审计复习题.docx
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审计复习题
一、简答题
1、下列表格中的存货具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？
（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。
对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次，多次或不选）
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
公司对存货均有所有权
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
存货成本计算准确
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰披露
会计报表认定审计程序
（1）完整性A检查现行销售价目表
（2）存在B审阅会计报表
（3）分类C在监盘存货时选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
D选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
（4）权利和义务E监盘时选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库
（5）估价或分摊F测试直接人工费用的合理性
2、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下表所示：
会计报表项目名称
金额
固定比率
资产总额
180000
0.5%
股东权益合计
88000
1%
主营业务收入
240000
0.5%
利润总额
36000
净利润
24120
5%
要求：
（1）如以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，请确定XYZ公司2006年度会计报表层次的重要性水平。
（2）简要说明重要性水平与审计风险的关系。
（3）简要说明重要性水平与审计证据的关系。
3、简述审计风险模型。
什么是重大错报风险？
如何识别和评估重大错报风险？
4、注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）入库单与购货发票
（2）销售发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算单
（4）工资计算表与工资发放表
（5）存货盘点表与存货监盘记录
（6）银行询证函回函与银行对账单
要求：
请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
答案：
（1）购货发票更可靠，它来自公司以外的机构或人员，而入库单是公司自行编制的。
（2）销售发票副本更可靠，它是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单更可靠，它预先连续编号，而且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算单只在会计部门内部流转
（4）工资发放表更可靠，它需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算表只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录更可靠，它是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函更可靠，它是注册会计师直接获得的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在涂改的可能性。
5、A公司2006年度1-12月份未经审计的主营业务收入及主营业务成本如下表，
2006年度未审的1-12月份主营业务收入、主营业务成本表单位：
万元
月份
主营业务收入
主营业务成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合计
104300
91845
请回答：
（1）什么是分析性审计程序？
（2）用分析性审计程序指出重点审计领域，并简要说明理由
答案：
2006年的1和12月份的主营业务收入和主营业务成本为重点审计领域，因为全年平均毛利率为11.94%，1月份毛利率仅为3%；12月份毛利率为19.9%，且12月份收入占全年比重达18.12%。
6、（不做）简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或审计意见的影响。
7、（不做）根据表中项目填空
进一步审计程序
抽样风险种类
对审计工作的影响
8、（不做）控制测试与实质性程序的区别：
审计方法
审计证据
项目
控制测试
实质性程序
测试内容
测试目的
抽样种类
抽样风险
9、乙注册会计师在对P公司2009年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：
向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函。
请问：
（1）向开户银行询证的作用的哪些？
（2）为什么要注册会计师直接收取开户银行的询证函回函？
（3）银行存款函证的对象与方式分别是什么？
答案：
（1）向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款，银行借款。
（2）注册会计师直接收取开户银行的询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
（3）采用积极式函证，对所有存过款的开户银行函证
10、2007年2月注册会计师王明在对宏宇公司进行审计时，拟从以下几家欠款客户中选择需进行函证的公司，其中C公司对宏宇公司持股25%，E公司对宏宇公司的货物质量可能存在争议，其他公司均为一般客户，①请为王明选择需函证公司，并简要说明理由；②王明对所选函证公司应当采取何种函证方式？
③如王明对某公司已寄发了两封询证函但始终未得到回复，王明应如何处理？
公司
年末余额
本年度销货金额
A公司
500000
2000000
B公司
0
2500000
C公司
300000
3000000
D公司
20000
100000
E公司
80000
200000
F公司
10000
50000
11、简述应收账款函证样本量应考虑的因素。
（1）应收账款在全部资产中的重要性，样本量与之成正比。
（2）被审计单位内部控制的强弱，如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量，反之，则应扩大样本量。
（3）以前期间的函证结果。
如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，同样本量应相应扩大。
12、请写出注册会计师对存货监盘时检查的两条路线及其目的。
注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查到存货实物，以测试盘点记录的高估即存在；
从存货实物中选择项目追查到存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估，即完整性。
13、对于应付账款来说，其函证与应收账款有哪些异同之处？
必要性不同。
函证的方式不同。
函证对象的选择不同。
应付账款与应收账款一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
14、指明与主营业务收入截止测试有密切关系的三个重要的日期，并据以设计可以发现高估和低估主营业务收入的截止测试路线。
与主营业务收入截止测试有密切关系的三个日期：
销售发票开具日期，记账日期，发货日期。
检查三个日期是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关键。
以账簿记录为起点查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。
以销售发票为起点，查至账簿记录与发运凭证，或以发运凭证为起点，查至账簿记录与销售发票，都是为了防止少计主营业务收入。
15、针对收入的“完整性”和“真实性”审计目标，应分别如何设计审计路线？
哪个目标是防止低估收入，哪个目标是防止高估收入？
16、简述期后事项。
其中哪类事项需要调整？
哪类事项只需要披露？
并各举一例。
二、综合题：
1、Y公司是公开发行A股的上市公司，2009年2月20注册会计师在对其2008年度会计报表的应付账款进行审计时，从其应付账款明细账记录的72笔应付账款中选取7笔应付账款样本。
