浅析会计科目的设置.docx

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浅析会计科目的设置

第一节总论

一、设置会计科目的目的

简单的说，会计是以货币为单位，运用会计的语言，系统的描述、分析、管理经济活动，同时对经济活动产生的结果通过独有的表达方式进行表述的一种管理活动。

1、首先，会计是一种管理活动，这个活动的规就是《企业会计准则》

2、其次，会计是通过其独有的工具来完成这个管理活动的。

它独有的工具有两个：

第一个是—→会计科目，也就是会计的语言；第二个是—→会计报表，也就是会计独有的表达方式。

3、最后，如何使会计科目遵守《企业会计准则》，从而使会计报表客观真实的反映经济活动产生

的结果，这就是合理设置会计科目的最终目的。

二、经济活动资金运作的流程

图1－1

1

2

3

图1－2

筹资活动获得货币资金使用经营活动

投资活动利用产生

产生

企业经济活动资金运作流程归纳如下：

A、活动一：

通过筹资活动获得货币资金

B、活动二：

有效使用货币资金进行经营活动，货币资金在流通使用中产生新的资金积累

C、活动三：

利用闲置资金进行投资活动，从而获得收益，产生新的资金积累。

第二节会计科目的设置

根据资金运作流程对会计科目进行合理、规设置

A、活动中心——货币资金

1、管理控制目标：

★及时准确无误的向管理层提供资金状况

★定期向管理层提供资金流动情况

★保证资金实物安全，账面反映正确

★随时掌握资金使用情况

2、部控制措施：

★入账及时

★月末实施现金盘点工作，并把盘点结果记录在“现金盘点表”

