生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战Word格式文档下载.docx

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此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。

主要相关税法文件

•《中华人民共和国企业所得税法及实施条例》

•《中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则》

•《中华人民共和国票据法及管理实施办法》

•《中华人民共和国发票管理办法及实施细则》

•《增值税专用发票使用规定》

•《中华人民共和国个人所得税及实施条例》

•《中华人民共和国税收征收管理法及实施细则》

•《中华人民共和国车船税法及实施条例》

•《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》

•《中华人民共和国印花税暂行条例》

•《中华人民共和国房产税暂行条例》

•《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》

各税种介绍及账务规范

•企业所得税

一、适用税率:

25%

二、计算方法：

企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率

当期应纳税所得额==收入总额-准予扣除项目金额

如果企业设立管理账务，即以管理会计手段和方法进行记账和财务管理的话，那么在做税务管理一定要保证以下两点，避免税务风险。

1、收入总额：

与税帐的数据一致，且确保均已开具发票

2、准予扣除项目金额：

与税帐的数据一致，但是，必须符合《中华人民共和国企业所得税法》的要求，即“取得合法有效凭据（必须满足中华人民共和国票据法和发票管理办法的要求），且企业实际发生的（必须是真实合法的业务）与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

三、纳税时间：

每月上传报表、季度申报、年度汇算清缴（5月底前）；

具体时间从最新税务通知

四、申报网址：

国税网，在汇算清缴时，除网上申报外，需要提交税务要求纸质资料至税局柜台。

每年可能税局会调整申报方式，具体申报方法需要以当年税务发出的“汇算清缴办法”来执行。

五、账务处理：

1、依会计利润计提（季度），

借：

所得税

贷：

应交税金-所得税

2、确定递延所得税资产（季度）-如果冲回，则是相反会计分录

递延所得税资产

所得税

应交税金-所得税

3、预缴（季度），

银行存款

4、年末计算永久性差异，并调整账务

预缴按当地税局通知为准

5、汇算清缴补税，

①-计提借：

以前年度损益调整

②-缴纳借：

银行存款

③-重新分配利润借：

利润分配-未分配利润

6、汇算清缴退税，

以前年度损益调整

②-重新分配利润借：

③-经税务机关审核批准退还多缴纳税款借：

④-对多缴纳税款不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税

•增值税

17%（注意：

2018年5月1日开始增值税税率调整事宜，参考以上）

二、计算方法（间接计算法）：

应纳税额=当期销项税-当期进项税+当期进项税转出-期初留抵额

每月12日前完成所有报税工作，并在15前完成上月税金缴纳和会计入账

无论当月应纳税额是否大于“零”，均需要进行纳税申报

四、销项税核算

1、会计科目：

应交税金-应交增值税-销项税额

2、涉及业务：

公司所有销售开票

3、发票类型：

增税专用发票和增税普通发票（通过金税系统开具）

4、会计分录：

应收账款（或其他应收）

主营业务收入（其他业务收入或营业外收入）

五、进项税核算

应交税金-应交增值税-进项税额

工厂材料采购、费用报销等

增税专用发票（供应商提供）

采购入库，借：

库存（或费用）

应交税金-应交增值税-进项税额暂估

应付账款（或其他应付）

发票校验，借：

六、账务处理

1、结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理）

应交税金-应交增值税-销项税额

应交税金-应交增值税-转出未交增值税

应交税金-应交增值税-转出未交增值税

应交税金-应交增值税-进项税额

2、税金缴纳（应纳税额〉0）

应交税金-应交增值税-已交税金

七、增值税进项税转出

1、需进项税转出事项（主要事项，但无意囊括所有）

ü

已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的。

非正常损失的购进货物。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

因进货退出或折让收回的增值税额。

因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。

2、核算科目：

应交税金-应交增值税-进项税额转出

3、账务处理

转出，

费用

应交税金-应交增值税-进项税额转出（盘亏先进其他应付款，每季度转一次如此科目）

结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理），

应交税金-应交增值税-进项税额转出

缴纳，

应交税金-应交增值税-已交税金

盘亏税金每月暂计入其他应付款中，待查明原因确认后，转入进项税额转出科目（每季度），且年终确保所有盘亏税金申报纳税。

•主营业务税金及附加-城市维护建设税、教育费附加收入、地方教育附加

城市维护建设税-7%、教育费附加收入-3%、地方教育附加-2%

城建税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×

7%

教育费附加=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×

3%

地方教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×

2%

每月12日，但必须是在增值税申报后

地税网，年底提供纸质资料

五、帐务处理：

计提，借：

主营业务税金及附加-城市维护建设税

主营业务税金及附加-教育费附加

主营业务税金及附加-营业税

应交税金-应交城市维护建设税

应交税金-应交教育费附加

应交税金-应交城市维护建设税

应交税金-营业税

简化分录，

主营业务税金及附加-城市维护建设税

•印花税、堤围防护费、

一、适用税率：

印花税-0.03%、堤围防护费-0.12%

印花税=每月购销合同金额（即销售收入+购入原料金额）×

75%×

0.03%

堤围防护费=每月销售收入总额×

0.12%

税金-印花税

税金-堤围防护费

应交税金-印花税

应交税金-堤围防护费

缴纳，借：

应交税金-堤围防护费

简化分录：

反映在地方税收纳税申报表（综合）中。

•房产税、土地使用税

房产税-1.2%、土地使用税-2.5元/M

房产税=生产及经营用房房产原值*70%*×

1.2%

土地使用税=使用面积*2.5元

每年1月份完成上个年度的申报（即申报上个年度12月份各项税金时）

地税网，提供纸质资料

税金-房产税

税金-土地使用税

应交税金-应交房产税

应交税金-应交土地使用税

税金-房产税

•个人所得税

3%-45%

应纳个人所得税税额=应纳税所得额×

适用税率-速算扣除数

扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）

应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准

每月申报（HR负责）

地税网（个税报税专用系统-E税通），提供纸质资料

计提，

应付工资-工资

应交税金-应交个人所得税

应交税金-应交个人所得税

•车船税

根据不同的车辆而定

车船税=车辆数量×

对应的税额

每年申报（物流负责）

柜台缴纳

税金-车辆使用税

应交税金-应交车船使用税

重点注意事项

1.报税的唯一准则是“依法”，如在报税过程中出现疑问或待解决问题（如无法申报，且报税数据无误、无法扣款），必须咨询税务机关（税务专管员、12366纳税热线等），确保在报税前解决（如直接到税务机关柜台处理）。

2.必须按时完成报税，及时关注税务机关关于报税时间的变更。

3.必须保持“税企通”登陆，及时地把税务机关发送给我司的敏感信息信息，第一时间传递给财务总监（CFO），并说明情况。

4.报税工作必须“严谨”和“负责”，报税数据必须严格保密，除税务会计外，其他任何人员因工作原因需要获取税务数据，必须要得到财务总监和公司总经理的批准。

结语

众所周知，目前整个税务环境出于严查和减税的通道，因此，合法合规是税务工作者首要任务，未来的趋势一定是合法合规税负将会逐渐的减少，投机取巧的企业必将受到重罚！