如果上述7笔应付账款的账面价值为140万元，审计后认定的价值为168万元，Y公司2008年12月31日应付账款账面总值为1500万元，请分别运用比率估计抽样法、差额估计抽样法推断Y公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值。
要求列出计算过程。
比率估计抽样法：
实际价值与账面价值的比率=168万/140万=1.2
因些，推断Y公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值
=1500×1.2=1800万元
差额估计抽样法：
平均差额=（168-140）/7=4万
估计的总体差额=4×72=288万
估计的应付账款总体价值=1500+288=1788万
2、注册会计师在审计甲公司2007年度资产负债表时，得知该企业采用
应收账款余额百分比法计提坏账准备，确定的比例为5%。
年末应收账款总账借方余额为700万元，预收账款明细账中
借方余额为300万元，甲公司年末计提后坏账准备的期末余额为
20万元。
请问：
甲公司计提的坏账准备是否恰当？
如不恰当，应如何调整？
3、
B注册会计师接受委托，对丙公司2009年度财务报表进行审计。
丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。
另有丁公司的部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于2009年12月29-31日盘点存货，以下是B注册会计师写的存货监盘计划的部分内容：
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司2009年12月31日存货是否真实完整
二、存货监盘的范围
2009年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货观察与检查时间均为2009年12月31日
四、存货监盘的主要程序
1、与管理层讨论存货监盘计划。
2、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3、检查相关凭证，以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未
装运出库的存货，均已纳入盘点范围。
4、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件，出库
记录等替代程序。
要求：
1、指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并说明理由。
2、请判断存货监盘计划中的列示的主要程序是否恰当，如不恰当，
请予以修改。
3.注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该
公司的固定资产业务存在下列问题：
（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员
工资200000元；
（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关
支出8000000元，全部计入管理费用。
该电梯预计使用寿命6年，
预计残值率为10%。
公司一般采用直线法计提折旧；
（3）在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工
作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在
继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300000元。
要求：
指出上述会计处理存在哪些问题？
应如何调整？
（10分）
4．注册会计师在审阅大众公司2010年度和2011年1月份的主营业务
收入明细账和库存商品明细账时发现下列疑点（公司为一般纳税人）：
（1）12月29日，向本市红星公司出售A产品500件，发票已开出，货
款已收到。
1月5日，这批货物中有200件由于存在质量问题被退回，公
司在2011年1月份登记了该笔退货业务。
A产品的单价为10元，单位成本为8元
（2）12月30日，向本市立乐公司赊销B产品800件，产品已发出，
货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。
B产品的单价为25元，单位成本为20元。
（3）2010年12月1日，公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，
含税合同价款为46.8万元，至年底已预收24万元，实际发生的成本20
万元，估计还会发生成本12万元，公司在2010年度利润表中确认劳务
收入24万元，并结转成本20万元。
（4）2010年3月1日，公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给一
般纳税人的华兴公司，不含税销售价格为600万元，成本为480万元，
商品已发出，货款已收到。
按照双方协议，公司将在一年后将该批所
售商品以660万元的价格购回。
2010年3月1日公司就该批商品确认了
销售收入，并结转相应成本。
要求：
指出该公司在主营业务收入处理中存在的问题，计算应调整的主营业务收入和主营业务成本，并编制必要的调整分录。
（10分）
5．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为60万元。
审计外勤工作结束日是2007年3月15日，并于2007年3月25日递交审计报告。
A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：
（1）2006年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现甲产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。
2007年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2006年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（2）公司2006年2月购置一台价值500万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。
公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
（3）2007年1月15日，公司原材料仓库因火灾造成乙原材料毁损300万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
（4）应收账款80万元无法函证，也无法实施其他替代性审计程序。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述
（1）
（2）（3）三个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？
若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）若述
（1）
（2）（3）（4）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？
并简要说明理由。
6、注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：
X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。
2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口，
汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少，
市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
A产品2007年度和2008年度的销售记录如下：
项目
2008年度（未审数）
2007年度（已审数）
数量（吨）
900
800
营业收入（万元）
50000
40000
营业成本（万元）
40000
34000
要求：
（1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，
列示分析过程和结果。
（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？
（3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？
