第三章 所有者权益.docx
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第三章所有者权益
第三章 所有者权益
一、本章概述
（一）内容提要
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。
实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。
也就是说，实收资本（或股本）和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。
考生应着重掌握以下几个内容：
1.有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理；
2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理；
3.实收资本（或股本）增减变动的会计处理；
4.资本公积的会计处理；
5.盈余公积的会计处理；
6.利润分配的会计处理。
二、历年试题分析
年 度
题 型
题 量
分 值
考 点
2008
单选题
2
2
股票发行时资本公积的界定
多选题
1
2
影响留存收益变动的业务界定
2009
单选题
4
4
影响留存收益变动的业务界定；股票回购的会计处理；盈余公积年末余额的推算；可供分配利润的推算。
多选题
1
2
年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”的科目界定
判断题
1
1
股票股利的会计处理
知识点精讲
一、所有者权益的分类
所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。
其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。
损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。
典型例题【多选题】下列各项中，属于利得的有（ ）。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.接受捐赠现金收入
[答疑编号669030101]
『正确答案』CD
『答案解析』选项A计入其他业务收入，属于营业收入范畴；选项B属于资本溢价，与利得无关。
【关键考点】记住所有者权益的构成和利得、损失的辨析。
二、实收资本
（一）接受现金资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：
银行存款
贷：
实收资本
资本公积――资本溢价（新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
）
【关键考点】资本公积额的推算。
典型例题－1【单选题】ABC公司注册资本为450万元，现有D投资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。
ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.0 B.50
C.150 D.200
[答疑编号669030102]
『正确答案』B
『答案解析』D出资者投资后，注册资本总额为600万元，D投资者应享有的注册资本金额＝600×25%＝150（万元），实际出资额大于应享有的注册资本的金额部分50万元，应计入到资本公积中。
2.股份有限公司接受现金资产投资时
（1）发行股票时
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积――股本溢价
典型例题－2【2007年单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1000 B.4920
C.4980 D.5000
[答疑编号669030103]
【答案】A
【解析】股本的金额是1000×1＝1000（万元）。
（2）发行费用的处理
属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价中不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。
【关键考点】股票发行费用的会计处理。
典型例题－3【判断题】股份公司发行股票相关的交易费用，应计入当期损益。
（ ）
[答疑编号669030104]
『正确答案』×
『答案解析』发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
典型例题－4【2008年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A.4000 B.11680
C.11760 D.12000
[答疑编号669030105]
『正确答案』B
『答案解析』由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000－4000－16000×2%＝11680（万元）
借：
银行存款 16000－16000×2%＝15680
贷：
股本 4000
资本公积——股本溢价 16000－4000－16000×2%＝11680
【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和l5%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
[答疑编号669030106]
借：
银行存款 2000000
贷：
实收资本——甲 1200000
——乙 500000
——丙 300000
【例题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值l元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
根据上述资料，B公司应作如下账务处理：
[答疑编号669030107]
应记入“资本公积”科目的金额＝50000000—10000000＝40000000（元）
编制会计分录如下：
借：
银行存款 50000000
贷：
股本 10000000
资本公积——股本溢价 40000000
本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50000000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为l0000000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
（二）接受非现金资产投资
1.接受固定资产或无形资产投资时
借：
固定资产或无形资产（按投资双方的确认价值入账）
贷：
实收资本
资本公积――资本溢价
2.接受存货投资时
借：
库存商品或原材料（按投资双方的确认价值入账）
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积――资本溢价
【关键考点】掌握非现金资产的入账口径。
【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣，注本题没有给出具体的时间，如果是09年以后收到的，进项税额允许抵扣）。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：
[答疑编号669030201]
借：
固定资产 2340000
贷：
实收资本——乙公司 2340000
【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙公司在进行会计处理时，应编制的会计分录如下：
[答疑编号669030202]
借：
原材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：
实收资本——B公司 117000
【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。
假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
丙公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下:
[答疑编号669030203]
借：
无形资产——非专利技术 60000
——土地使用仅 80000
贷：
实收资本——A公司 60000
——B公司 80000
（三）实收资本（或股本）增加的核算
增加渠道
会计处理
资本公积转增
借：
资本公积
贷：
实收资本（或股本）
盈余公积转增
借：
盈余公积
贷：
实收资本（或股本）
所有者投入
借：
银行存款、固定资产等
贷：
实收资本（或股本）
资本公积——股本溢价（或资本溢价）
【关键考点】掌握实收资本增加的渠道。
（四）实收资本（或股本）减少的核算
减少渠道
会计处理
一般企业撤资
借：
实收资本
贷：
银行存款等
股份有限公司回购股票
1.回购股票时：
借：
库存股
贷：
银行存款
2.注销库存股时：
（1）回购价大于回购股份对应的股本时：
借：
股本
资本公积――股本溢价
盈余公积
利润分配――未分配利润（在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）
贷：
库存股
（2）回购价小于回购股份对应的股本时：
借：
股本
贷：
库存股
资本公积――股本溢价
【关键考点】重点掌握股票回购的会计处理。
典型例题－5【2009年单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
[答疑编号669030204]
『正确答案』C
『答案解析』如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和l500000元。
