第08章税收制度.docx
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第08章税收制度
第八章税收制度
本章主要内容
⏹一、税收制度的组成与发展
⏹二、商品课税
⏹三、所得课税
⏹四、资源、财产和行为课税
⏹五、国际税收
学习目标
⏹1.了解税收制度的组成与发展。
⏹2.掌握商品税类的基本特征，尤其是增值税的特征与类型。
⏹3.掌握所得税类的基本特征，特别是个人所得税的特点和征收。
⏹4.了解国际税收的基本知识。
第一节税收制度的组成与发展
本节主要内容
⏹一、税收制度的组成
⏹二、税收制度的发展
一、税收制度的组成
☐
（一）税收制度的概念
☐1.税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。
☐2.税收制度是国家按一定理论、政策和法律规范组成的税收体系,其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。
（1）多少种税？
（2）主体税种（数量、调节作用）是什么？
（3）主体税种与辅助税种的搭配关系？
（二）税收制度的组成
⏹1.单一税制与复合税制
⏹单一税制以一种税或一类税收为主,另以个别税收为辅的税制；复合税制指税收制度必须由多种税收组成,通过多种税的互相配合组成一个完整的税收体系。
⏹2.现代税收制度的组成
⏹税收制度大体上可分为商品课税、所得课税与财产课税三大主要体系。
第二节商品课税
⏹本节主要内容
⏹一、商品课税的原理
⏹二、增值税
⏹三、消费税
⏹四、营业税
⏹五、关税
一、商品课税原理
☐
（一）商品课税的概念
☐商品课税，亦称流转税，是以商品和劳务为征税对象的税类。
商品包括有形商品和无形商品。
（二）商品课税的特点
☐1.课征普遍。
☐2.以商品和非商品流转额为计税依据。
☐3.一般采用比例税率,计征简便。
☐4.税收负担容易转嫁。
（二）商品课税的缺陷
☐1.有重复征税现象,不利于专业化协作。
☐2.税负有欠公平。
☐3.税负易于转嫁。
（三）商品课税的的作用
☐1.有效地筹集财政收入。
☐2.灵活、广泛的调节作用。
二、增值税
☐
（一）增值税原理
☐1.增值税的概念。
☐增值税,是就商品价值中增值额课征的一个税种。
☐从理论上来讲,增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值,相当于V+M部分。
☐从实际上来讲,增值额则体现为法定的增值额，商品销售收入额或经营收入额扣除税法规定的扣除项目金额之后的余额。
3.增值税的类型
☐
（1）生产型增值税增值额相当于GNP
☐
（2）收入型增值税增值额相当于GNP-折旧
☐（3）消费型增值税增值额相当于GNP-外购固定资产价款
3.增值税的特点
☐
（1）调节的中性。
☐
（2）税负的公平性。
☐（3）收入的有效性。
☐（4）征管的严密性。
4．增值税的计税方法
☐
（1）直接计税法
☐
（2）间接计税法
☐
（1）加法
☐增值税＝增值额×税率
☐＝新创造价值之和×税率
☐＝（工资、利润、利息、地租等）×税率
☐
（2）减法
☐①扣额法:
增值税＝增值额×税率
☐＝（销售收入－法定扣除额）×税率
☐②扣税法:
增值税＝销项税额－进项税额
☐＝销售收入计算的税额－外购商品
☐已纳税金
（二）我国现行增值税制（P217-220）
☐1.征税范围。
☐2.纳税人。
☐3.税率
☐4.计税方法
三、消费税
•
（一）消费税原理
•1.消费税概念
•消费税是以消费行为和消费商品为征税对象的税收。
•2.消费税的特征
（1）应税范围的选择性；
（2）同增值税的重叠性。
（3）在制度内容上具有以下特点:
一是征税环节单一;二是税负弹性大；三是征管方法灵活。
（4）税负具有转移性。
•3.消费税的作用
（1）聚集财政收入。
（2）调节收人和消费，贯彻社会经济政策。
（3）优化流转税制结构的功能。
（二）我国现行消费税制
☐1.应税范围
☐2.纳税人
☐3.税目和税率
☐4.计税依据
2012年最新消费税税目税率表
税 目
税 率
一、烟
1.卷烟
（1）甲类卷烟
56%加0.003元/支（生产环节）
（2）乙类卷烟
36%加0.003元/支（生产环节）
（3）批发环节
5%
2.雪茄烟
36%
3.烟丝
30%
二、酒及酒精
1.白酒
20%加0.5元/500克（或者500毫升）
2.黄酒
240元/吨
3.啤酒
（1）甲类啤酒
250元/吨
（2）乙类啤酒
220元/吨
4.其他酒
10%
5.酒精
5%
三、化妆品
30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
5%
2.其他贵重首饰和珠宝玉石
10%
五、鞭炮、焰火
15%
六、成品油
1.汽油
（1）含铅汽油
1.40元/升
（2）无铅汽油
1.00元/升
2.柴油
0.80元/升
3.航空煤油
0.80元/升
4.石脑油
1.00元/升
5.溶剂油
1.00元/升
6.润滑油
1.00元/升
7.燃料油
0.80元/升
