第13讲货币资金2应收及预付款项1.docx

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第13讲货币资金2应收及预付款项1

第二章　资产

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

【记忆口诀】出门在外人人（银银）都要讲信用

1.银行汇票存款

【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。

根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金——银行汇票　　　　　　　　　　　250000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税额为32000元，已用银行汇票办理结算，多余款项18000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　32000

　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　　　　　　　　232000

（2）收到退回的银行汇票多余款项时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　　　　　　　　18000

2.银行本票存款

【例2-3】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11600元银行存款转作银行本票存款。

公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金——银行本票　　　　　　　　　　　11600

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11600

甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1600元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　　　　　　　1600

　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　　　　　　　　　11600

3.信用卡存款

【例2-4】甲公司于2018年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。

2018年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为300元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金——信用卡　　　　　　　　　　　　50000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　300

　贷：

其他货币资金——信用卡　　　　　　　　　　　　　3300

4.信用证保证金存款

【例2-5】甲公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

甲公司为增值税一般纳税人，采用计划成本核算材料。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金—信用证保证金　　　　　　　　　2000000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额为240000元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　240000

　贷：

其他货币资金—信用证保证金　　　　　　　　　1740000

甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款260000元已经转回银行账户。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260000

　贷：

其他货币资金—信用证保证金　　　　　　　　　　260000

5、存出投资款

（一）企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：

借：

其他货币资金——存出投资款

　贷：

银行存款

（二）购买股票、债券、基金等时：

借：

交易性金融资产等

　贷：

其他货币资金——存出投资款

【链接】交易性金融资产

6.外埠存款

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

【提示】该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

【例2-6】甲公司为增值税一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2018年8月24日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。

根据收到的银行汇款凭证回单联，甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金—外埠存款　　　　　　　　　　　　100000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

2018年9月8日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为12800元，甲公司应编制如下会计分录：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　12800

　贷：

其他货币资金—外埠存款　　　　　　　　　　　　92800

2018年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。

根据收账通知，甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7200

　贷：

其他货币资金—外埠存款　　　　　　　　　　　　　7200

提分总结

情形

账务处理

（1）取得时

借：

其他货币资金—×××

　贷：

银行存款

（2）支付时

借：

材料采购或原材料、库存商品

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：

其他货币资金—×××

（3）采购完毕收回剩余款项时

借：

银行存款

　贷：

其他货币资金—×××

考题实战营

【例题•多选题】下列各项中，应通过其他货币资金核算的有（　　）。

A.信用卡存款

B.存出投资款

C.银行汇票存款

D.外埠存款

【答案】ABCD

【例题•多选题】下列应通过“其他货币资金”科目核算的有（　　）。

（2018年）

A.企业将款项汇往外地开立的采购专用账户

B.用银行本票购买办公用品

C.销售商品收到商业汇票

D.用银行汇票购入原材料

【答案】ABD

【解析】选项A通过“其他货币资金—外埠存款”科目核算；选项B通过“其他货币资金—银行本票”科目核算；选项C通过“应收票据”科目核算；选项D通过“其他货币资金—银行汇票”科目核算。

【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（　　）。

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户

【答案】A

【解析】选项A为应收票据的核算内容；选项BCD属于其他货币资金的核算内容。

【例题▪单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　　）。

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户应通过“其他货币资金”科目核算。

【例题▪判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。

（　　）

【答案】×

【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票属于其他货币资金。

东宇带你总结知识点

考点

具体内容

库存现金

使用范围

（1）对个人：

可用现金

（2）对企业：

结算起点（1000元）以下的零星支出，可用现金

现金限额

（1）一般情况：

单位3-5天日常零星开支所需

（2）交通不便地区：

按5-15天来确定，最高不能超过15天

现金清查

（1）实地盘点法

（2）对清查结果编制现金盘点报告单

账务处理（审批后）

短缺：

其他应收款【有人赔偿】

　　　管理费用【无法查明原因】

溢余：

其他应付款【应支付给别人的】

　　　营业外收入【无法查明原因】

银行存款

银行余额调节表编制方法：

加未收，减未付

银行余额调节表不能作为调整银行存款账面记录的记账依据。

其他货币资金

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款

第二节　应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。

一、应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

提分总结

总结：

结算方式

销货方

购货方

支票/汇兑

借：

银行存款

贷：

银行存款

银行本票/银行汇票

借：

银行存款

贷：

其他货币资金

商业汇票

借：

应收票据

贷：

应付票据或应收票据

托收承付

借：

应收账款

贷：

应付账款

（二）应收票据的账务处理

1.票据取得的2种方式

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：

借：

应收票据

　贷：

应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：

借：

应收票据

　贷：

主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

【例2-7】甲公司为增值税一般纳税人，2018年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为16%。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1740000

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　240000

2018年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1740000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　1740000

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1740000

2.票据使用的3种方法

（1）商业汇票到期收回款项时：

借：

银行存款【实际收到的金额】

　贷：

应收票据

【例2-7】2018年12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1740000元存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1740000

　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　1740000

（2）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时:

借：

材料采购/原材料/库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

应收票据【票面金额】

　　　银行存款【差额】

【例2-8】承上例，甲公司为一般纳税人，假定于2018年10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为16%。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　240000

　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1740000

（3）商业汇票向银行贴现

借：

银行存款【实际收到的金额】　　　　　　　　　　14.85

　　财务费用【贴现息，差额】　　　　　　　　　　　　0.15

　贷：

应收票据【票面金额】　　　　　　　　　　　 　　　15

考题实战营

【例题·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（　　）。

A.商业承兑汇票

B.银行承兑汇票

C.银行本票

D.银行汇票

【答案】AB

【解析】选项C、D属于其他货币资金。

【例题·单选题】应收票据在贴现时，其贴现息应该计入（　　）。

A.财务费用

B.银行承兑汇票

C.商业承兑汇票

D.应收票据

【答案】A

【解析】对于票据贴现，企业通常应按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按贴现息部分，借记“财务费用”，贷记“应收票据”。

