中级会计实务基础班课后作业第二章.docx
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中级会计实务基础班课后作业第二章
第二章存货
一、单项选择题
1.下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是（）。
A.委托代销商品B.委托加工物资 C.低值易耗品D.工程物资
2.甲企业为商品流通企业（增值税一般纳税企业），2010年采购一批A商品，购买价款为300万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元，另支付采购费用10万元。
A商品的入账价值为（）万元。
A.300 B.310C.351 D.361
3.甲企业为增值税一般纳税企业，2010年3月20日收购免税农产品一批，支付购买价款500万元，另发生保险费15万元，装卸费8万元，途中发生1%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。
该批农产品的入账价值为（）万元。
A.458B.435C.473D.523
4.东方公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，东方公司委托甲公司（甲公司为小规模纳税人）加工材料一批，东方公司发出原材料的实际成本为1300万元。
完工收回时支付加工费300万元，另行支付增值税18万元（已收到甲公司委托税务机关代开的增值税专用发票）。
该材料属于消费税应税物资，东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品，支付甲公司代交的消费税30万元。
则该委托加工材料的入账价值是（ ）万元。
A.1600 B.1618 C.1648 D.1300
5.长江公司和甲企业均为增值税一般纳税企业，其增值税税率为17%。
2010年3月15日长江公司以一批原材料投资甲企业，该批原材料在当时的市场价格为100万元（计税基础等于市价），该批材料的成本为80万元，未计提存货跌价准备。
甲企业接受投资时原材料的入账价值为（ ）万元。
A.100B.117C.80D.97
6.下列会计处理中，不正确的是（）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.自然灾害等原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
7.下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是（）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.库存商品入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
8.下列有关确定存货可变现净值的表述，不正确的是（）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
9.下列各项中，不应计入当期损益的是（）。
A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.购入存货时运输途中发生的合理损耗
D.自然灾害造成的存货净损失
10.2010年9月5日，长江公司生产的A设备完工10台，每台成本为30000元，至2010年12月31日，其所生产的10台A设备全部形成存货且未就A设备签订任何销售合同，期末A设备的市价为30800元/台，每台设备预计发生的销售费用及税金为1000元。
2010年12月31日A设备的可变现净值为（）元。
A.308000B.300000C.298000D.290000
11.2010年12月31日，中材公司库存甲材料的账面价值（成本）为780万元，市场购买价格总额为740万元，假设不发生其他购买费用，用甲材料生产的A产品的可变现净值为1250万元，A产品的成本为1150万元。
2010年12月31日，甲材料应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.0B.40C.100D.370
12.艺海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2010年12月12日，艺海公司与长江公司签订销售合同：
2011年3月15日向长江公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元（不含增值税）。
2010年12月31日，艺海公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。
2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
则2010年12月31日该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.1300 B.1950C.0 D.450
13.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按照存货类别计提存货跌价准备。
2010年12月31日，库存A产品的成本为1400万元，其可变现净值为1300万元；库存B产品的成本为1250万元，其可变现净值为1300万元，其中A、B两种产品属于同一类存货（假设存货跌价准备期初余额为0）。
2010年12月31日大海公司资产负债表中存货项目应填列的金额为（）万元。
A.2600B.2650C.2550D.2700
14.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2009年12月31日，库存A产品的成本为1400万元，其可变现净值为1300万元（假设存货跌价准备期初余额为0），2010年12月31日该产品仍没有销售出去，但是导致A产品减值的因素已经消失，A产品的市场前景明显好转，其市场销售价格为1500万元，预计销售税费为30万元，那么2010年12月31日A产品应转回的存货跌价准备为（）万元。
A.100B.70C.170D.200
15.2011年3月15日，甲公司库存的5台机器设备全部对外销售，其成本为1500万元，已经计提存货跌价准备为150万元，销售价格为1800万元（不含增值税）.假定不考虑其他相关因素，2011年该事项对利润总额的影响为（）万元。
