注册会计师《审计》考点汇总六Word格式文档下载.docx
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截至201×
年12月31日，集团因收购YYY公司而确认了×
万元的商誉。
贵公司管理层于每年年末对商誉进行减值侧试。
本年度，YYY公司产生了经营损失，该商誉出现减值迹象。
报告期末，集团管理层对YYY公司的商誉进行了减值测试，以评价该项商誉是否存在减值。
管理层采用现金流预测模型来计算商誉的可收回金额，并将其与商誉的账面价值相比较。
该模型所使用的折现率、预计现金流，特别是未来收入增长率等关键指标需要作出重大的管理层判断。
通过测试，管理层得出商誉没有减值的结论。
（二）实施的审计程序[在审计中对该事项的应对过程]
我们针对管理层减值测试所实施的审计程序包括：
1.对管理层的估值方法予以了评估;
2.基于我们对相关行业的了解，我们质疑了管理层假设的合理性，如收入增长率、折现率等;
3.检查录入数据与支持证据的一致性，例如，已批准的预算以及考虑这些预算的合理性。
（三）实施审计程序的结果[在审计中对该事项的应对结果]
我们认为，基于目前所获取的信息，管理层在对商誉减值测试所使用的假设是合理的，相关信息在财务报表附注—xx中所作出的披露是适当的。
【案例3】关键审计事项——研发费用资本化
公司开发了大量的系统运行软件以及业务相关技术，并正在进一步开发其他技术以提高效率和产能。
本年度，公司资本化的研发费用为×
万元。
由于资本化的研发费用金额较大，且评估其是否达到企业会计准则规定的资本化标准涉及重大的管理层判断（特别是以下领域），因此该领域是关键审计事项。
1.项目的技术可行性;
2.项目产生足够未来经济利益的可能性。
我们尤其注意到公司目前正在投资开发新技术以满足其未来发展的需要，因此我们重点关注了这些在建项目的未来经济利益是否能够支撑资本化金额，这些项目包括：
1.为提高公司开发、运营和拓展能力重建其技术平台的项目，如能够投入使用，其经济利益需要在较长的期限内实现，因此涉及更多判断;
2.由于某些开发技术的创新性而使其未来经济利益涉及重大判断的项目。
鉴于新软件和系统的开发，我们也关注了已经资本化的现有软件及系统的账面余额是否发生减值。
（二）实施的审计程序及结果[在审计中对该事项的应对过程及结果]
我们获取了本年度资本化的研发费用的明细表，并将其调节至总账中记录的金额，未发现重大异常。
我们侧试了资本化金额超过×
万元的所有项目和剩余样本中抽取的金额较小的项目，具体如下：
1.我们获取了管理层就这些项目进行资本化的原因作出的解释，包括项目的技术可行性以及项目产生足够未来经济利益的可能性等方面。
我们还与负责各选定项目的项目开发经理进行访谈，以印证上述解释并了解具体项目，从而使我们能够独立评估这些项目是否满足企业会计准则规定的资本化条件。
我们发现项目经理给出的解释与我们从管理层获得的解释、以及我们对业务发展的理解一致，并认可管理层得出的这些支出满足资本化条件的评价。
2.我们询问了管理层及相关项目经理，新软件和系统的开发是否代替了资产负债表中任何现有资产或使其减值。
除财务报表附注xx所披露的YY万元的减值准备外，我们未发现进一步的减值迹象。
我们还根据我们对于新建项目及现有项目的了解，考虑是否存在任何项目中的软件因受开发活动的影响而停止使用或减少使用年限。
我们未发现重大异常。
3.为确定支出是否可直接归属于各个项目，我们获取了单个项目耗用工时的清单，抽查了项目记录的某些工时数，并与相关项目经理讨论以了解项目，确认所测试的员工的确参与了项目，并确定这些员工所执行工作的性质。
我们通过将耗用工时清单中某位员工的总工时数与其标准费率相乘来确认记录的工时工资与资本化的金额相一致。
4.我们还按照相当于公司技术开发小组平均工资的每小时费率对上述的标准小时费率进行了调节。
我们认为所用费率能恰当反映内部开发员工的薪酬水平，未发现重大异常。
风险评估程序
询问：
分析程序：
分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。
注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较;
如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。
如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大错报，将分析程序的结果与识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑，可以帮助注册会计师了解并评价分析程序的结果。
观察和检查：
观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。
实施观察和检查程序：
1、观察被审计单位的经营活动
2、检查文件、记录和内部控制手册
3、阅读由管理层和治理层编制的报告
4、实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备
5、追踪交易在财务报告信息系统中的出来过程（穿行测试
总体审计策略
一、总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等;
2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等;
3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;
4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
二、具体审计计划
（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系
总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。
在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。
（二）具体审计计划包括的内容
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。
进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。
具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
四、指导、监督与复核
合理运用职业判断
【所属章节】
本知识点属于《审计》科目第一章第四节审计基本要求的内容
【知识点】合理运用职业判断
（一）职业判断定义
职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
（二）需要运用职业判断的重要领域
1.确定重要性，识别和评估重大错报风险;
2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;
3.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;
4.评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断;
5.根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性;
6.运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。
（三）衡量职业判断质量
1.准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
2.决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。
3.可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。
认定的含义
本知识点属于《审计》科目第一章第三节审计目标的内容
【知识点】认定（重点）
（一）认定的含义
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
【解读】
1.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。
2.管理层的表达有明确的，也有隐含的。
例如：
甲公司资产负债表（12月31日）所列示的期末存货项目（金额）1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种“表达”：
（1）在财务报表日，甲公司资产负债表中所记录的存货1000万元是存在的。
言外之意，不是“虚假的”（明确表达）。
（2）在财务报表日，甲公司资产负债表中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。
言外之意，金额正好是1000万元（明确表达）。
（3）在财务报表日，甲公司资产负债表应当记录的1000万元存货均已记录。
言外之意，没有少记（隐含表达）。
（4）在财务报表日，甲公司资产负债表中记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。
言外之意，存货没有受到留置权限制，也没有被抵押或作为担保物（隐含表达）。
3.注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达，如果管理层的认定存在不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别。
（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定
1.发生：
记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关（没有多记、虚构交易）。
2.完整性：
所有应当记录的交易和事项均已记录（没有漏记交易）。
