生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战.docx
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生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战
生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范（实战）
以一般纳税人为例
应税税种
•国税：
企业所得税（25%）、增值税（17%）。
•地税（以广东为例）：
城市维护建设税（7%）、教育费附加收入（3%）、地方教育附加（2%）、个人所得税（3%-45%）、印花税（0.03%）、堤围防护费（0.12%）、房产税、土地使用税、车船税。
备注：
提请大家关注，调整增值税税率有关政策通知，要点如下：
一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。
二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。
三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。
四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。
原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。
五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。
生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。
调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。
六、本通知自2018年5月1日起执行。
此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。
主要相关税法文件
•《中华人民共和国企业所得税法及实施条例》
•《中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则》
•《中华人民共和国票据法及管理实施办法》
•《中华人民共和国发票管理办法及实施细则》
•《增值税专用发票使用规定》
•《中华人民共和国个人所得税及实施条例》
•《中华人民共和国税收征收管理法及实施细则》
•《中华人民共和国车船税法及实施条例》
•《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》
•《中华人民共和国印花税暂行条例》
•《中华人民共和国房产税暂行条例》
•《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》
各税种介绍及账务规范
•企业所得税
一、适用税率:
25%
二、计算方法：
企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率
当期应纳税所得额==收入总额-准予扣除项目金额
备注：
如果企业设立管理账务，即以管理会计手段和方法进行记账和财务管理的话，那么在做税务管理一定要保证以下两点，避免税务风险。
1、收入总额：
与税帐的数据一致，且确保均已开具发票
2、准予扣除项目金额：
与税帐的数据一致，但是，必须符合《中华人民共和国企业所得税法》的要求，即“取得合法有效凭据（必须满足中华人民共和国票据法和发票管理办法的要求），且企业实际发生的（必须是真实合法的业务）与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。
三、纳税时间：
每月上传报表、季度申报、年度汇算清缴（5月底前）；具体时间从最新税务通知
四、申报网址：
国税网，在汇算清缴时，除网上申报外，需要提交税务要求纸质资料至税局柜台。
备注：
每年可能税局会调整申报方式，具体申报方法需要以当年税务发出的“汇算清缴办法”来执行。
五、账务处理：
1、依会计利润计提（季度），
借：
所得税
贷：
应交税金-所得税
2、确定递延所得税资产（季度）-如果冲回，则是相反会计分录
借：
递延所得税资产
贷：
所得税
借：
所得税
贷：
应交税金-所得税
3、预缴（季度），
借：
应交税金-所得税
贷：
银行存款
4、年末计算永久性差异，并调整账务
借：
所得税
贷：
应交税金-所得税
备注：
预缴按当地税局通知为准
5、汇算清缴补税，
①-计提借：
以前年度损益调整
贷：
应交税金-所得税
②-缴纳借：
应交税金-所得税
贷：
银行存款
③-重新分配利润借：
利润分配-未分配利润
贷：
以前年度损益调整
6、汇算清缴退税，
①-计提借：
应交税金-所得税
贷：
以前年度损益调整
②-重新分配利润借：
以前年度损益调整
贷：
利润分配-未分配利润
③-经税务机关审核批准退还多缴纳税款借：
银行存款
贷：
应交税金-所得税
④-对多缴纳税款不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税
借：
所得税
贷：
应交税金-所得税
•增值税
一、适用税率:
17%（注意：
2018年5月1日开始增值税税率调整事宜，参考以上）
二、计算方法（间接计算法）：
应纳税额=当期销项税-当期进项税+当期进项税转出-期初留抵额
三、纳税时间：
每月12日前完成所有报税工作，并在15前完成上月税金缴纳和会计入账
备注：
无论当月应纳税额是否大于“零”，均需要进行纳税申报
四、销项税核算
1、会计科目：
应交税金-应交增值税-销项税额
2、涉及业务：
公司所有销售开票
3、发票类型：
增税专用发票和增税普通发票（通过金税系统开具）
4、会计分录：
借：
应收账款（或其他应收）
贷：
主营业务收入（其他业务收入或营业外收入）
贷：
应交税金-应交增值税-销项税额
五、进项税核算
1、会计科目：
应交税金-应交增值税-进项税额
2、涉及业务：
工厂材料采购、费用报销等
3、发票类型：
增税专用发票（供应商提供）
4、会计分录：
采购入库，借：
库存（或费用）
借：
应交税金-应交增值税-进项税额暂估
贷：
应付账款（或其他应付）
发票校验，借：
应交税金-应交增值税-进项税额
贷：
应交税金-应交增值税-进项税额暂估
