正确理解会计中的借贷记账法Word文档格式.docx

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“贷”

　　一、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时遇到的问题

　　我们会计老师在讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时，无一例外地回避触及借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的本来含义，几乎异口同声地将“借”与“贷”说成只是单纯的记账符号，已经失去了原有的含义，会计老师在讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时都规定：

“对于资产类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；

对于负债类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；

对于所有者权益类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；

对于成本、费用类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；

对于收入类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加。

”这样的规定很复杂，很繁琐，学生也不易理解，降低了学生学习会计的信心和学习的兴趣，给学生以后的会计业务处理学习设置了障碍。

而且即使这样，也不能解决所有问题，主要有两个方面的问题无法解决：

　　其一是一些特殊账户无法用此规定来解决，如“累计折旧”这个账户是标准的资产类账户，但计提折旧时我们写的会计分录却是：

“借：

管理费用（制造费用）；

贷：

累计折旧”，对“累计折旧”这个账户，“贷”却表示折旧增加，而不是表示折旧减少；

又如“待处理财产损溢”这个账户也是标准的资产类账户，但在盘盈原材料时我们写的会计分录却是：

原材料；

待处理财产损溢”，对“待处理财产损溢”这个账户，“贷”既不表示增加，也不是表示减少，“借”也同样如此，在这里“贷”表示材料盘盈，“借”表示材料盘亏；

再如“利润分配”这个账户是所有者权益类账户，但在给投资者分配利润时我们写的会计分录却是：

利润分配；

应付利润”，对“利润分配”这个账户，“借”却表示分配利润的增加，而不是表示分配利润的减少。

　　其二是账户之间余额（发生额）的结转也难以用此规定来解释，如月末（或年末）必须把损益类账户的发生额结转给“本年利润”，但是收入、成本、费用、支出等都没有增加，也没有减少；

又如月末应把完工产品的“生产成本”转给“库存商品”（即借：

库存商品；

生产成本），但“生产成本”却没有减少，前面的规定根本就说不通，学生也很难去理解。

　　三、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义的正确方法

　　根据上述分析，就可以很清楚地看出借贷记账法的记账符号“借”和“贷”本身是有明确的含义的，只不过它的意思已经不是两个汉字“借”和“贷”表面上的意思了，作为借贷记账法的记账符号的“借”表示资金运动的去向、用途、现有状态、驻点状态，而作为借贷记账法的记账符号的“贷”表示资金运动的来源、原有状态、起点状态，作为借贷记账法的记账符号的“借”和“贷”是一对反义词（如英文中用“debit（借方）”、“credit（贷方）”作为记账符号，而“debit”意为债务，“credit”意为债权，是一对标准的反义词）。

因而同一账户的借方发生的金额（或余额）和贷方发生的金额（或余额）可以相互抵消。

这样就还原了借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的原始含义，它不仅对一般账户适用，对特殊账户（如“累计折旧”、“待处理财产损溢”、“利润分配”）也适用，另外账户之间余额（发生额）的结转也就好解释了。

“借”和“贷”是从两个不同的侧面来反映来同一笔资金的运动情况，因而有借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。

这样就解决了上面所提到的两个问题。

　　参考文献：

　　[1]陶丘山．探索借贷之义[J]．财会月刊，2002，（5）．

　　[2]财政部注册会计师考试委员会．会计[M]．中国财政经济出版社，2007．

　　[3]杨时展．中华会计思想宝库[M]．中国财政经济出版社，1992．

　　[4]葛家澍．会计学导论[M]．立信会计图书用品社，1988．

注税师税务知识辅导：

借贷记账法讲法新探 

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　　一、借贷记账法讲解面临的难题

　　诗人歌德赞美借贷记账法是“人类聪明的绝妙创造”。

但就是这个绝妙创造，迄今为止一直是困扰授课教师的难题。

当代美国著名的会计学家A.C.利特尔顿教授甚至不无遗憾地感叹：

借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入右方。

这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。

我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则。

　　为此，很多老师在讲解时告诉初学者，借贷只是一种记账符号，没有实在意义，资产的增加、负债和所有者权益的减少记借方；

资产的减少、负债和所有者权益的增加记贷方，这是规定，没有道理可讲，一定要熟记。

　　借贷记账法是会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算，对初学者来说，不能真正理解借和贷，只是死记硬背的话，不利于会计知识的掌握和融会贯通。

