生产企业成本核算及流程化管理Word格式文档下载.docx

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材料出库

完工产品入库

销售发货

　　（四）财务部门与其他部门之间工作的衔接

　　1.财务部门需要哪些数据？

这些数据由哪些部门提供？

　　首先，需要对采购的原材料及时办理入库，并且录入正确的采购价格，仓库管理部门按照生产指令办理材料的出库手续，生产部门及时办理完工产品的入库。

（1）完工产品入库明细表—仓库

（2）在产品明细表—生产部或计划部

　　（3）工时明细表—计划部或统计部门

　　（4）约当系数—生产部

　　（5）材料领用明细表（按项目、品种、批次等分别列示）—库房

　　（6）直接人工、间接人工薪酬—人事部门

　　（7）制造费用—费用会计

　　（8）成本复核过程中需要的物料清单—设计部

　　（9）其他部门领用的材料明细—费用化

　　（10）报废产品明细，分清人为原因和非人为原因，处理结果—质检部

　　2.如何与这些部门沟通，进而保证工作顺利进展？

　　本讲配套资料，请到下载中心下载资料

　　成本会计要与以上部门进行沟通，实际上是与会计科目相对应的。

　　首先，来看与成本相关的会计科目、会计分录。

　　产品的流转：

　　绿色字体部分，每一步都产生了会计分录。

　　存货的构成：

（一）材料入库

（1）材料已到达并验收入库（尚未付款、未收到发票）：

　　借：

原材料

　　　　贷：

应付账款—应付暂估款

（2）收到发票

　　①通常手工账的做法：

　　红字冲掉暂估凭证，录入准确凭证

原材料（红字）

应付账款—应付暂估款（红字）

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

应付账款—应付采购款

　　②供应链系统软件的处理方法

　　财务软件操作要借助中间科目：

　　红字回冲：

　　蓝字入库单

　　材料采购月底余额一般为零，借方有余额为票到货未到，贷方有余额为错误，需要查找原因。

　　例题：

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，与乙公司签订了一份采购原材料的合同，合同含税总价23400元，甲公司分别于5月、6月收到5850元、17550元的货物（含税），款项尚未支付，乙公司于7月初开具了增值税发票。