七、汽车轮胎
3%
八、摩托车
1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的
3%
2.气缸容量在250毫升以上的
10%
九、小汽车
1.乘用车
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的
1%
（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的
3%
（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的
5%
（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的
9%
（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的
12%
（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的
25%
（7）气缸容量在4.0升以上的
40%
2.中轻型商用客车
5%
十、高尔夫球及球具
10%
十一、高档手表
20%
十二、游艇
10%
十三、木制一次性筷子
5%
十四、实木地板
5%
四、营业税
•
（一）营业税原理
•1.营业税的概念
•营业税是指对各种工商营利事业和劳务经营就其营业额征收的一种税收。
•2.营业税的特征
•
（1）按行业设置税目，并实行行业差别比例税率。
•
（2）具有多环节、道道征的特点。
•（3）税基广阔，税制简洁，便于征集和管理，能及时充足地保证财政收人。
（二）我国现行营业税制
☐1.征税范围
☐2.纳税人
☐3.税目和税率
☐4.营业税的计征
五、关税
•
（一）关税原理
•1.关税的概念
•关税,是对进、出一国关境的货物、物品征收的一种税;
•关税包括进口税、出口税和过境税三种;
•征收关税的目的一是调节经济，二是保护和支持民族工商业的发展,三是筹集财政收入。
•[货物——贸易性商品；物品——行李物品、邮递物品、自用物品、馈赠物品、个人物品等]
•2.关税的特点
•
（1）关税属于流转课税
•
（2）关税则选择进出关境的货物和物品作为课税对象。
•（3）具有涉外和国际税收性质。
•（4）关税从一定意义上讲既是“保护神”，。
•（5）关税的征收机构与工商税收有所不同,它是由海关征收的。
（二）我国的关税制度
•1.关税的征税范围:
货物、物品
•2.关税的纳税人
•
（1）经营进出口货物的收、发货人,过境货物的所有人。
•
（2）物品的所有人、持有人、收件人。
•3.关税的税率:
（1）进口税率；
（2）出口税率
•
第三节所得课税
•本节主要内容
•一、企业所得税
•二、个人所得税
一、所得课税的原理
•
（一）所得税概念和分类
•1.所得税,是以自然人和法人的法定所得为征税对象的一类税收。
•2.所得税大致可分为两大类:
个人所得税;公司所得税
•
（二）所得课税的特征
•1.课税较为公平。
•2.课税富有弹性。
•3.一般不存在重复征税问题。
•4.有利于维护国家的经济权益。
•（三）所得课税的作用
•1.所得课税是政府筹集财政资金的重要手段。
•2.所得课税是政府收入公平分配的重要工具。
•3.所得税是政府稳定经济的重要手段。
二、企业所得税
•
（一）企业所得税原理
•1.企业所得税的概念
•企业所得税是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
•2.企业所得税的特点
•
（1）课税对象是所得额。
•
（2）应纳税所得额的计算,通常要经过一系列复杂的程序,与成本费用关系密切。
•（3）征税以量能负担为原则。
•（4）一般实行按年计征,分期预缴的征收办法。
（二）我国企业所得税制
☐1.纳税人
☐2.课税对象
☐3.税率
☐4.计税依据
l．纳税人
我国境内的除个人独资企业与合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
☐居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；
☐非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
☐
企业分为居民企业和非居民企业纳税义务：
☐居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；
☐非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
2.课税对象
企业应纳税所得额＝企业每一纳税年度的收入总额－（不征税收入＋免税收入＋各项扣除＋允许弥补的以前年度亏损）
3.税率
（1）25%；
（2）20%；[①在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业；②符合条件的小型微利企业。
]
（3）15%（国家需要重点扶持的高新技术企业）
四、个人所得税