因此我们希望通过一种通俗易懂的教学方法，讲清借贷记账法则。

　　二、借贷的本意

　　诚然，借贷记账法的借与贷，在客观上是充当了记账符号，但它又决不仅仅只是一种纯粹的记账符号。

纵观借贷记账法的发展史，我们不难发现，在12世纪末与13世纪初的欧洲，严格地讲是欧洲的意大利，借贷记账法则的设计初衷，是为了适应借贷业主记录款项的借出和贷入的需要。

借贷业主的账户按人名设置，分上下两个记账地位：

账户的上方登记客户的借款，称为借主方，账户的下方登记客户的存款，称为贷主方，从银行角度讲是借出贷入。

　　可见借贷最早是用于记载现金流量的方向，贷主贷出和借主归还表现为借贷业主（以下简意称商业银行）的现金收入；

贷主收回和借主借入则表现为商业银行的现金流出。

在商业银行与借主和贷主的借贷业务中，现金流量方向与借贷记账方向的关联是：

商业银行一身而二任，作为借主的代表，商业银行从贷主处贷出款项和向贷主归还款项；

作为贷主的代表，借主从商业银行处借入款项和向商业银行归还款项。

这时，商业银行的借贷业务尚无资产业务与负债业务之分，而只有现金流入和现金流出之别。

凡是涉及现金流入的业务，如从贷主的贷出和借主的归还，都记为贷；

凡是涉及现金流出的业务，如借主的借入和向贷主的归还，则都记为借。

商业银行的借或贷的记账方向是以现金流入和现金流出的方向为依据的，而并不与资产负债的增减相关联。

这样，借贷记账方向就与借贷业务的现金流量方向相一致，呈现为完全的对应关系，而不存在以资产负债的增减方向为依据时借贷记账方向与资产负债的增减方向相矛盾的状态。

显然，现金流量方向体现了人们最初设计借贷记账法则的依据和前提。

因此，以现金流量方向作为认识借贷记账法的基点，并进行借贷记账规则的讲解，不仅能充分揭示借贷记账方向与借贷业务的完全对应关系，而且比死记硬背更容易理解和掌握。

　　三、用现金流量方向讲解借贷记账规则

　　借贷记账法中的借贷记账方向与现金流量方向表现了完全的相关一致，因此，我们就有理由根据现金流量方向来确定经济事项的借贷记账方向，合理解释借贷记账规则。

（一）借、贷表示意义的说明

　　1. 

现金流出、流入和资产、费用的关系

　　在现金流量规则中，所有能增加现金支出的业务都表现为现金的流出，而增加现金支出的业务主要是资产（非现金）与费用的增加，当企业购置非现金资产，发生作为费用的支出时，不论该现金流出是资本化形成资产，还是收益化形成费用。

其主要表现是现金的流出。

因此，当资产（非现金）与费用增加时，因为导致现金流出，记入借方。

　　反之，所有能增加现金收入的业务都表现为现金的流入，对资产和费用来说，增加现金流入的业务主要是非现金资产转换为现金，因此当非现金资产包括费用减少时，表现为现金的流入，记入贷方。

　　2. 

现金流入、流出与负债、所有者权益和收入的关系增加现金收入的业务，主要包括负债的增加、资本的增加和收入的增加，对企业来说，债务、资本的增加，表现为债权人和所有者对企业的投入增加，因此产生的是现金的流入，记入贷方。