根据上述资料编制各月的会计分录。

　　解答：

手工账做法

　　5月：

借：

原材料　　　　　　　　　　　5000

　　　　　　贷：

应付账款—应付暂估款　　　5000

　　6月：

原材料　　　　　　　　　　15000

应付账款—应付暂估款　　　15000

　　7月：

原材料　　　　　　　　　　20000（红字）

应付账款—应付暂估款　　　20000（红字）

原材料　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）3400

应付账款—应付采购款　　　　　　23400

　　供应链系统方法：

　　根据输入（或者生成）的发票自动生成会计分录

材料采购　　　　　　　　　　　　20000

　　期末进行发票结算（U8系统为结算成本处理）生成红字回冲单和蓝字入库（报销）单

原材料　　　　　　　　　　　　　20000（红字）

应付账款—应付暂估款　　　　　　20000（红字）

　　系统操作只需要掌握步骤，了解会计分录是如何生成的，相对容易，而手工账需要大量的辅助报表才能完成。

（二）生产领用原材料

生产成本—基本生产成本—直接材料

　　　　　　自制半成品

　　该分录比较简单，但直接材料成本是产品成本的最主要部分，要能正确的归集、分配。

　　该部分主要的单据：

领料单

　　（三）制造费用归集

　　什么样的费用计入制造费用？

　　生产管理人员工资社保（间接人工）、福利费、差旅交通费、劳动保护费、折旧费、租赁费、物料消耗、低值易耗品摊销、检测费、水电费、办公费、装卸费等车间负担的费用。

　　制造费用中日常费用的归集，主要来源于日常费用报销，这部分主要来源于费用会计的日常凭证录入。

　　工资社保、折旧费用一般都在月末计提，这部分费用有的企业是总账会计在做，有的企业会有专人负责。

　　①归集制造费用

制造费用—职工薪酬等

库存现金

　　　　　　银行存款

　　　　　　应付账款

　　　　　　其他应付款……

　　②制造费用结转

生产成本—基本生产成本—制造费用

制造费用—职工薪酬

　　　　　　　　　　—办公费

　　　　　　　　　　—折旧费

　　　　　　　　　　—福利费

　　　　　　　　　　……

　　　　　　　　　　—其他

　　注释

　　制造费用的发生时间和期间费用是一样的，只不过这部分是与“生产车间”相关的，所以计入“制造费用”；

同样和期间费用一样，“借方”表示费用的发生，月末贷方结转，期末无余额。

　　（四）直接人工的归集

　　直接人工是指企业支付给生产工人，应计入生产成本的工资。

（对应间接人工）

　　包含生产人员的工资总额、福利费、五险一金

　　会计分录：

生产成本—基本生产成本—直接人工

应付职工薪酬—应付工资

　　　　　　　　　　　　—五险一金

　　这部分费用来源于人事部，相关会计录入凭证（一般总账会计录入）。

　　注：

　　按新会计准则，企业不再每月计提福利费，只有实际发生时直接列支，计入相关成本或损益。

　　发生时：

生产成本—基本生产成本—直接人工-福利费

应付职工薪酬-福利费

　　支付时：

　　　　　　　　贷：

现金（银行存款等）

　　提示

　　应付职工薪酬部门归属

　　销售费用：

销售部、售后服务部、客服部

　　管理费用：

财务部、行政部、人事部、总裁办、企管部、信息技术部、采购部……

　　制造费用：

生产管理人员、库存管理部、安全部、生产计划部、质量部、物资部……

　　直接人工：

直接生产人员（一线员工）

　　研发支出-研发费用：

设计部、研发部。

　　（五）完工产品入库

库存商品

　　　　　　　　　　　　　　　　　—直接人工

　　　　　　　　　　　　　　　　　—制造费用

　　当然，企业完工的半成品也会完工入库，那么上述分录为：

　　　　自制半成品

　　（六）销售发货

　　②确认收入－－－发货时（开具专用发票）

应收账款

　　　　预收账款

主营业务收入

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　供应链是由供应商、制造商、仓库、配送中心和渠道商等构成供应链管理成的物流网路。

在供应链各成员单位间流动的原材料、在制品和产成品等就构成了供应链上的货物流。

　　企业从原材料和零部件采购、运输、加工制造、分销直至最终送到顾客手中的这一过程被看成是一个环环相扣的链条，这就是企业的供应链。

　　我们把供应链的范围缩小，只讲与成本核算相关的部分，我们把存货作为供应链的主体，当然还有“人”的管理，在这里不展开讲。

　　主要从销售管理、采购管理、委托加工物资管理、库存管理、存货管理五部分来讲解。

（一）销售管理

　　销售模块主要有涉及以下几个问题：

　　1.销售合同的签订

　　合同中规定的交货期，根据交货期，生产计划安排生产，以备及时发货；

　　若企业延期交货，客户是否会按一定的比例扣款；

　　扣款实际上也是一种成本，只不过在账面上减少的是收入；

　　2.正常的销售出库

应收账款—客户

　　月末结转成本：

主营业务成本

　　3.销售退回的处理

应收账款—客户（红字）

主营业务收入（红字）

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）（红字）

　　冲销成本

主营业务成本（红字）

库存商品（红字）

　　这里要注意开出去的发票对方未认证要给我们开拒收证明，如果发票对方已经认证，那么需要给我们”开具红字增值税发票信息表“，我们根据通知单给对方开红票，业务结束。

　　4.发生售后维修的成本处理

　　①保修期内维修

　　方案一：

售后部门自行维修，只核算原材料成本，相应的费用计入”销售费用—售后服务费“，售后部门的人工费等也在销售费用中核算。

销售费用—售后服务费

原材料、应付职工薪酬

　　方案二：

如果生产人员负责维修，那么需要核算“料工费”。

这里售后部门借用生产人员，要生产计划安排相应的人员负责，不在主计划内，但要统计相应的人工工时，分配相应的费用。

生产成本—直接材料

库存商品—售后维修

　　②超过保修期维修—签订维修合同

　　领用材料成本要计入“主营业务成本”，并确认相应的收入。

原材料—售后维修

　　确认收入

应收账款/预收账款/银行存款

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

（二）采购管理

　　成本会计日常的主要工作：

　　采购发票（应付账款）的审核。

并根据采购发票、入库单、付款单进行账务处理，定期核对、清理应付账款。

当然，大企业这块有专门的往来会计。

　　注意事项：

　　1.正规的企业采购一般都签订采购合同，这样既保证买方的权益，也保证了卖方的权益。

　　2.在审核发票、入库单、付款单时，要保证入库单的数量、名称与采购合同一致，发票的数量、单价、金额、名称与合同保持一致，付款单与合同、发票一致（三个一致），再在付款单上签字审核通过，有问题打回到采购部。