★及时取得银行对账单

★根据对账单核对余额，不相符时制作银行余额调节表

3、科目设置关健点：

★币种分明，准确无误

★真实反映货币现值

4、设置要求：

■外币资金实行双币核算，并在期末实行调汇

■不同账户独立设置明细科目

5、具体涉及科目：

■现金

■银行存款

■其他货币资金

6、货币资金科目与其他经济活动的联动关系

☆企业的每一项活动都是以货币资金为中心

☆企业的经营运作过程也是货币资金流动的过程

表1－A

货币资金

会计科目

对应活动的会计科目

筹资活动

经营活动

投资活动

涉及收入

涉及支出

涉及收入

涉及支出

涉及收入

涉及支出

现金

银行存款

其他货币资金

短期借款

财务费用

预收账款

预付账款

投资收益

短期投资

长期借款

短期借款

应收账款

应付账款

短期投资

长期股权投资

实收资本

长期借款

应收票据

应付票据

长期股权投资

长期债权投资

资本公积

实收资本

其他应收款

其他应付款

长期债权投资

应付股利

应收补贴款

待摊费用

主营业务收入

存货类科目

其他业务收入

长期资产科目

应交税金

应付工资

应付福利费

营业费用

管理费用

财务费用

表1－1

涉及科目

科目设置要求

科目

代码

科目

名称

科目

性质

科目

方向

外币

核算

期末

调汇

项目

核算

部门

核算

职员

核算

客户

往来

供应

商往来

数量

金额

1001

现金

资产

借

100101

人民币

资产

借

100102

美元

资产

借

√

√

1002

银行存款

资产

借

100201

人民币户

资产

借

10020101

基本户—

资产

借

10020102

一般户—

资产

借

10020103

纳税户—

资产

借

100202

外币户

资产

借

10020201

美元户－

资产

借

√

√

10020202

欧元户－

资产

借

√

√

1009

其他货币资金

资产

借

100901

外埠存款

资产

借

B、活动始点——筹资活动

1、管理控制目标：

股本管理目标：

★掌握股东组成与比例分配

★掌握资本到位情况与到位时间，提前做好预算计划

★掌握股东与资本的变化情况

债务管理目标：

★及时筹措资金，掌握资金的用途

★准确计算、支付筹资成本

★有计划的为归还债务资金做好准备

★按时办理债务归还工作或续借工作

2、部控制措施：

★做好股东协议保管和及时更新工作

★做好验资报告管理工作（保管并于备查簿登记资金到位时间与到位金额情况）

★做好借款合同的保管工作，并于备查簿登记每笔借款的债权人名称，借款时间，计息利率，月度付息金额，归还本金时间与金额）

★每月付息时应对利息单据金额进行复核计算

★债务归还前做好预算准备工作

3、科目设置关健点：

★股权持有人、债权人明晰

★筹资币种分明，真实反映股东持有股权金额，真实反映偿债义务金额

4、设置要求：

■外币股权、债务借款实行双币核算，债务借款期末作调汇

■股东、债权人独立设置明细科目

■涉及专有资金借款应设项目核算

5、具体涉及科目

■短期借款

■长期借款

■应付股利

■实收资本

■资本公积

■财务费用（利息支出）

表1－2

涉及科目

科目设置要求

科目

代码

科目

名称

科目

性质

科目

方向

外币

核算

期末

调汇

项目

核算

部门

核算

职员

核算

客户

往来

供应

商往来

数量

金额

2101

短期借款

负债

贷

210101

一般借款

负债

贷

21010101

A债权人（人民币）

负债

贷

21010102

B债权人（外币）

负债

贷

√

√

210102

专门借款

负债

贷

21010201

C债权人（人民币）

负债

贷

21010202

D债权人（外币）

负债

贷

√

√

√

2301

长期借款

负债

贷

230101

一般借款

负债

贷

23010101

E债权人（人民币）

负债

贷

23010102

F债权人（外币）

负债

贷

√

√

230102

专门借款

负债

贷

23010201

G债权人（人民币）

负债

贷

√

23010202

H债权人（外币）

负债

贷

√

√

√

2161

应付股利

负债

贷

216101

A股东

负债

贷

216102

B股东

负债

贷

3101

实收资本

权益

贷

310101

A股东（人民币）

权益

贷

310102

B股东（外币）

权益

贷

√

3111

资本公积

权益

贷

311101

资本溢价

权益

贷

31110101

A股东（人民币）

权益

贷

31110102

B股东（外币）

权益

贷

√

311102

其他资本公积

权益

贷

5503

财务费用

损益

借

550301

手续费用

损益

借

550302

利息支出

损益

借

550303

利息收入

损益

借

550304

汇兑损益

损益

借

C、主要活动——经营活动

经营活动构成：

C1：

采购活动

C2：

生产加工活动

C3：

销售活动

C4：

由采购活动、生产加工活动、销售活动派生而成的应税行为

C5：

由经营活动产生的资本的积累

C6：

由经营活动产生的其他相关非业务活动

▼C1——采购活动

1、管理控制目标：

★入库实物、支付货款金额与采购合同相一致

★付款情况与合同付款条件相一致

★账实相符

2、部控制措施：

★采购部门归档管理采购合同，并向财务部门提供采购合同目录清单，以配合合同备查工作

★每一笔采购入库单及付款申请单均应备注合同

★支付采购预付款时，付款申请单备注合同外还应提供合同原件，由财务部确认付款与合同中的付款条件是否相符

★支付应付账款时，付款申请单备注合同外，以采购发票和入库单为附件，并提供采购合

同原件，由财务部确认付款总金额与合同金额是否相一致，付款时间是否相符。

★月末对库存存货组织盘点工作，并与账面余额相核对

3、科目设置关健点：

★实物分类清晰、核算正确

★供应商往来账目清楚准确

★真实反映实物价值，往来款项义务金额

4、设置要求：

■固定资产分种类设置明细科目，涉及外币的，应以双币核算并不做期末调汇，如使用专门借款购买或用于专门某一项目工程的应做项目核算，有需要的企业还可做部门核算。

同时累计折旧科目也应做相同的设置，但不建议做外币核算。

■存货类科目应以数量金额核算，为了表明存货存放的地点建议做部门核算（以仓库为部门），如专门用于某项目工程的应做项目核算