六、账务处理
1、结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理）
借：
应交税金-应交增值税-销项税额
贷：
应交税金-应交增值税-转出未交增值税
借：
应交税金-应交增值税-转出未交增值税
贷：
应交税金-应交增值税-进项税额
2、税金缴纳（应纳税额〉0）
借：
应交税金-应交增值税-转出未交增值税
贷：
应交税金-应交增值税-已交税金
借：
应交税金-应交增值税-已交税金
贷：
银行存款
七、增值税进项税转出
1、需进项税转出事项（主要事项，但无意囊括所有）
ü已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的。
ü非正常损失的购进货物。
ü非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
ü因进货退出或折让收回的增值税额。
ü因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。
2、核算科目：
应交税金-应交增值税-进项税额转出
3、账务处理
转出，
借：
费用
贷：
应交税金-应交增值税-进项税额转出（盘亏先进其他应付款，每季度转一次如此科目）
结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理），
借：
应交税金-应交增值税-进项税额转出
贷：
应交税金-应交增值税-转出未交增值税
缴纳，
借：
应交税金-应交增值税-转出未交增值税
贷：
应交税金-应交增值税-已交税金
借：
应交税金-应交增值税-已交税金
贷：
银行存款
备注：
盘亏税金每月暂计入其他应付款中，待查明原因确认后，转入进项税额转出科目（每季度），且年终确保所有盘亏税金申报纳税。
•主营业务税金及附加-城市维护建设税、教育费附加收入、地方教育附加
一、适用税率:
城市维护建设税-7%、教育费附加收入-3%、地方教育附加-2%
二、计算方法：
城建税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×7%
教育费附加=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×3%
地方教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×2%
三、纳税时间：
每月12日，但必须是在增值税申报后
四、申报网址：
地税网，年底提供纸质资料
五、帐务处理：
计提，借：
主营业务税金及附加-城市维护建设税
借：
主营业务税金及附加-教育费附加
借：
主营业务税金及附加-营业税
贷：
应交税金-应交城市维护建设税
贷：
应交税金-应交教育费附加
缴纳，
借：
应交税金-应交城市维护建设税
借：
应交税金-应交教育费附加
借：
应交税金-营业税
贷：
银行存款
简化分录，
借：
主营业务税金及附加-城市维护建设税
借：
主营业务税金及附加-教育费附加
贷：
银行存款
•印花税、堤围防护费、
一、适用税率：
印花税-0.03%、堤围防护费-0.12%
二、计算方法：
印花税=每月购销合同金额（即销售收入+购入原料金额）×75%×0.03%
堤围防护费=每月销售收入总额×0.12%
三、纳税时间：
每月12日，但必须是在增值税申报后
四、申报网址：
地税网，年底提供纸质资料
五、帐务处理：
计提，借：
税金-印花税
借：
税金-堤围防护费
贷：
应交税金-印花税
贷：
应交税金-堤围防护费
缴纳，借：
应交税金-印花税
借：
应交税金-堤围防护费
贷：
银行存款
简化分录：
借：
税金-印花税
借：
税金-堤围防护费
贷：
银行存款
备注：
反映在地方税收纳税申报表（综合）中。
•房产税、土地使用税
一、适用税率：
房产税-1.2%、土地使用税-2.5元/M
二、计算方法：
房产税=生产及经营用房房产原值*70%*×1.2%
土地使用税=使用面积*2.5元
三、纳税时间：
每年1月份完成上个年度的申报（即申报上个年度12月份各项税金时）
四、申报网址：
地税网，提供纸质资料
五、帐务处理：
计提，借：
税金-房产税
借：
税金-土地使用税
贷：
应交税金-应交房产税
贷：
应交税金-应交土地使用税
缴纳，借：
应交税金-应交房产税
借：
应交税金-应交土地使用税
贷：
银行存款
简化分录：
借：
税金-房产税
借：
税金-土地使用税
贷：
银行存款
•个人所得税
一、适用税率：
3%-45%
二、计算方法：
应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）
应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准
三、纳税时间：
每月申报（HR负责）
四、申报网址：
地税网（个税报税专用系统-E税通），提供纸质资料
五、帐务处理：
计提，
借：
应付工资-工资
贷：
应交税金-应交个人所得税
缴纳，
借：
应交税金-应交个人所得税
贷：
银行存款
•车船税
一、适用税率：
根据不同的车辆而定
二、计算方法：
车船税=车辆数量×对应的税额
三、纳税时间：
每年申报（物流负责）
四、申报网址：
柜台缴纳
五、帐务处理：
计提，
借：
税金-车辆使用税
贷：
应交税金-应交车船使用税
缴纳，
借：
应交税金-应交车船使用税
贷：
银行存款
简化分录：
借：
税金-车辆使用税
贷：
银行存款
重点注意事项
1.报税的唯一准则是“依法”，如在报税过程中出现疑问或待解决问题（如无法申报，且报税数据无误、无法扣款），必须咨询税务机关（税务专管员、12366纳税热线等），确保在报税前解决（如直接到税务机关柜台处理）。
2.必须按时完成报税，及时关注税务机关关于报税时间的变更。
3.必须保持“税企通”登陆，及时地把税务机关发送给我司的敏感信息信息，第一时间传递给财务总监（CFO），并说明情况。
4.报税工作必须“严谨”和“负责”，报税数据必须严格保密，除税务会计外，其他任何人员因工作原因需要获取税务数据，必须要得到财务总监和公司总经理的批准。
结语
众所周知，目前整个税务环境出于严查和减税的通道，因此，合法合规是税务工作者首要任务，未来的趋势一定是合法合规税负将会逐渐的减少，投机取巧的企业必将受到重罚！
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