会计从业资格考试复习第八章 账务处理程序.docx
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会计从业资格考试复习第八章账务处理程序
第八章 账务处理程序
考情分析
分值：
4分左右
主要知识点：
记账凭证账务处理程序的程序、汇总记账凭证账务处理程序的程序和科目汇总表账务处理程序的程序、优缺点和适用范围。
第一节账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
意义：
1.有利于会计工作程序的规范化，提高会计信息的质量。
2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，增强会计信息的可靠性。
3.有利于减少不必要的会计核算环节，保证会计信息的及时性。
二、账务处理程序的种类
在我国，常用的账务处理程序主要有以下几种：
1.记账凭证账务处理程序；
2.汇总记账凭证账务处理程序；
3.科目汇总表账务处理程序。
上述三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于登记总分类账的依据和方法的不同（考点）。
【例1】（单）各种账务处理程序之间的主要区别在于（ ）。
A.总分类账的格式不同
B.登记总分类账的依据和方法不同
C.会计凭证的种类不同
D.编制会计报表的依据和方法不同
【答案】B
第二节不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
概念：
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序
特点：
直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
它是最基本的账务处理程序。
记账凭证:
可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。
账簿设置：
需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。
账簿格式：
现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。
【例2】（单）作为会计核算中最基本的一种账务处理程序是（ ）。
A.记账凭证账务处理程序
B.科目汇总表账务处理程序
C.汇总记账凭证账务处理程序
D.日记总账账务处理程序
【答案】A
（二）优缺点及适用范围
记账凭证账务处理程序的优点是：
总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
其缺点是：
登记总分类账的工作量较大。
适用范围：
适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期未，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序如图8—2所示：
（163页）
概念：
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：
定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
记账凭证：
除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
账簿设置：
与记账凭证账务处理程序基本相同
（二）汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证格式如下：
汇总记账凭证账务处理程序下要求所有的转账凭证为一借一贷或者一贷多借，不应填制一借多贷的转账凭证。
（三）优缺点及适用范围
汇总记账凭证账务处理程序的优点是：
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
其缺点是：
不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用范围：
适用于规模较大、经济业务较多的单位。
三、科目汇总表账务处理程序
（一）基本内容
一般程序：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汀总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序如图8—3所示。
图8—3
概念：
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：
编制科目汇总表并据以登记总分类账。
记账凭证、账簿的没置与记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。
科目汇总表的格式见表8～1所示。
表8-1 科目汇总表
200×年9月1日一l0日 第l号
本期发生额
记账凭证
会计科目
账页
借方
贷方
起讫号数
库存现金
略
2500
2500
银行存款
略
24040
21550
应收账款
略
21060
10000
在途物资
略
15000
应交税费
略
4050
5100
应付职工薪酬
略
2500
主营业务收入
略
30000
合计
69150
69150
（二）优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序的优点是：
减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。
其缺点是：
科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用范围：
适用于经济业务较多的单位。
【例3】（单）科目汇总表账务处理程序的主要缺点是（ ）
A.不利于会计核算分工 B.不能进行试算平衡
C.反映不出账户的对应关系 D.会计科目数量受限制
【答案】C
【例4】（多）各种常用账务处理程序的基本相同点有（ ）。
A.登记总账的依据和方法相同
B.填制记账凭证的方法相同
C.登记明细账的依据和方法相同
D.编制会计报表的依据和方法相同
【答案】BCD
【例5】（多）下列各项中，通常可作为登记总分类账依据的有（ ）。
A.汇总记账凭证 B.汇总原始凭证
C.原始凭证 D.记账凭证
【答案】AD
【例6】（判）分析和利用财务会计报告，做出正确的经营决策，是企业账务处理程序的重要组成部分。
（ ）
【答案】×
（三）科目汇总表账务处理程序举例
【例8—1】海西有限责任公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。
表8—2 总分类账户余额表
2007年3月1日
账户名称
金额
账户名称
金额
库存现金
6000
累计折旧
50000
银行存款
50000
短期借款
50000
原材料
4000
长期借款
80000
生产成本
20000
实收资本
200000
库存商品
40000
盈余公积
40000
固定资产
300000
合计
420000
420000
表8—3明细分类账户余额表
账户名称
金额
原材料——A材料
4000
生产成本——x产品
20000
库存商品——x产品
30000
海西有限责任公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：
（1）3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）
（2）3月8日，李某出差预借差旅费5000元。
（3）3月l0日，销售X产品l000件，单位售价50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。
（4）3月l5日，用现金支付销售X产品的运费800元。
（5）3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4000元。
（6）3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，归还多余款500元。
（7）3月31日，以银行存款支付本月保险费用l200元。
（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。
（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。
（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30000元。
（11）3月28日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。
（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。