■供应商往来应以供应商往来核算，涉及外币的应以双币核算并做期末调汇

■为了提高分摊成本的准确性，制造费用应以部门核算

5、涉及科目：

3．1与存货相关的科目

■在途物资■原材料■工程物资■低值易耗品■库存商品（直接外购）

3.2与长期资产相关的科目

■固定资产——累计折旧■在建工程■固定资产清理■无形资产■长期待摊费用

3.3涉及供应商往来的科目

■应付票据

■预付账款

■应付账款

■预提费用

■待摊费用

■长期应付款

表1－3

涉及科目

科目设置要求

科目

代码

科目

名称

科目

性质

科目

方向

外币

核算

期末

调汇

项目

核算

部门

核算

职员

核算

客户

往来

供应

商往来

数量

金额

1132

预付账款

资产

借

113201

人民币

资产

借

√

113202

外币

资产

借

√

√

√

1201

在途物资

资产

借

√

√

√

1211

原材料

资产

借

121101

A产品

资产

借

12110101

X材料

资产

借

√

√

12110102

Y材料

资产

借

√

√

121102

B产品

资产

借

12110201

Z材料

资产

借

√

√

1221

工程物资

资产

借

122101

I材料

资产

借

√

√

√

1231

低值易耗品

资产

借

√

√

1243

库存商品

资产

借

124301

销商品

资产

借

√

√

√

124302

外销商品

资产

借

√

√

√

1301

待摊费用

资产

借

1501

固定资产

资产

借

150101

电子设备

资产

借

√

150102

机器设备

资产

借

√

150103

房屋建筑

资产

借

√

1502

累计折旧

资产

贷

150201

电子设备

资产

贷

√

150202

机器设备

资产

贷

√

150203

房屋建筑

资产

贷

√

1603

在建工程

资产

借

√

1701

固定资产清理

资产

借

√

1801

无形资产

资产

借

√

√

1901

长期待摊费用

资产

借

190101

开办费

资产

借

190102

装修费

资产

借

2111

应付票据

负债

贷

211101

银行承兑汇票

负债

贷

√

211102

商业承兑汇票

负债

贷

√

2121

应付账款

负债

贷

212101

人民币

负债

贷

√

212102

外币

负债

贷

√

√

√

2191

预提费用

负债

贷

√

2321

长期应付款

负债

贷

√

▼C2——生产加工活动

1、管理控制目标：

★随时掌握材料、产品的库存真实情况★准确核算生产成本

★按时、按量、保质完成生产任务★材料用量的有效控制与利用

2、部控制措施：

★所有实物流转均要附入库单、出库单★做好收、发、存登记工作

★严格按照生产计划领用材料★月末做好盘点工作，并把盘点结果与账面核对

3、科目设置关健点：

★方便实现成本归集★能够反映真实的生产成本

4、科目设置要求：

■为了方便实现成本归集在相应的产品或项目中，应以项目核算和部门核算

5、涉及科目：

■委托加工物资■生产成本■制造费用

■库存商品（生产加工完成入库）具体设置参见表1－3

表1－4

涉及科目

科目设置要求

科目

代码

科目

名称

科目

性质

科目

方向

外币

核算

期末

调汇

项目

核算

部门

核算

职员

核算

客户

往来

供应

商往来

数量

金额

1251

委托加工物资

资产

借

√

√

√

4101

生产成本

成本

借

410101

直接成本

成本

借

41010101

原料及主要材料

成本

借

√

√

41010102

直接人工

成本

借

√

√

41010103

制造费用

成本

借

√

√

410102

辅助成本

成本

借

√

√

4105

制造费用

成本

借

410501

间接人工

成本

借

41050101

工资

成本

借

√

√

41050102

福利

成本

借

√

√

41050103

社保

成本

借

4105010301

养老保险

成本

借

√

√

4105010302

医疗保险

成本

借

√

√

4105010303

失业保险

成本

借

√

√

4105010304

工伤保险

成本

借

√

√

4105010305

公积金

成本

借

√

√

41050104

综合保险

成本

借

√

√

410502

物料消耗

成本

借

√

√

410503

折旧

成本

借

√

√

410504

燃料动力

成本

借

√

√

410505

租赁费

成本

借

√

√

410506

办公费

成本

借

√

√

410507

修理费

成本

借

√

√

410508

加工费

成本

借

√

√

▼C3——销售活动

1、管理控制目标：

★及时掌握各产品、项目销售收入实现情况

★定期分析各产品、项目为企业带来收益情况

★定期分析各业务专员销售业绩与应收账款回收情况

★应收账款催收工作及时开展

★掌握应收账款的余额、催收情况、账龄情况

★应收账款的回收是否按照销售合同付款条件收取

2、部控制措施：

★每月向管理层报送月度比较会计报表、年末报送年度比较会计报表

★每月向管理层汇报各类产品的毛利润及毛利率的变动情况

★每月向管理层汇报各业务专员销售业绩及应收账款回收工作，并提供月度比较分析报表

★销售实现后，由业务员提供销售合同原件并向财务部申请开具销售发票，经财务确认后及时开具销售发票，业务员进行后期应收账款跟催工作

★财务对开具的发票及回收的应收账款及时入账

★每月末由财务部出具应收账款账龄及余额情况，根据销售合同付款条件，由业务部门进

行应收账款催收工作。

3、科目设置关健点：

★收入分类清晰，便于分析管理

★真实反映赊销款项收款对象及可兑现价值

4、设置要求：

■收入应按类别分别设置明细科目，涉及外币业务应设置双币核算，但在期末不涉及调汇

■应收账款应设置客户往来，涉及外币业务应设置双币核算，并在期末进行外汇调汇

■成本结算科目设置应与收入科目设置相统一

■费用科目应设置部门核算以便管理分析

5、涉及科目

■预收账款

■应收票据

■应收账款

■主营业务收入

■其他业务收入

■主营业务成本

■其他业务支出

■营业费用