贴现息是因筹集资金而发生的费用，因此应该计入财务费用。

【例题·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（　　）。

A.银行存款

B.原材料

C.应交税费

D.材料采购

【答案】ABCD

二、应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

考题实战营

【例题•多选题】下列各项中，应计入应收账款的有（　　）。

A.预付职工差旅费

B.代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项

D.对外提供劳务应收取的款项

【答案】BCD

【解析】选项A，应计入“其他应收款”。

（二）应收账款的账务处理

【提示】企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

【例2-9改编】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙分司（为增值税一般纳税人）销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为48000元，以银行存款代垫运杂费9000元，已办理托收手续。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　357000

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　300000【价】

　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　　　　　　　48000【税】

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000【费】

【假设1】甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　357000

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　357000

【假设2】甲公司收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，面值357000元，用以偿还其前欠价款。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　357000

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　357000

考题实战营

【例题•单选题】某企业采用托收承付方式销售商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为160万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。

该企业应确认的应收账款为（　　）万元。

A.1000

B.1005

C.1160

D.1165

【答案】D

【解析】应确认的应收账款=1000+160+5=1165万元。

【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为16%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。

该企业确认的应收账款为（　　）万元。

A.60

B.62

C.69.6

D.71.6

【答案】D

【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+16%）+2=71.6（万元）。

三、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

【提示】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。

【记忆口诀】一“预”到底

【例2-11】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司（为增值税一般纳税人）采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。

按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50%的价款时：

借：

预付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　25000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8000元，以银行存款补付所欠款项33000元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　　8000

　贷：

预付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　58000

借：

预付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　33000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33000

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。

借：

应付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　25000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　　8000

　贷：

应付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　58000

借：

应付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　33000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33000

考题实战营

【例题·单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（　　）。

（2016年）

A.“应收账款”科目的借方

B.“应付账款”科目的贷方

C.“应收账款”科目的贷方

D.“应付账款”科目的借方

【答案】D

【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。

【例题•判断题】企业日常核算中不设置“预付账款”账户，期末编制资产负债表时不需要填列“预付款项”项目。

（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，但在期末需要填列在“预付款项”项目。

四、应收股利和应收利息

（一）应收股利的账务处理　　股票投资

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

交易性金融资产

借：

应收股利

　贷：

投资收益

长期股权投资

成本法

借：

应收股利

　贷：

投资收益

权益法

借：

应收股利

　贷：

长期股权投资—损益调整

实际收到现金股利或利润时

借：

其他货币资金/银行存款

　贷：

应收股利

【例2-12】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。

2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为20万元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收股利—丙上市公司　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：

投资收益—丙上市公司　　　　　　　　　　　　　　　　20

【例2-13】承上例，2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利20万元，款项已存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　　　20

　贷：

应收股利—丙上市公司　　　　　　　　　　　　　　　20

【例2-14】甲公司持有丁股份有限公司股份（为非上市公司），且采用成本法核算。

2018年1月10日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配2017年利润500万元，款项尚未支付。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收股利——丁股份有限公司　　　　　　　　　　　50

　贷：

投资收益——丁股份有限公司　　　　　　　　　　　500

【例2-15】承【例2-14】2018年1月30日，甲公司（非上市公司）收到丁股份有限公司分配的利润500万元，款项已存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：

应收股利——丁股份有限公司　　　　　　　　　　　500

【例2-16】甲公司持有丁股份有限公司股份（为非上市公司），且采用权益法核算。

2018年1月10日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配2017年利润500万元，款项尚未支付。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收股利——丁股扮有限公司　　　　　　　　　　　500

　贷：

长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　500

【例2-17】承【例2-16】2018年1月30日，甲公司（为非上市公司）收到丁股份有限公司分配的利润500万元，款项已存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：

应收股利——丁股份有限公司　　　　　　　　　　　500

考题实战营

【例题•多选题】对于采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业下列会计处理中，正确的是（　　）。

A.冲减投资收益

B.增加投资收益

C.增加应收股利

D.增加长期股权投资

【答案】BC

【解析】在采用成本法核算的情况下，被投资单位宣告发放现金股利，投资方确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

（二）应收利息的账务处理　　债券投资

应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

基本账务处理：

借：

应收利息

　贷：

投资收益

实际收到时：

借：

其他货币资金/银行存款

　贷：

应收利息

【例2-18】甲公司持有庚公司债券投资，2018年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付2017年利息100万元，款项尚未支付。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收利息—庚公司　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

投资收益—庚公司　　　　　　　　　　　　　　　　100

五、其他应收款

（一）其他应收款的内容

其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。

（二）其他应收款的账务处理

提分总结

主要内容

账务处理

1.应收的各种赔款、罚款

如企业应收罚款

借：

其他应收款

　贷：

营业外收入

2.应收出租包装物的租金

借：

其他应收款

　贷：

其他业务收入

3.应向职工收取的各种垫付款项

（1）企业垫付款项时：

借：

其他应收款

　贷：

银行存款

（2）从工资中扣减时：

借：

应付职工薪酬

　贷：

其他应收款

4.存出的保证金

如租入包装物的押金

借：

其他应收款

　贷：

银行存款

5.其他各种的应收、暂付款项

如预付职工的差旅费

【例2-19】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由××保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。

假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他应收款—××保险公司　　　　　　　　　　　30000

　贷：

材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

【例2-20】承上例，甲公司如数收到上述××保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　贷：

其他应收款—××保险公司　　　　　　　　　　　30000

【例2-21】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。