CPA会计 张凤志 第14章讲义.docx

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CPA会计张凤志第14章讲义

第十四章产品成本计算

本章考情分析

本章属于成本管理中比较重要的章节。

从近三年的考试来看，除客观题外，还有可能出计算分析题甚至综合题。

2016年教材主要变化

本章内容与2015年的教材相比删除了产品成本计算概述的有关内容以及辅助生产费用分配的计划分配法，增加了联产品和副产品的成本分配。

本章主要内容

第一节成本的归集和分配

一、生产费用的归集和分配

通用分配公式：

某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率×某分配对象的分配标准

【例14-1】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。

甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。

【补充要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。

【解析】

分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）

=42120/（480+330）=52（元/千克）

应分配的材料费用：

甲产品：

52×480=24960（元）

乙产品：

52×330=17160（元）

合计：

42120（元）

【例14-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。

【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。

【解析】

制造费用分配率

=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时）

甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元）

乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）

二、辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用的分配主要方法：

直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。

1.直接分配法

特点

不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

计算公式

辅助生产的单位成本

=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）

各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量

图示

优缺点及适用范围

采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。

当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

【例14-4】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：

供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。

采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-4所示。

根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。

借：

生产成本——基本生产成本——甲产品67000

——乙产品41300

制造费用——基本生产车间1170

管理费用530

贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间89000

——锅炉车间21000

2.交互分配法

特点

进行两次分配。

（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

（2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

计算公式

（1）对内交互分配率

=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量

（2）对外分配率

=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量

图示

【提示】交互分配后的费用=交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用

优缺点

采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。

但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷

【例14-4】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：

供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。

采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-4所示。

根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。

【例14-5】沿用【例14-4】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-5所示。

项目

供电车间

锅炉车间

合计

耗用量

（度）

单位

成本

分配金额

耗用量（吨）

单位

成本

分配

金额

对外分配辅

助生产费用

356000

0.2472

87994.14

5250

4.1916

22005.86

110000

对外分配

基本生产-甲产品

220000

54378.40

3000

12574.78

66953.18

基本生产-乙产品

130000

32132.69

2200

9221.51

41354.20

制造费用

4200

1038.13

30

125.75

1163.88

管理费用

1800

444.91

20

83.83

528.75

合计

356000

87994.14

5250

22005.86

110000

根据表14-5编制以下分录：

（1）交互分配。

借：

生产成本——辅助生产成本——供电车间469.27

——锅炉车间1475.14

贷：

生产成本——辅助生产成本——锅炉车间469.27

——供电车间1475.14

（2）对外分配。

借：

生产成本——基本生产成本——甲产品66953.18

——乙产品41354.20

制造费用——基本车间1163.88

管理费用528.75

贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间87994.14

——锅炉车间22005.86

【例题5•多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。

本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。

下列计算中，正确的有（）。

（2012年）

A．供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元

B．燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元

C．供电车间对外分配的成本费用为9.5万元

D．燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元

【答案】ABD

【解析】

供电车间分配给燃气车间的成本=10/20×1=0.5万元，A正确

燃气车间分配给供电车间的成本=20/10×0.5=1万元，B正确

供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5万元，C不正确

燃气车间对外分配的成本=20–1+0.5=19.5万元，D正确

【例题6•计算题】甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：

（1）辅助生产情况

项目

锅炉车间

供电车间

生产费用

60000元

100000元

生产数量

15000吨

200000度

（2）各部门耗用辅助生产产品情况

耗用部门

锅炉车间

供电车间

辅助生产车间

锅炉车间

75000度

供电车间

2500吨

基本生产车间

12000吨

100000度

行政管理部门

500吨

25000度

要求

（1）

分别采用直接分配法，交互分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

（2）说明直接分配法、交互分配法各自的优缺点，并指出甲公司适合采用哪种方法对辅助生产费用进行分配。

（2013年）

【答案】

（1）辅助生产费用分配表（直接分配法）

单位：

元

项目

锅炉车间

供电车间

合计

待分配费用

60000

100000

160000

分配

基本生产成本

57600

80000

137600

管理费用

2400

20000

22400

解析：

锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.8元/吨

基本生产成本分配蒸汽成本=4.8*12000=57600

管理费用分配蒸汽成本=4.8*500=2400

供电车间电力分配率=100000/（200000-75000）=0.8

基本生产成本分配电力成本=0.8*100000=80000

管理费用分配电力成本=0.8*25000=20000

辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：

元

项目

锅炉车间

供电车间

合计

待分配费用

60000+37500-10000

=87500

100000+10000-37500

=72500

160000

分配

基本生产成本

84000

58000

142000

管理费用

3500

14500

18000

解析：

第一次分配:

锅炉车间蒸汽分配率=60000/15000=4元/吨

供电车间电力分配率=100000/200000=0.5元/度

锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4*2500=10000元

供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.5*75000=37500元

第二次分配：

锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7元/吨

基本生产成本分配蒸汽成本=7*12000=84000

管理费用分配蒸汽成本=7*500=3500

供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58元/度

基本生产成本分配电力成本=0.58*100000=58000

管理费用分配电力成本=0.58*25000=14500

（2）

直接分配法的优点：

各辅助生产费用只对外分配，计算工作简便。

直接分配法的缺点：

当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。

交互分配法的优点：

由于进行了辅助生产内部的相互分配，提高了分配结果的正确性。

交互分配法的缺点：

由于各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行了两次分配，因而增加了计算工作量。

甲公司适合采用交互分配法对辅助生产费用进行分配。

三、完工产品和在产品的成本分配

（一）分配原理

基本公式

月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：

一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。

（二）分配方法（六种）

1.倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）

方法

适用范围

完工在产的划分

不计算在产品成本

月末在产品数量很小的情况

月末在产品成本=0

本月完工产品成本=本月发生的生产费用

在产品成本按年初数固定计算

月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。

月末在产品成本=年初固定数

【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。

本月完工产品成本=本月发生的生产费用

在产品成本按定额成本计算

月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的生产费用）-月末在产品成本

【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。

2.分配法

1当产量法

计算公式

月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度

分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生费用）÷（产成品产量+月末在产品约当产量）

产成品成本=分配率×产成品产量

月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量

完工程度的计算

分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：

（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：

某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×50%）÷产品工时定额×100%

（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：

某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×本道工序平均完工程度）÷产品工时定额×100%

【例题7•单选题】甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。

该产品的定额工时为100小时，其中第1道工序的定额工时为20小时，第2道工序的定额工时为80小时。

月末盘点时，第1道工序的在产品数量为100件，第2道工序的在产品数量为200件。

如果各工序在产品的完工程度均按50%计算，月末在产品的约当产量为（）件。

（2014年）

A.90

B.120

C.130

D.150

【答案】C

【解析】月末在产品约当产量=100×（20×50%/100）+200×［（20+80×50%）/100］=130（件）

【改例题7】甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。

该产品的定额工时为100小时，其中第1道工序的定额工时为20小时，第2道工序的定额工时为80小时。

月末盘点时，第1道工序的在产品数量为100件，完工度为60%，第2道工序的在产品数量为200件，完工度为40%。

如果各工序在产品的完工程度均按50%计算，月末在产品的约当产量为（）件。

【答案】月末在产品约当产量=100×（20×60%/100）+200×［（20+80×40%）/100］=116（件）

完工程度的计算

分配原材料完工程度

（1）若原材料在生产开始时一次投入：

在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。

（2）若原材料陆续投入：

①分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入

某工序在产品完工程度=本工序累积材料消耗定额÷产品材料消耗定额×100%

②分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入

某工序在产品完工程度=（前面各工序累积材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%）÷产品材料消耗定额×100%

适用条件

月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。

【例题】甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。

材料在各工序开始时一次投入，该产品的定额材料费用为100千克，其中第1道工序的定额材料成本为20千克，第2道工序的定额材料成本为80千克。

月末盘点时，第1道工序的在产品数量为100件，第2道工序的在产品数量为200件。

月末在产品材料的约当产量为（）件。

【答案】月末在产品约当产量=100×（20/100）+200×［（20+80）/100］=220（件）

【例14—8】假如甲产品本月完工产品产量600件，在产品100件，完工程度按平均50％计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。

甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70700元。

直接人工费用39650元，燃料动力费用85475元，制造费用29250元。

直接材料

直接人工

燃料和动力费用

制造费用

合计

月初+本月发生费用合计

70700

39650

85475

29250

225075

分配率

完工产品（600件）

月末在产品

（100件，50%）

【答案】

直接材料

直接人工

燃料和动力费用

制造费用

合计

月初+本月发生费用合计

70700

39650

85475

29250

225075

分配率

101

61

131.5

45

完工产品（600件）

60600

36600

78900

27000

203100

月末在产品

（100件，50%）

10100

3050

6575

2250

21975

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷

②定额比例法

计算公式

分配率=（月初在产品成本+本月发生费用）/（完工产品定额+月末在产品定额）

完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率

月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率

适用条件

月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。

【例题8•单选题】完工和在产的划分方法中使实际成本脱离定额的差异完全由完工产品负担的是（　　）。

A.约当产量法

B.定额比例法

C.在产品成本按定额成本计算

D.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

E.在产品成本按年初数固定计算

【答案】C

【解析】在产品成本按定额成本计算时，将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。

由此可知，实际成本脱离定额的差异会完全由完工产品负担。

【例题9•计算题】资料：

B企业每月月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。

定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。

定额汇总表单位：

元

项目

月初在产品

本月投入

产成品

月末在产品

材料费用

工时（小时）

材料费用

工时

（小时）

单件材料定额

单件工时定额

产量

（件）

材料费总定额

工时总定额

材料费用

工时

（小时）

第一

车间

5000

200

18000

1100

100

6

200

20000

1200

2800

110

第一车间：

成本计算单　　　　单位：

元

项目

产量

直接材料定额

直接材料费用

定额工时（小时）

直接人工费用

制造费用

合计

月初在产品

5500

200

600

6300

本月费用

19580

4778

7391

31749

合计

25080

4978

7991

38049

分配率

产成品

月末在产品

要求：

计算填列“第一车间成本计算单”。

【答案】

第一车间：

甲成本计算单单位：

元

项目

产量

直接材料定额

直接材

料费用

定额工时（小时）

直接人

工费用

制造

费用

合计

月初在产品

5000

5500

200

200

600

6300

本月费用

18000

19580

1100

4778

7391

31749

合计

23000

25080

1300

4978

7991

38049

分配率

25080÷（20000+2800）=1.10

4978÷（1200+110）=3.80

7991÷（1200+110）=6.10

产成品

200

20000

22000

1200

4560

7320

33880

月末在产品

2800

3080

110

418

671

4169

【改例题9•计算题】资料：

B企业每月月末不进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。

定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。

定额汇总表　单位：

元

项目

月初在产品

本月投入

产成品

材料费用

工时（小时）

材料费用

工时

（小时）

单件材料定额

单件工时定额

产量

（件）

材料费总定额

工时总定额

第一车间

5000

200

18000

1100

100

6

200

20000

1200

第一车间：

成本计算单　　　　单位：

元

项目

产量

直接材料定额

直接材料费用

定额工时（小时）

直接人工费用

制造费用

合计

月初在产品

5500

200

600

6300

本月费用

19580

4778

7391

31749

合计

25080

4978

7991

38049

分配率

产成品

月末在产品

要求：

计算填列“第一车间成本计算单”。

【答案】

第一车间：

甲成本计算单　单位：

元

项目

产量

直接材料定额

直接材料费用

定额工时（小时）

直接人工费用

制造费用

合计

月初在产品

5000

5500

200

200

600

6300

本月费用

18000

19580

1100

4778

7391

31749

合计

23000

25080

1300

4978

7991

38049

分配率

25080÷（20000+3000）

4978÷（1200+100）

7991÷（1200+100）

产成品

200

20000

21808.70

1200

4595.08

7376.31

33780.09

月末在产品

3000

3271.30

100

382.92

614.69

4268.91

3.混合法

在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

分配原理

月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

原材料

其他费用

原材料分配率=（月初在产品材料成本+本月发生材料成本）÷（完工产品产量+月末在产品产量）

完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率

月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率

【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配。

完工产品成本=本月发生费用

在产品成本=0

适用条件

原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。

【例题10•多选题】企业生产