A.300B.150C.1800D.450
二、多项选择题
1.下列项目中，应当计入存货成本的有（ ）。
A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B.材料采购过程中发生的合理损耗
C.入库前发生的挑选整理费用
D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额
2.工业企业下列存货的相关损失项目中，应计入当期损益的有（）。
A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏
B.责任事故造成的存货净损失
C.购入存货运输途中发生的合理损耗
D.自然灾害造成的存货净损失
3.下各项支出中，小规模纳税企业应计入存货成本的有（）。
A.购入存货时发生的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费
C.购买存货而发生的运输费用D.购买存货而支付的进口关税
4.下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，需要考虑的因素有（ ）。
A.材料所生产产品的估计售价
B.材料的售价
C.估计发生的销售产品的费用及相关税费
D.至产品完工估计将要发生的加工成本
5.下列事项中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。
A.尚未确认收入的已发出商品
B.委托外单位加工发出材料
C.计提存货跌价准备
D.因自然灾害发生存货毁损
6.下列项目中，应计入企业材料采购成本的有（）。
A.采购价格B.进口关税C.制造费用D.小规模纳税人购入材料支付的增值税
7.一般纳税企业委托外单位加工材料收回后直接对外销售，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（）。
A.加工费B.增值税C.发出材料的实际成本D.受托方代收代缴的消费税
8.下列选项中，存货应全额计提存货跌价准备的情况有（）。
A.该存货已霉烂变质
B.该存货已过期且无转让价值
C.该存货生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值
D.存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
9.下列事项中，影响企业营业利润的有（）。
A.因自然灾害造成的存货净损失
B仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）
C.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
D.销售存货所产生的增值税
10.下列选项中关于存货期末的计量原则，表述正确的有（）。
A.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
B.期末存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益
C.期末存货公允价值低于其账面价值的金额应提取存货跌价准备并计入公允价值变动损益
D.期末存货提取跌价准备只能按照单个项目计提，不能按照类别汇总计提
三、判断题
1.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货的成本，而存货完工后发生的仓储费用应于发生时直接计入当期损益。
（ ）
2.委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；收回后用于连续生产应税消费品的，发生的消费税允许抵扣计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
（）
3.增值税小规模纳税人购买物资发生的增值税进项税额允许抵扣，不计入购买物资的总成本。
（）
4.存货的确认与存货存放地有关系，与其所有权没有关系，所以凡是存放于企业外部的存货都不应确认为企业的存货。
（）
5.企业通过提供劳务取得的存货，其成本应按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
（）
6.企业预计的销售存货产生的现金流入并不完全等于存货的可变现净值。
存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。
（）
7.存货可变现净值的确定与企业持有存货的目的以及发生的相关资产负债表日后事项有关。
（）
8.企业对外出售产品，如果对该产品计提了存货跌价准备，那么销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
（）
9.发生减值的存货，如果在以后期间导致存货减值的因素消失，那么计提的存货跌价准备可以转回，转回后存货跌价准备的余额可以为负数。
（）
10.为执行销售合同或者劳务合同所持有的存货，如果持有存货的数量大于合同订购的数量，那么期末存货可变现净值就等于存货合同价格减去预计销售费用和相关税费后的金额。
（）
四、计算分析题
1.甲企业委托外企业加工材料一批（属于应税消费品）。
2010年3月5日甲企业发出材料实际成本为50000元，应付加工费为8500元（不含增值税），消费税税率为10%，甲企业收回后将继续用于生产应税消费品；5月10日收回加工物资并验收入库，另支付往返运费500元（运费允许按7%抵扣进项税额），加工费及受托企业代收代缴的消费税均未结算；5月20日将所加工收回的物资投入生产A产品，此外生产A产品过程中发生直接人工费用为20000元；分配计入A产品的制造费用为3400元；6月30日投入生产的100件A产品全部完工并验收入库。
2010年9月30日，A产品的市价大幅度下跌，市场平均售价为800件/元。
2010年12月31日，A产品的市场价格有所回升，市场平均售价上升为810件/元。
2011年1月20日该批存货全部对外销售，出售所得价款为90000元（不含增值税），A产品所适用的消费税税率也为10%。
假定甲企业为增值税一般纳税企业，其所适用的增值税税率为17%，且甲企业对其持有存货按季计提存货跌价准备。
要求：