而收入的增加，带来的也是现金的流入，与费用的增加正好相反，因此记入贷方。

　　反之，向债权人归还借款，投资人撤回投资，即负债减少、资本减少，表现为现金的流出，因此记借方。

收入的减少，表现为现金流入的减少，也即现金流出，记为借方。

　　上述规则可总结为：

资产、费用的增加，导致现金的流出，记入借方，反之记入贷方；

对于现金资产增加，解释为现金流出很别扭）

　　可见，采用现金流量规则对账户区分借和贷，只需对经济业务导致的现金流向进行判断，就可决定借贷记账方向。

（二）由会计基本等式推导借贷记账规则

　　动态的会计等式是资产=负债+所有者权益+（收入—费用），即资产+费用=负债+所有者权益+收入。

对企业来说，任何业务的变化都只能是导致等式两边同增或同减，或是一方内部的一增一减，增减的金额相等。

对等式两方同增同减的业务，由于左方增加记借，右方增加记贷，因此记账时必然出现“有借必有贷、借贷必相等”的情况。

同样，一方内部一增一减时，由于等式中的任意一方的增减记账符号恰好相反，也会出现“有借必有贷、借贷必相等”的情况，使记账工作变得非常科学、简明、方便。

　　四、采用现金流量方向讲解的优势

　　根据现金流入流出的方向讲解借贷记账规则，不仅使老师的讲解容易许多，还有诸多的优越性。

（一）真正理解借贷记账法的借贷涵义

　　避免死记硬背带来的弊端，而且将借贷的本意与其现实意义相联系，避免了人为对借贷历史渊源的割裂，有利于会计知识的融会贯通。

（二）更好的理解资产和费用的关系

　　不论资产还是费用，实质都是支出，资产和费用实质本是一个概念，都是企业经济利益的流出，都是企业为取得一定的效用而付出的代价，只是资产的支出带给使用人的受益期较长，而费用的支出带给使用人的受益期较短。

因此可以说费用是瞬间的资产，或者说资产本身也要分期转作费用，因此费用账户的性质与资产是一致的，其账户的设置与资产相同。

　　（三）更好的理解收入与权益的关系

　　权益包括债权人权益和所有者权益，收入导致的现金流入流出方向是与权益一致的，即权益增加，现金的流入增加，收入增加也表现为现金流入增加，反之都表现为减少。

而且收入本身就归属于所有者，是所有者的权益，因此，其设置也同所有者权益一致。

解读借贷记账法　　　　　　　　　　 

■张秀梅天津科技大学经济与管理学院

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摘要:

借贷记账法作为重要的会计核算方法，在经济信息提供方面起着举足轻重的作用。

然而，如何以更容易让学习者理解的方法去讲解它是会计教学工作中的一个问题。

本文从资金运动的角度着眼来阐述借贷的本意，使初学者从资金的平衡关系中充分理解和掌握借贷记账法的精妙之处。

关键词：

借贷记账法　记账规则　资金来源　资金占用 

　　借贷记账法是重要的会计核算方法．被誉为“人类聪明的绝妙创造”。

借贷记账法下，某些账户用借来代表增加，而另外一些账户却相反，用借来表示减少，用贷来表示增加。

这种安排留给了我们理解上的困惑，如何解释才能使它更具可理解性，更合理，这一直是困扰着会计教学的难题。

我们是不是只能告诉初学者熟记”借”和“贷”所代表的含义这一种学习方法，除此以外并无道理可讲了呢？

对于初学者来说，如果不能够真正理解“借”和“贷”的意义，而是一味的死记硬背，不利于会计知识的掌握。

而死记硬背也是将会计知识融会贯通的一大障碍。

本文意在通过一种通俗易懂的方法．讲清借贷记账法的规则。

　　二、记账规则的讲解

　　借贷记账法的记账规则是“有借必有贷．借贷必相等”。

根据借贷记账法，“借”表示资产、费用和成本的增加以及负债、所有者权益、收入和成果的减少：

”贷”表示资产、费用和成本的减少以及负债、所有者权益、收入和成果的增加。

在会计的六个要素中，所有者权益是企业资金的最基本来源，负债是补充。

企业所筹集的资金均有其占用形态，如购买存货，资金即为存货所占用，成为储备资金或产品资金的占用形态；

购买固定资产．资金即为固定资产所占用，成为固定资产资金占用形态；

在生产过程中产生的各种消耗，即生产成本、制造费用等占用企业的资金，成为生产资金的占用形态；

经营管理过程中发生的各种期间费用所占用的资金成为费用资金的占用形态。

也就是说资产，成本、费用这些会计对象从资金的运动性质来说是一致的，都属于资金的占用。

各种形态资金如何筹集是资金的来源问题，企业资金的来源有两个．负债和所有者权益（或股东权益．以下同），负债包括借款、发行债券或者是生产经营过程中自然形成的各种应收，应付款项等；

所有者权益在企业创办之初的业务主要是所有者投入资本或股权融资资本，随着企业持续的经营活动，会获取一定收入，所获取的收入构成了企业持续经营阶段的一个重要资金来源渠道，而企业的最终利润中留存部分事实上是属于所有者（或股东）所享有的，本质上来说一样也是企业的所有者权益。

