会计师李华在对应收帐款进行审计时了解到，该公司年末应收帐款有200个明细帐，金额共计2，000万元，总资产5，000万元。

上年审计中发现函证的差异较大，有关的内部控制也不够健全，上年虽提交了管理建议书，但ABC公司并未改进和完善。

应收帐款明细帐中的部分情况如下：

甲：

余额50万，账龄7个月；

乙：

余额90万，账龄1个月；

丙：

余额20万，账龄11个月；

丁：

余额10万，账龄1年零7个月；

戊：

余额3万，账龄1个月。

试分析：

1、对应收帐款进行函证时，有三种方案：

一是函证20个客户，二是函证40个客户，三是函证80个客户。

你认为应函证多少个客户？

2、若上述甲、乙、丙、丁、戊均是函证对象，你认为应分别采用何种方式函证？

3、注册会计师李华决定在决算日前，对截止2016年11月20日的应收帐款进行函证。

若甲、乙、丙、丁公司的复函情况分别如下：

①大体一致；

②所购货物从未收到；

③所欠余额20万元已于11月10日付讫；

④本公司资料处理系统无法复核贵公司的对帐单。

针对以上情况，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？

（三）注册会计师李明在对ABC公司存货项目的相关内部控制制度进行研究评价后，发现ABC公司存在以下可能导致会计报表错误的情况：

（1）所有存货都未经认真盘点；

（2）由甲公司代管的A材料可能并不存在；

（3）甲公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司的存货；

（4）存货计价方法已作变更.；

（5）接近资产负债表日前入库的原材料可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

（6）ABC公司以前年度未曾接受过审计。

要求：

按下列要求，将答案填在题后表中。

1．为证实上述情况是否真正导致错误，李明应分别执行哪些最主要的实质性测试程序。

（可列一项程序）

2．李明执行的实质性测试程序能实现哪些目标？

3．李明执行的各项实质性测试程序所获取的审计证据的类型。

（按外形特征）

情况序号

实质性测试程序

审计目标

审计证据的种类

（1）

对期末现金进行重盘

报表反映适当性

实物证据

（2）

对期末存货截止期进行测试

存在性,会计记录完整

书面证据

（3）

询问管理当局，函证X公司，

存在性,会计记录完整性,所有权

口头证据书面证据

（4）

询问管理当局，函证Y公司，审阅相应有关合同与信函

所有权归属，报表反映适当性

口头证据书面证据

（5）

对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通

（6）

（四）审计人员接受委托对渝香食品有限公司2016年12月的财务报表进行审计。

确定资产负债表的重要性水平为300000万元，审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：

（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；

（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；

（3）资产负债表中的存货低估200000元，原因尚待查明。

上述问题尚未调整。

[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由。

会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=300000*0.5%=20万元问题

（1）、

（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；

问题（3），存货低估20万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；

如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；

如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见

（五）XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。

A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，并为其审计2015年度财务报表。

由于2015年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。

请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

（六）资料：

某单位有以下一些工作:

　　1.批准物资采购工作;

2.执行物资采购工作;

3.对采购的物资进行验收的工作;

4.物资保管和发放工作;

5.物资保管帐的