根据上述资料编制甲企业与存货有关的会计分录。
2.长江股份有限公司（本题简称长江公司）系上市公司，其为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
该公司内部审计部门在对其2010年度会计处理进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2010年12月31日，长江公司存货中包括：
200件A产品、100件B产品。
200件A产品和100件B产品的单位产品成本均为150万元。
其中，200件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为180万元，市场价格（不含增值税）预期为145万元；100件B产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为145万元。
销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为5万元。
长江公司期末按单项存货计提存货跌价准备，2010年12月31日之前未对A产品和B产品提取存货跌价准备。
2010年12月31日，长江公司相关业务的会计处理如下：
借：
资产减值损失3000[150×300-（145-5）×300]
贷：
存货跌价准备3000
长江公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
（2）2009年12月31日长江公司库存电子设备2000台，单位成本1.5万元。
2009年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备400万元。
长江公司于2010年3月6日向东方公司销售电子设备100台，每台1.6万元，货款已收到。
2010年3月6日，甲公司的会计处理如下：
借：
银行存款 187.2
贷：
主营业务收入 160
应交税费——应交增值税（销项税额）27.2
借：
主营业务成本 150
贷：
库存商品 150
因销售应结转的存货跌价准备=400÷2000×100=20（万元）
借：
存货跌价准备 20
贷：
资产减值损失 20
要求：
根据资料
（1）和
（2），逐项判断长江公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】工程物资并不是为生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。
2.
【答案】B
【解析】A商品的总成本=300+10=310（万元）。
3.
【答案】A
【解析】一般纳税企业购入免税农产品，其购买价款的13%可作为增值税进项税额抵扣，故甲企业购入免税农产品的成本=500×（1-13%）+15+8=458（万元）。
4.
【答案】A
【解析】委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。
所以该委托加工材料收回后的入账价值是1300+300=1600（万元）。
（注：
甲公司是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。
本题中委托方东方公司取得了增值税专用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。
）
5.
【答案】A
【解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议没有约定原材料价值或者合同协议约定的价值不公允的，应以原材料的市价作为取得原材料的入账价值。
6.
【答案】C
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
7.
【答案】C
【解析】库存商品入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
8.
【答案】D
【解析】用于生产有销售合同产品的材料，其可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
9.
【答案】C
【解析】购入存货时运输途中发生的合理损耗应计入存货的成本。
10.
【答案】C
【解析】A设备的可变现净值=（30800-1000）×10=298000（元）。
11.
【答案】A
【解析】因为甲材料生产的A产品的可变现净值高于成本，所以甲材料期末应按成本计量，故计提的存货跌价准备为0。
12.
【答案】D
【解析】由于艺海公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本=10000×1.4=14000（万元）；超过部分的可变现净值3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本=3000×1.4=4200（万元）。
该批笔记本电脑应计提的跌价准备=4200-3750=450（万元）。
13.
【答案】A
【解析】2010年12月31日存货成本=1400+1250=2650（万元），存货可变现净值=1300+1300=2600（万元），故应计提的存货跌价准备=2650-2600=50（万元），所以资产负债表中存货项目的金额=2650-50=2600（万元）。
14.
【答案】A
【解析】2009年12月31日应计提的存货跌价准备=1400-1300=100（万元）；2010年12月31日，A产品的可变现净值=1500-30=1470（万元），A产品的账面价值为1300万元，所以应转回计提的存货跌价准备，但是转回的金额不得超过存货跌价准备期末余额，所以2010年12月31日转回的存货跌价准备金额为100万元。
15.
【答案】D
【解析】销售产品确认的主营业务收入为1800万元，确认的主营业务成本=1500-150=1350（万元），所以该事项对利润总额的影响=1800-1350=450（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税应计入委托加工物资的成本；小规模纳税人购进物资所支付的增值税进项税额不允许抵扣，计入采购物资的成本。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C，购入存货运输途中发生的合理损耗应计入存货的成本。
3.