答案：
（1）分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况
项目
2008年度（未审数）
2007年度（已审数）
变动
数量（吨）
900
800
100
营业收入（万元）
50000
40000
10000
营业成本（万元）
40000
34000
6000
毛利率
20
15
5
2008年度行业的统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。
同时A产品成本占有较大比重的b原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品的成本上升。
但2008年与2007年相比，X公司的营业收入反而增加了10000万元，即销售收量反而增加100吨，销售单价反而上升。
毛利率反而增长5%。
上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存大重大错报风险。
（2）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应采取以下总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分更有经验的审计人员或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质时间和范围做出总体修改。
（3）当评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
7、甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。
张蕊和李敏负责该公司的审计工作。
他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。
在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。
（2）2008年3月1日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。
债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。
甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
（3）甲公司为乙公司的银行贷款1000万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。
2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计1100万元。
2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。
甲公司在2008年年报附注中披露该事项。
（4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。
由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。
甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。
（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。
这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。
（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万元。
甲公司尚未进行相应的会计处理。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述
（1）
（2）（3）（4）（5）（6）六个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？
若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）若上述
（1）
（2）（6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？
并简要说明理由。
（3）若上述
（1）
（2）（3）（4）（5）（6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议，应出具何种意见类型的审计报告？
并简要说明理由。
答案：
（1）事项一，企业应按照可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备，故应计提存货跌价准备380万元。
审计调整分录为
借：
资产减值损失380
贷：
存货跌价准备380
事项二，甲公司应按照发行债券所得资金的用途确认相应的利息支出，审计调整分录为：
借：
在建工程36（900×4.8%×10/12）
财务费用24（600×4.8%×10/12）
贷：
应付债券-应计利息60
事项三。
该事项性于期后事项中的调整事项，审计调整分录为：
借：
营业外支出800
贷：
其他应付款800
事项四。
应冲减2008年度的主营业务收入和主营业务成本，资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回，应当冲减报告年度的收入。
相应的审计调整分录为：
借：
主营业务收入200
应交税费-应交增值税（销项税）34
贷：
应收账款234
借：
库存商品180
贷：
主营业务成本180
事项五，属于需要在报表附注中予以披露的事项。
事项六，企业应按应收账款期末余额计提坏账准备，应计提存货跌价准备40万元。
审计调整分录为
借：
资产减值损失40
贷：
坏账准备40
（2）事项一，保留意见
事项二，无保留意见
事项三，无保留意见
（3）
事项
资产影响数
负债影响数
利润总额影响数
1
-380
——
-380
2
36
60
-24
3
——
800
-800
4
-54
-34
-20
5
——
——
——
6
-40
——
-40
合计
-438
826
-1264
上述六个事项的影响为-380-24-800-20-40=-1264万元，即上述六个事项调整后，甲公司2008年度的利润总额将是-264万元。
显然，如果被审计单位拒绝调整这些重要事项，注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。
三、单选题
1．下列有关审计证据相关性的提法中，错误的是：
√
A．审计证据应与审计事项的某一具体审计目标密切相关
B．审计证据的相关性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定
C．审计证据与证实某一审计目标的其他证据有相互印证关系时，能够产生联合证明力
D．审计证据与审计目标或其他证据的内在联系越强，审计证据的质量越好
2．下列各项中，不属于内部控制调查方法的是：
√
A．查阅被审计单位的各项管理制度和相天文件
B．询问被审计单位的管理人员和其他相关人员
c．检查内部控制过程中生成的文件和记录
D．审查财务报表项目余额
3．下列各项中，属于业务授权控制的是：
√
A．客户赊销限额的批准B．表账证之间的定期核对
C．原材料采购和会计记录职责的分离D．财产物资的专人保管制度
4．下列抽样风险中，抽样结果表明总体金额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性是：
√
A．信赖过度风险B．误拒风险C．误受风险D．信赖不足风险
5．审计人员从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50000元）进行检查，确定其审定金额为50500元。
若采用比率估计法，审计人员可以推断出该存货项目总体金额是：
√
A．300500元B．302500元C．303000元D．347500元
6．下列各项中，属于生产成本业务实质性测试程序的是：
√
A．审查有关凭证是否经过适当审批B．检查产成品入库验收手续是否齐备
C．对成本项目进行分析性复核D．检查不相容职责是否分离
7．在对被审计单位存货进行监盘时，审汁人员应当：
√
A．指挥盘点工作的进行
B．作为盘点小组成员进行盘点
C．监督盘点工作的进行
D．亲自编制盘点表
8．审计人员审查库存现金时，发现账面结存4298．20元，实际库存3028．20元，另有已支付的150元劳务费和已报销的520元差旅费单据未人账。
审计人员由此可以得出的结论是：
√
A．库存现金短缺l270元B．库存现金短缺670元
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