因此，负债、所有者权益、收入乃至成果这些会计对象在性质上是相同的，都归结为资金的来源。

我们再具体从现金的角度来看，所有资金的占用业务均表现为一定量现金的流出，比如购买有价证券，购置非现金资产，不论所支出的现金是资本化支出记入相应资产，还是收益化支出转化为相关费用，都占用了企业的资金，反映为企业现金的减少，此类业务应记入借方。

反过来讲．所有资金的来源均表现为一定量现金的流入，比如投入资本、发行有价证券、银行借款、业务往来中产生的应付款项，以及收入的取得，债权的回收和各种非现金资产的出售，都构成企业资金的来源，具体反映为现金的增加，此类业务应记入贷方。

由于资金的来源与资金的占用存在着平衡关系．由此．我们也理由根据资金的来源与占用或者根据现金的流向来确定会计事项的借贷方向，也更容易合理解释借贷记账法”有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

　　综上所述，以资金的运动作为基点来解读借贷记账法比死记硬背更容易理解和掌握，并且通过这种解读．能够帮助学习者更充分地揭示借贷方向与会计事项的对应关系．理清经济业务的来龙去脉。

　　王建忠：

会计发展史[M]．东北财经大学出版社，2．003，（4）：

2．06～207

论借贷记账法符号选择的严重不妥 

如果从1907年，留学日本的中国学者谢霖和孟森在东京出版《银行簿记学》，正式以“借”和“贷”的名义将卢卡·

帕乔利的debito、credito记帐法介绍给中国人算起，借贷记帐法落户中国恰好百年。

作为“外来户”，借贷记帐法与“原住民”的增减记帐法、收付记帐法一向摩擦不断，现在事实证明了借贷记帐法的生命力。

但是，有一个奇怪的现象却没有引起会计界的足够重视。

debito、credito在意大利语中是一对彻头彻尾的反义词，而“借”与“贷”在汉语中却是同义字。

用“借”与“贷”翻译debito、credito是不妥当的，是令人尴尬的，是失败的。

本文的主旨在于探询这种尴尬产生的原因并提出正确地解决这个问题的方案。

per、a记帐法；

debito、credito记帐法；

连环帐；

帐合之法；

借贷记帐法　　

二、借贷记账法的理论推导

　　我们知道，一般会计等式是：

资产=负债+所有者权益

　　对于收入和费用而言，相应的会计等式是：

利润=收入-费用

　　广义的会计等式是：

资产=负债+所有者权益+收入-费用

　　我们知道，客观世界的所有物质都处于不断的运动当中；

物质的运动是有规律的。

会计要素作为物质世界的有机组成部分，同样处于不断的运动过程中。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

通过会计要素的运动变化，企业可以实现自己的目标：

生存、发展、获利。

　　从总体上考察，资产、负债、所有者权益、收入、费用的运动趋势主要有两种：

要么增加，要么减少。

　　根据广义的会计等式：

资产=负债+所有者权益+收入—费用①

　　如果将上述会计要素置于同类项的地位，则得：

　　资产+费用=负债+所有者权益+收入②

　　继续调整公式，则得：

　　资产+费用－负债－所有者权益－收入=0，即：

　　+资产+费用－负债－所有者权益－收入=0③

　　所以，资产、费用的记账符号和负债、所有者权益、收入的记账符号刚好相反。

　　如何把上述规律用借贷符号表示出来呢？

　　我们知道，对立统一律是宇宙万物的基本规律，经济规律也不例外。

例如，“借”与“贷”、“增加”与“减少”、“+”与“－”互为矛盾对立，互为相反方向，而“增加”、“+”、“借”具有相似的属性，“减少”、“－”、“贷”具有相似的属性。

　　根据上述分析，则以下论述成立：

　　1.借贷记账法体系之一

　　对于等式而言，如果规定资产、费用增加时记在借方，则负债、所有者权益、收入增加时必然记在贷方，而资产、费用减少时必然记在贷方，负债、所有者权益、收入减少时必然记在借方。