【答案】ABCD
【解析】小规模纳税企业购入存货时发生的增值税进项税额不允许抵扣，应计入存货成本。
4.
【答案】ACD
【解析】用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的产品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计发生的销售产品的费用及相关税费。
5.
【答案】CD
【解析】尚未确认收入的已发出商品和委托外单加工位发出的材料仍属于企业的存货，不会引起存货账面价值的变化；计提存货跌价准备使存货的账面价值减少；自然灾害发生存货毁损使存货账面价值减少。
6.
【答案】ABD
【解析】制造费用属于企业自行生产存货时所应承担的加工成本，其不属于采购成本。
7.
【答案】ACD
【解析】一般纳税企业委托外单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
增值税不能计入一般纳税企业委托加工物资的成本。
8.
【答案】ABC
【解析】选项D说明存货发生减值，但不一定是全额发生减值。
9.
【答案】BC
【解析】自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，影响利润总额但不影响营业利润；销售存货所产生的增值税应通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算，不影响营业利润。
10.
【答案】AB
【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益；一般情况下企业按照单个存货项目计提跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别合并计提存货跌价准备。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】增值税小规模纳税人购买物资发生的增值税进项税额不允许抵扣，应计入购买物资的总成本。
4.
【答案】×
【解析】存货的确认与存货所有权的归属情况密切相关，而与存放地点无关。
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】企业对外出售产品，如果对该产品计提了存货跌价准备，那么销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。
9.
【答案】×
【解析】发生减值的存货，如果在以后期间导致存货减值的因素消失，那么计提的存货跌价准备可以在原已计提的金额内转回，即转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
10.
【答案】×
【解析】为执行销售合同或者劳务合同所持有的存货，如果持有存货的数量大于合同订购的数量，那么应分别确定其可变现净值。
合同数量内的存货其可变现净值等于存货合同价格减去预计销售费用和相关税费后的金额；超出合同部分的存货，应当以一般销售价格（即市价）为基础计算。
四、计算分析题
1.
【答案】
甲企业上述业务的会计分录如下：
2010年3月5日甲企业发出材料时
借：
委托加工物资50000
贷：
原材料50000
确认应付加工费、代扣代缴的消费税和增值税
借：
委托加工物资8500
应交税费——应交增值税（进项税额）1445
（8500×17%）
——应交消费税6500
[（50000+8500）/（1-10%）×10%]
贷：
应付账款16445
支付运费时
借：
委托加工物资465[500×（1-7%）]
应交税费——应交增值税（进项税额）35（500×7%）
贷：
银行存款500
收回加工物资验收入库时
借：
原材料58965（50000+8500+465）
贷：
委托加工物资58965
生产A产品领用加工物资时
借：
生产成本58965
贷：
原材料58965
确认生产A产品发生的其他成本支出
借：
生产成本23400
贷：
应付职工薪酬20000
制造费用3400
A产品完工入库时
借：
库存商品82365（58965+23400）
贷：
生产成本82365
2010年9月30日确认资产减值损失时
借：
资产减值损失2365
贷：
存货跌价准备2365
2010年12月31日A产品的市价回升时
借：
存货跌价准备1000
贷：
资产减值损失1000
2011年1月20日出售A产品时
借：
银行存款105300
贷：
主营业务收入90000
应交税费——应交增值税（销项税额）15300
借：
营业税金及附加9000
贷：
应交税费——应交消费税9000
借：
主营业务成本81000
存货跌价准备1365
贷：
库存商品82365
2.
【答案】
事项
（1）的会计处理不正确。
理由：
A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。
A产品成本总额=200×150=30000（万元），A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值=200×（180-5）=35000（万元），A产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
B产品成本总额=100×150=15000（万元），B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=100×（145-5）=14000（万元），B产品应计提的跌价准备=15000-14000=1000（万元）。
更正分录：
借：
存货跌价准备 3000
贷：
资产减值损失 3000
借：
资产减值损失1000
贷：
存货跌价准备——B产品1000
因长江公司未确认递延所得税资
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