•
（一）个人所得税原理
•1.个人所得税的概念和分类
•个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象征收的一种税。
个人所得税有三种类型：
•一是综合所得税制。
•二是分类所得税制。
•三是混合所得税制。
•2.我国个人所得税的特点
•
（1）实行分类征收。
•
（2）累进税率与比例税率并用。
•（3）费用扣除额较宽。
•（4）计算简便。
•（5）采取课源制和申报制两种征纳方法。
☐
（二）我国现行个人所得税制
（二）我国现行个人所得税制
☐1.征税范围
☐2.纳税人
☐3.税率
☐4.计税依据
第四节资源、财产和行为课税
⏹一、资源、财产和行为课税的原理
⏹二、资源税
⏹三、土地增值税
⏹四、房产税
⏹五、契税
⏹六、印花税
⏹
一、资源、财产和行为课税的原理
•
（一）资源和财产课税原理
•1.资源和财产课税的分类
•人类的财富有两类：
一是大自然赐予的各种资源，即自然资源；二是人类经过劳动，利用已有资源创造出的社会财产。
•对自然资源课税的税类统称为资源课税。
•资源课税有两种课征方式：
一是以自然资源本身为计税依据，这种自然资源必须是私人拥有的；二是以自然资源的收益为计据，这种自然资源往往为国家所有。
•财产税也有两种课征方式：
其一是以财产价值为计税依据；其二是以财产收益为计税依据。
2.财产和资源课税的特点
☐
（1）课税较为公平。
☐
（2）具有促进社会节约的效能。
☐（3）课税不普遍，且缺乏弹性。
☐
二、资源税
•
（一）资源税原理
•1．资源税的概念
•资源税是以自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。
•2．资源税的特点
•
（1）只对特定资源征税
•
（2）具有级差收入税的特点。
•（3）实行从量定额征收。
•3．资源税的开征目的
•
（1）通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争。
•
（2）通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置。
•（3）建立了资源税、增值税与企业所得税相辅相成的综合调节机制，使税收的调节作用有效贯通于资源开发、产品生产和商品流通各个环节。
•（4）为国家取得了一定的财政收入。
（二）我国现行资源税制
•1．征税范围
•2．纳税人
•3．计税依据
•
三、土地增值税
•
（一）土地增值税原理
•1.土地增值税的概念
•土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。
•2.土地增值税的特点
•
（1）以转让房地产取得的增值额为征税对象。
•
（2）征收面比较广。
•（3）实行超率累进税率。
•（4）实行按次征收。
•3.土地增值税开征的目的
•
（1）增强国家对房地产开发、交易行为的宏观调控。
•
（2）抑制土地炒买炒卖，保障国家的土地权益。
•（3）规范国家参与土地增值收益的分配方式,增加财政收入。
（二）我国现行土地增值税制
☐1.征税范围
☐2.纳税人
☐3.税率
☐4.计税依据
四、房产税
•
（一）房产税原理
•1.房产税的概念
•房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入向产权所有人征收的一种财产税。
•2.房产税的特点
•
（1）属于财产税中的个别财产税；
•
（2）征税范围限于城镇的经营性房屋,不涉及一般农村；
•（3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法,对经营自用类房屋按房产计税余值征收,对出租、出典房屋按租金收入计税
（二）房产税制度
•1.征税范围
•2.纳税人
•3.计税依据和税率
•
五、契税
•
（一）契税原理
•1.契税的概念
•契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
•2.契税的特点
•
（1）契税属于财产转移税。
•
（2）契税由财产承受人缴纳。
（二）我国契税制度
•1.征税范围
•2.纳税人
•契税实行幅度比例税率,税率幅度为3%—5%。
•3.税率
六、印花税
•
（一）印花税原理
•1.印花税的概念
•印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。
•2.印花税的特点
•
（1）兼有凭证税和行为税性质。
•
（2）征税面广。
•（3）税收负担比较轻。
•（4）纳税人自行完税。
•
（二）印花税制度
•1.征税范围
•
（1）合同或具有合同性质的凭证；
•
（2）产权转移书据；
•（3）营业账薄；
•（4）权利、许可证照；
•（5）经财政部门确定征税的其他凭证
•2.纳税人
•在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。
按照征税项目划分为立合同人、立账簿人、立据人和领受人。
•3.计税依据和税率