3.准确性：
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（金额不多不少，正好）。
4.截止：
交易和事项已记录于正确的会计期间（没有提前或推迟）。
5.分类：
交易和事项已记录于恰当的账户。
（三）与期末账户余额相关的认定
1.存在：
记录的资产、负债和所有者权益是存在的（没有多记、虚构交易）。
2.权利和义务：
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
3.完整性：
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录（没有漏记）。
4.计价和分摊：
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（金额不多不少，正好）。
（四）与列报和披露相关的认定
1.发生以及权利和义务：
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括（没有漏记）。
3.分类和可理解性：
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
4.准确性和计价：
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（没有遗漏披露，且金额正好）。
鉴证业务要素
本知识点属于《审计》科目第一章鉴证业务要素的内容
【知识点】鉴证业务要素
鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象（鉴证对象信息，教材P6）、标准、证据和报告。
（一）三方关系人
（二）鉴证对象
针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）。
（三）标准（重点）
1.标准的定义
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
2.标准的特征（重点）
适当的标准应当具备下列所有特征：
（1）相关性：
相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策;
（2）完整性：
完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准;
（3）可靠性：
可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量;
（4）中立性：
中立的标准有助于得出无偏向的结论;
（5）可理解性：
可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
（四）证据（重点）
1.证据的定义
证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。
2.证据的特征
（1）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
（2）审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。
（3）除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的（右）外，会计记录（左）也是重要的审计证据来源。
同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。
（4）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
（5）在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
（五）鉴证报告
针对财务报表审计，鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证）的结论。
审计程序的种类
审计程序的种类
审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。
（一）检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。
检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。
（二）观察
观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
注意：
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。
（三）询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。
（四）函证
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
（五）重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。
（六）重新执行
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
（七）分析程序
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
函证决策
【知识点】函证决策
注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。
在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：
（一）评估的认定层次重大错报风险
评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
（二）函证程序针对的认定
函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。
对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
（三）实施除函证以外的其他审计程序
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
此外，注册会计师还可以考虑的因素：
第一，被询证者对函证事项的了解;
第二，预期被询证者回复询证函的能力或意愿;
第三，预期被询证者的客观性。
试题练习：
【多选题】关于函证的时间的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在之前的适当时间内实施函证
B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日之前实施函证
C.注册会计师函证的内容一定是期末的账户余额
D.注册会计师需要对函证项目自截止日至资产负债表日发生的变动实施实质性程序
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查的是函证决策。
A选项，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在之后的适当时间内实施函证。
C选项，根据评估的重大错报风险，注册会计师可能会决定对非期末的某一日的账户余额函证。
审计业务约定条款变更
审计业务约定条款变更（考点）
（一）变更审计业务约定条款的要求
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。
可能导致被审计单位变更业务的原因包括：
1.环境变化对审计服务的需求产生影响;
2.对原来要求的审计业务的性质存在误解;
3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
【提示】上述第1、第2的两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第3种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。
（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求
1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响;
2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务;
3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;
4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
穿行测试和重新执行
【考点】穿行测试和重新执行的区别
穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定是否与之前了解的一样，以及是否得到执行，通常是针对交易循环进行穿行测试。
如注册会计师选取一笔有代表性的交易，按交易的流程采用询问、观察、检查的方法来追踪这笔交易如何生成、如何记录，在交易流程的相关内部控制是如何控制这项销售交易的，从而判断内部控制是否和先前了解的一样。
穿行测试主要用于风险评估程序，不排除用于控制测试，但不能直接发现金额上的错报，所以不能用于实质性程序。
重新执行是在控制测试中执行，注册会计师会选取一定的样本量，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的运行。
如注册会计师独立编制银行存款余额调节表，再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。
穿行测试是个集合程序，集询问、观察、检查的集合程序，并不是一个单独的程序，通常用于风险评估程
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