　　3.审核发票、合同时注意一下采购价格，这对成本核算、分析有很大的帮助，记住常用材料的价格，帮助我们排查异常数据。

甲公司月初与乙公司签订价值11700元的采购合同，材料于本月底全部到货，但检验中发现其中一件产品与采购要求不符，要求退回返修，采购人员办理了不合格品退货手续，此产品价值585元（含税），乙公司于次月补齐了此笔货物，并开具了增值税发票。

　　财务人员在审核时发现采购发票中货物名称与采购合同不一致，且开票明细只写了零件一批，未附销货清单，财务人员要求采购人员将发票退回供应商，供应商重新按合同明细开具了发票，并附上了销货清单。

　　解答：

手工账的处理

　　本月会计分录：

　　暂估材料入库：

原材料　　　　　　　　　　　　　9500

应付账款—应付暂估款　　　　　　9500

　　次月发票到：

原材料　　　　　　　　　　　　　9500（红字）

应付账款—应付暂估款　　　　　　9500（红字）

原材料　　　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）1700

应付账款—应付采购款—乙公司　11700

　　对于长期挂账暂估款问题的处理

　　面对初次合作比较强势的供应商，我们可能会被要求先付预付款，款到发货，此时，对方收到货款，往往会拖延开票，我们的暂估一直挂账，必然影响进项税额，因此：

　　1.在签订采购合同时，付款条件上应注明要求对方在发货时开具增值税专用发票。

　　2.核对应付暂估明细账，并及时反馈给采购部已收货未开票情况，及时催收发票。

　　3.有供应链系统的可以随时导出未开票明细，采购部相关人员可随时要求供应商开具发票。

　　（三）委托加工物资管理

　　委托加工物资，主要从以下几个方面来讲（签订合同等采购步骤，在此省略）：

　　1.发出委托加工物资

　　2.收回加工好的原材料/产成品

　　3.期末委托加工物资核算

　　4.委托加工物资库存盘点

　　委托加工物资核算涉及的会计分录（不考虑消费税）

　　1.材料发出

委托加工物资

　　2.应付加工费

应付账款

　　3.收回委托加工物资

委托加工物资　　　　连续生产

委托加工物资　　　　非连续生产

　　期末委托加工物资核算

　　如果公司的供应链系统含有委外模块，那么日常的工作主要有三个方面：

　　1.及时发料。

不要出现加工好的成品已经收回，委外材料还没发出，这样收回的成品就只是加工费，所以，要对发料、收回委托加工物资及时审核。

　　2.收回材料及时入库，及时录入加工费发票

　　3.与供应商及时核对期末结存

　　如果企业无委外模块，我们就要借助EXCEL建立手工账，手工录入发出材料、收回成品情况，结出期末结存材料。

　　我们看一个例子：

　　当然企业的委托加工产品可能不止一种，供应商也可能不止一家，但委托加工物资一定要分清每个供应商的发出材料、收回产品情况，月底进行对账或实地盘点。

　　（四）库存管理

　　这里主要指企业的仓库部门，对于材料收发是否进行了真实的记录、存货摆放是否便于领用，存货的保管是否合理等等。

　　①如果企业有购销存系统，材料会计要定期核对出入库单与系统录入情况是否一致，如果企业单据量较大，我们可以抽审，当然也可以以此来考核录入员，让录入人员与库管员互相监督。