这就是目前世界各国普遍使用的借贷记账法。

　　我们知道，备抵账户是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，包括资产备抵账户、权益备抵账户。

　　其调整公式为：

　　被调整账户的余额-备抵账户的余额=被调整账户的实际余额

对于资产备抵账户而言，其调整公式为：

　　被调整资产账户的余额-资产备抵账户的余额=被调整资产账户的实际余额，即：

　　+被调整资产账户的余额-资产备抵账户的余额=+被调整资产账户的实际余额④

　　因为被调整资产账户的余额增加时记在“借方”，减少时记在“贷方”，依据公式④，资产备抵账户的余额增加时必然记在贷方，而减少时记在借方。

　　对于权益备抵账户而言，其调整公式为：

　　被调整权益账户的余额-权益备抵账户的余额=被调整权益账户的实际余额，即：

　　+被调整权益账户的余额-权益备抵账户的余额=+被调整权益账户的实际余额⑤

　　由此公式得知，因为被调整权益账户的余额增加时记在“贷方”，减少时记在“借方”，必然导致权益备抵账户的余额增加时记在借方，而减少时记在贷方。

　　2.借贷记账法体系之二

　　对于广义会计等式③而言，如果规定资产、费用增加时记在贷方，则负债、所有者权益、收入增加时必然记在借方；

并导致资产、费用减少时记在借方，而负债、所有者权益、收入减少时记在贷方。

　　在这种记账体系下，同样存在着备抵账户，包括资产备抵账户、权益备抵账户，其调整公式相应变化为：

　　-被调整账户的余额+备抵账户的余额=-被调整账户的实际余额

　　对于资产备抵账户而言，其调整公式为：

　　-被调整资产账户的余额+资产备抵账户的余额=-被调整资产账户的实际余额。

⑥

　　在这种记账体系下，因为被调整资产账户的余额增加时记在“贷方”，减少时记在“借方”，故导致资产备抵账户的余额增加时必然记在在借方，而减少时必然记在贷方。

　　对于权益备抵账户而言，其调整公式相应为：

　　-被调整权益账户的余额+权益备抵账户的余额=-被调整权益账户的实际余额。

⑦

　　在这种情况下，被调整权益账户的余额增加时记在“借方”，减少时记在“贷方”，依据公式⑦，权益备抵账户的余额增加时是计在贷方，而减少时记在借方。

　　三、结论

　　对于同样的经济业务，分别用两种借贷记账法记账，最终编制的会计报表是一样的。

这充分证明了基于会计等式的两种借贷记账法体系的正确性、合理性、完整性、科学性。

目前，人类正是采用本文所论证的借贷记账法理论体系之一，构建相应的会计理论与会计实务。

而借贷记账法理论体系之二在理论上是成立的，在实践上是可行的，只不过没有被人类所采用而已。

“箭头法”在借贷记账法教学中的创新应用

　　一、“箭头法”概念

　　箭头法是用箭头的左、右方向表示会计要素代表业务内容增减的不同情况，以资产负债表的中轴线为基准线，会计要素增加时，箭头方向向外侧扩张；

会计要素减少时，箭头方向向内侧收缩；

最后将业务对应的会计要素进行整理，向左的会计科目记人借方，向右的会计科目记入贷方。

它具体运用于借贷记账法的教学过程中，旨在更有效地解决学生在学习、应用借贷记账法时对借、贷方向迷惑不清的问题而独创的一种教学方法。

　　二、原教学方法存在问题及原因分析

　　一是教师过度强调会计的传统教法，忽略了学生固有的汉语习惯对会计术语词意的本能联想。

多数会计专业老师缺乏企业会计实务经验，在教学过程中，往往强调“借”、“贷”只表示记账符号、账户的方向，与账户下业务的增减无关。

这本身忽略了汉语中关于“借”、“贷”最基本的含义。

汉语长期的语言环境和先入为主的特点，使学生较容易按照“借”表示增加，“贷”表示减少的思路来进行，这固然不正确，却现实存在。

所以需要考虑汉语言的因素，加以引导，寻找解决方案。

　　二是现有教材在内容编排方面重理论而轻实践，不利于学生理解和掌握。

对于会计业务增、减引起的会计要素变化与会计科目借、贷之间的关系，现有的教材没有关联度很高的归类，不利于初学者掌握和应用。

与之相对应，教师授课时，只强调“借”、“贷”已完全失去其原始的字面意义而变成一种纯粹的记账符号