为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元、375000元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A公司会计分录如下：
[答疑编号669030205]
借：
银行存款 l000000
贷：
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积l000000元转增资本。
A公司会计分录如下：
[答疑编号669030206]
借：
资本公积 l000000
贷：
实收资本——甲 l25000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，资本公积l000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积l000000元转增资本。
A公司会计分录如下：
[答疑编号669030207]
借：
盈余公积 1000000
贷：
实收资本——甲 l25000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，盈余公积l000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例题】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。
经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。
假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
[答疑编号669030208]
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 40000000
贷：
银行存款 40000000
库存股成本＝20000000×2＝40000000（元）
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
资本公积 20000000
贷：
库存股 40000000
应冲减的资本公积＝20000000×2－20000000×1＝20000000（元）
【例题】承上例，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
[答疑编号669030209]
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 60000000
贷：
银行存款 60000000
库存股成本＝20000000×3＝60000000（元）
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
资本公积 30000000
盈余公积 10000000
贷：
库存股 60000000
应冲减的资本公积＝20000000×3－20000000×1＝40000000（元）
由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。
【例题】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。
经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。
假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
[答疑编号669030210]
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 18000000
贷：
银行存款 18000000
库存股成本＝20000000×0.9＝18000000（元）
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
贷：
库存股 18000000
资本公积——股本溢价2000000
典型例题－6【2008年计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。
假定不考虑相关税费。
[答疑编号669030211]
借：
银行存款 200000（40000×5）
贷：
股本 40000
资本公积 160000
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。
[答疑编号669030212]
借：
资本公积 4000
贷：
股本 4000
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
[答疑编号669030213]
借：
库存股 300
贷：
银行存款 300
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
[答疑编号669030214]
借：
股本 100
资本公积 200
贷：
库存股 300
三、资本公积
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
（一）资本溢价（股本溢价）
1.资本溢价
2.股本溢价
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
（二）其他资本公积
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
常见的情况为权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：
借：
长期股权投资
贷：
资本公积――其他资本公积（或反分录）
如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。
分录是：
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资收益（或反分录）
【关键考点】掌握其他资本公积的会计处理。
（三）资本公积转增资本的会计处理
借：
资本公积
贷：
实收资本（或股本）
【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。
【例题】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引
入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金ll0000元，同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素，A公司的会计分录如下：
借：
银行存款 110000
贷：
实收资本 l00000
资本公积——资本溢价 l0000
本例中，A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110000元中，100000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10000元属于资本溢价，应记入“资本公积——资本溢价”科目。
【例题】B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。
B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
B公司的会计处理如下：
[答疑编号669030215]
公司收到受托发行单位交来的现金＝50000000×4×（1-3%）＝194000000（元）
应记入“资本公积“科目的金额＝溢价收入-发行手续费＝50000000×（4－1）－50000000×4×3%＝144000000（元）
借：
银行存款 194000000
贷：
股本 50000000
资本公积——股本溢价 144000000
【例题】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。
2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。
假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。
C公司的会计分录如下：
[答疑编号669030216]
借：
长期股权投资 200000
贷：
资本公积——其他资本公积 200000
四、留存收益
（一）留存收益的用途
留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：
1.盈余公积用途：
一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。
2.未分配利润用途：
一是留以后分配，二是未指定用途。
（二）利润分配的程序
利润分配的顺序依次是：
（1）提取法定盈余公积；
（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
【关键考点】掌握利润分配顺序。
（三）盈余公积的核算
事 项
会计处理
以盈余公积弥补亏损
借：
盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
以盈余公积转增资本或分配股票股利
借：
盈余公积
贷：
实收资本（或股本）
以盈余公积分配现金股利或利润
借：
盈余公积
贷：
应付股利
提取盈余公积
借：
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
【关键考点】掌握盈余公积的会计处理。
（四）利润分配核算
事 项
会计处理
从净利润中提取盈余公积
借：
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈
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