　　②小企业或者新成立企业，没有购买相应的软件时是如何进行辅助的库存管理的。

　　这样的企业一般存货量不是很大，我们可以借助Excel来实现。

　　我们看一个例子

　　③期末盘点（永续盘存制）

　　主要盘点范围：

原材料仓库、辅料库、产成品库、半成品、期末在制品

　　期末盘点是成本会计每月比较重要的工作之一，每个月只是对部分存货进行抽盘，可以不覆盖所有仓库，但贵重物品原则上必须盘点。

每季度或半年进行一次全盘。

　　盘点完毕后，及时写出盘点报告。

　　下面看一下盘点报告样式，仅供参考。

　　盘点报告

　　盘点中发现的问题：

　　1.存货盘亏

　　2.存货盘盈—理论上没有可能

　　3.存货间混淆

　　4.存货管理不善，毁损

　　5.存货积压问题严重

　　解决方法：

　　1.查找盘盈存货的明细账，逐笔核对是否发重复了，或者少发了，核对相应的出库单据；

　　2.小件盘盈产品有可能是供应商赠送；

　　3.对于存货间混淆，要求录入员和库存管理员更改；

　　4.对于因管理不善而造成的毁损，需向上级领导汇报；

　　5.针对积压存货，上报相关领导及时解决问题，并建立安全库存。

　　模具管理：

　　1.管理部门可以是设备部、采购部、库存管理部

　　2.管理方式台账管理定期盘点

　　3.财务处理

　　固定资产

　　易耗品

　　长期待摊费用

　　4.会计分录：

　　固定资产管理按期计提折旧

　　易耗品管理　借：

制造费用-低值易耗品摊销

　　　　　　　　　　贷：

低值易耗品

　　长期费用---长期待摊费用

长期待摊费用　　借：

制造费用-摊销费用

应付账款　　　　贷：

长期待摊费用

　　（五）存货管理

　　存货收发的计价方法

　　计划成本下，启用“材料成本差异”科目。

　　材料的发出成本＝发出材料的计划成本±

发出材料分摊的材料成本差异

　　发出材料的计划成本＝发出材料数量ⅹ单位计划成本

　　发出材料分摊的成本差异额＝发出材料计划成本ⅹ材料成本差异率

　　材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）ⅹ100%

　　样品的管理

　　建立<

样品管理制度>

（一）直接材料的归集与分配

　　直接材料是指生产某种产品直接耗用的各种原材料。

　　领料单（供应链系统一般为出库单）如何领料？

　　每个企业都有一定的内部控制，一般来说，由计划部下达生产指令，各车间的生产调度，根据生产计划的安排到仓库领料。

计划部的指令应该下达到各生产车间、各仓库，以及质量部，仓库要及时备料，质量部安排人员进行过程检验，领料单签字要齐全。

　　问题：

是否允许超BOM领料？

　　批量生产的企业应该存在不按BOM领料，但大型机械装配主要零件一般不会允许，贵重零件做到及时生产，企业达到一定的规模可以备安全库存。

　　1.材料发出按实际成本

　　材料出库的会计分录：

假定11月份M公司一车间生产A、B两种产品，根据11月份领料单汇总，A产品直接领用材料000元，B产品领料10000元，两种产品共同耗用材料28000元，生产A产品300件、B产品200件；

对于共同耗用A产品单件耗料2KG，B产品为4KG。

　　分配率＝28000/（300×

2＋200×

4）＝20（元/kg）

　　分配标准：

按重量分配共同耗用原材料

借方会计科目

直接计入金额

分配金额

材料费用合计

生产成本—基本生产成本—A

000.00

12,000.00（300×

2×

20）

34,000.00

生产成本—基本生产成本—B

10,000.00

16,000.00（200×

4×

26,000.00

合计

32,000.00

28,000.00

60,000.00

　　2.材料发出按计划成本

生产成本—基本生产成本—直接材料计划价格

　　分配差异

生产成本—基本生产成本—直接材料还原成实际价格

材料成本差异

　　无论是节约差还是超支差都通过“材料成本差异”贷方结转。

　　甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。

月初结存原材料的计划成本为600000元，实际成本为605000元；

本月入库材料计划成本为1400000元，实际成本为1355000元。

　　当月发出材料（计划成本）情况如下：

　　基本生产车间领用800000元

　　车间管理部门领用5000元

　　企业行政管理部门领用15000元

　　要求：

（1）计算当月材料成本差异率；

（2）编制发出材料的会计分录；

　　（3）编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

（1）材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）×

100%

　　＝[（605000－600000）+（1355000－1400000）]/（600000＋1400000）×

100%＝-2%

（2）发出材料的会计分录

生产成本—基本生产成本—直接材料　800000

　　　　制造费用—物料消耗　　　　　　　　　5000

　　　　管理费用—物料消耗　　　　　　　　15000

原材料　　　　　　　　　　　　　　820000

　　（3）月末结转发出材料成本差异的会计分录

生产成本　　　　　　　　　　　　　16000（红字）

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　100（红字）

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　300（红字）

材料成本差异　　　　　　　　　　　16400（红字）

　　3.ERP材料费的归集

（1）成本阶层

　　指物料在实际生产过程中所处的加工顺序阶次，一般来说原材料在最低阶，半成品随加工顺序的不同而分属不同阶层，产成品在最高层。

（2）成本卷积

　　成本卷积计算一次性按顺序由低层到高层完成所有BOM层次成本计算，包含各层入库单、出库单记账、期末处理、材料及外购半成品耗用表取数、成本计算、产成品成本分配，中间没有任何交互。

　　成本卷积是将成本计算和存货核算结合到一起进行处理，主要解决多层BOM结构的成本计算需要多次计算的问题，可以一次