•实行从价计征和从量计征两种征收方法。
•印花税采用比例税率和定额税率两种税率形式。
•缴纳印花税的完税凭证。
•现在国家税务总局印制的印花税票有一角。
二角、五角、一元。
二元、五元、十元、五十元、一百元九种，票面值以人民币为单位，是一种有价证券。
缴纳印花税时，即按税法规定的应纳税额，购贴相同金额的印花税票，凭以完税。
第五节国际税收
一、国际税收的含义
•国际税收是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动,它反映着两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自征税权力而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。
•1.国际税收不能脱离国家而独立存在。
•2.国际税收是特殊的税收活动,凡涉及到两个或两个以上国家权益的税收活动才属于国际税收。
•3.国际税收实质上是国家之间的税收分配关系。
二、税收管辖权
•税收管辖权是国家在征税方面所拥有的权力,具体来说,指的是一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税。
它是国家主权的重要组成部分。
•
（一）属地原则和属人原则
•
（二）地域管辖权和居民（公民）管辖权
•任何一个国家都不会轻易放弃任何一种税收管辖权,因为放弃就意味着民族权益的丧失。
世界上大多数国家都同时行使两种以上税收管辖权,只不过根据本国国情强调其中某一种罢了。
三、国际重复征税
☐
（一）国际重复征税的含义
☐
（二）国际重复征税产生的原因
☐（三）国际重复征税的减除
（一）国际重复征税的含义
•国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与国际活动的同一纳税人的同一课税对象或税源征收相同或类似的税收。
•国际重复征税具有如下特征：
•1.征税主体的非同一性。
•2.纳税主体的同一性。
•3.纳税客体的同一性。
•4.纳税周期的同一性。
•5.税收的同一性或类似性。
（二）国际重复征税产生的原因
•国际重复征税主要是由国际经济领域中各国税收管辖权的重叠交叉行使造成的。
•税收管辖权的重叠主要有三种情况：
•1.居民管辖权与收入来源管辖权的重叠；
•2.居民管辖权之间的重叠；
•3.收入来源管辖之间的重叠。
•国际重复征税弊端:
•1.违反了税收公平负担的原则
•2.给跨国纳税人造成额外的负担
•3.国际重复征税也阻碍了国际间资本、技术、文化等的交流，不利于资源的有效利用
（三）国际重复征税的减除
•国际重复征税的减除从根本上讲在于协调各国的税收管辖权，这种协调主要有三种办法：
•1.限定各国唯一的行使居民税收管辖权。
•2.限定世界各国唯一地行使地域税收管辖权。
•3.允许各国同时行使两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位，而其他税收管辖权则从属行使。
•世界各国普遍接受地域税收管辖权优先的原则，即当出现税收管辖权冲突时,由来源国优先课征。
•减除国际重复征税的具体方法：
•1.扣除法
•2.低税法
•3.免税法
•4.抵免法
•
（1）直接抵免。
•
（2）间接抵免。
•税收饶让
假设:
（1）A国企业在B国从事制造业,年应税所得额
为400万美元;
（2）A国公司所得税税率为35%,B国公
司所得税税率为30%。
B国征收公司所得税的方
法有:
※扣除法[400－（400×35%）]×30%＝78万美元
（140+78）÷400＝54.5%（实际负担率）
※低税法400×20%＝80万美元
（140+80）÷400＝55%（实际负担率）
※免税法400×0%＝0万美元
四、国际税收协定
☐国际税收协定,是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互之间的税收分配关系和处理税务方面的问题，通过谈判所签定的书面协议或条约，是国际上国家间进行国际税收合作、调节相互关系的通行做法。
国际税收协定是国际税收的重要内容。
•国际税收协定主要内容有：
•
（1）协定适用的范围。
•
（2）协定基本用语的定义。
•（3）对税收管辖权的划分。
•（4）规定避免消除国际重复征税的办法。
•（5）有关的特别规定。
•
思考题
•1.如何把握税收制度的定义，它的发展趋势如何？
•2.什么是流转课税，主要包括哪些税种，各自具有什么特点？
•3.什么是所得课税，主要包括哪些税种，各自具有什么特点？
•4.增值税类型和计税方法有哪些？
•5.什么是资源课税与财产课税，各自具有什么特点？
•6.什么是行为税，它有什么特点？
•7.国际税收的含义是什么，它与国家税收有何关系？
•8.国际重复征税的产生原因及消除途径有哪些？
讨论题
•结合我国目前的税收制度现状,讨论如何改革和完善现行税收制度。
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