（13）3月31日，将本年发生的营业税金及附加l500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。
（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。
，
（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。
（16）3月31日，结转本年利润7140元。
在科目汇总表账务处理程序下，该公司经济业务的账务处理程序是：
1.根据发生经济业务所取得的原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证、转账凭证（在这里，以会计分录代表记账凭证）。
（1）3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）
3月2日购入A材料（银付字1号）：
借：
原材料——A材料l6000
贷：
银行存款 l6000
（2）3月8日，李某出差预借差旅费5000元。
3月8日预借差旅费（现付字1号）：
借：
其他应收款——李某5000
贷：
库存现金 5000
（3）3月l0日，销售X产品l000件，单位售价50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。
3月10日销售x产品（银收字1号）：
借：
银行存款50000
贷：
主营业务收入50000
（4）3月l5日，用现金支付销售X产品的运费800元。
3月15日支付运费（现付字2号）：
借：
销售费用 800
贷：
库存现金 800
（5）3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4000元。
3月20日领用A材料（转字1号）：
借：
生产成本——x产品 4000
贷：
原材料——A材料 4000
（6）3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，归还多余款500元。
3月25日报销差旅费：
（转字2号）
借：
管理费用 4500
贷：
其他应收款——李某4500
（现收字1号）
借：
库存现金 500
贷：
其他应收款——李某500
（7）3月31日，以银行存款支付本月保险费用l200元。
3月31日支付保险费用（银付字2号）：
借：
管理费用1200
贷：
银行存款l200
（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。
3月31日支付利息（银付字3号）：
借：
财务费用 1800
贷：
银行存款 1800
（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。
3月31日计提城建税、教育费附加（转字3号）：
借：
营业税金及附加 1500
贷：
应交税费 1500
（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30000元。
3月31日结转已售产品成本（转字4号）：
借：
主营业务成本 30000
贷：
库存商品——x产品 30000
（11）3月28日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。
3月31日结转主营业务收入（转字5号）：
借：
主营业务收入 50000
贷：
本年利润 50000
（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。
3月31日结转主营业务成本（转字6号）：
借：
本年利润 30000
贷：
主营业务成本 30000
（13）3月31日，将本年发生的营业税金及附加l500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。
3月31日结转营业税金及附加、销售费用及管理费用（转字7号）：
借：
本年利润 9800
贷：
营业税金及附加 1500
销售费用 800
管理费用 5700
财务费用 1800
（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。
3月31日计算应交所得税（转字8号）：
借：
所得税费用 3060
贷：
应交税费——应交所得税 3060
（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。
3月31日结转所得税（转字9号）：
借：
本年利润 3060
贷：
所得税费用 3060
（16）3月31日，结转本年利润7140元。
3月31日结转本年利润（转字10号）：
借：
本年利润 7140
贷：
利润分配——未分配利润7140
2.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表8—4和表8—5所示。
表8—4现金日记账
2007年
凭证
月
日
字
号
摘要
对方科目
收入
付出
余额
3
l
月初余额
6000
8
15
25
现付
现付
现收
1
2
l
李某借差旅费
支付销售产品运费
李某归还多余差旅款
其他应收款
销售费用
其他应收款
500
5000
800
1000
200
700
3
3l
本月合计
500
5800
700
表8—5银行存款日记账
2007年
凭证
月
日
字
号
摘要
对方科目
收入
付出
余额
3
l
2
10
31
31
银付
银收
银付
银付
1
l
2
3
月初余额
购入A材料
销售x产品
支付保险费
支付借款利息
原材料
主营业务收入
管理费用
财务费用
50000
16000
1200
1800
50000
34000
84000
82800
81000
3
31
本月合计
50000
19000
8l000
3.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略），分别见表8—6至表8—8
4.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表8—9所示。
表8—9 科目汇总表
2007年3月
项目
1～lO日
发生额
1l一20日
发生额
21一3l日
发生额
本月发生
额合计
账
页
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
5000
800
500
500
5800
略
银行存款
50000
16000
3000
50000
19000
具他应收款
5000
5000
5000
5000
原材料
16000
4000
16000
4000
库存商品
30000
30000
应交税费
4560
4560
本年利润
50000
50000
50000
50000
利润分配
7140
7140
生产成本
4000
4000
主营业务收入
50000
50000
50000
50000
主营业务成本
30000
30000
30000
30000
营业税金及附加
1500
1500
1500
1500
销售费用
800
800
800
800
管理费用
5700
5700
5700
5700
财务费用
1800
1800
1800
1800
所得税费用
3060
3060
3060
3060
合计
71000
71000
4800
4800
142560
142560
218360
218360
5.根据科目汇总表登记总分类账，具体登记情况如表8—10至表8—32所示。
6.对账
7.编制会计报表
第八章 课后练习
一、单项选择题
1.（）核算形式是最基本的一种会计核算形式。
A.日记总账 B.汇总记账凭证
C.科目汇总表 D.记账凭证
2.下列属于记账凭证核算程序主要缺点的是（）。
A.不能体现账户的对应关系
B.不便于会计合理分工
C.方法不易掌握
D.登记总账的工作量较大
3.各种账务处理程序之间的区别主要在于（）。
A.总账的格式不同
B.编制会计报表的依据不同
C.登记总账的程序和方法不同
D.会计凭证的种类不同
4.汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是（ ）。
A.登记总账的依据相同
B.记账凭证的汇总方法相同
C.保持了账户间的对应关系
D.简化了登记总分类账的工作量
5.下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的是（ ）。
A.科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做
B.可以清晰地反映科目之间的对应关系
C.可以大大减少登记总分类账的工作量
D.科目汇总表可以起到试算平衡的作用，保证总账登记的正确性
6.关于记账凭证账务处理程序，下列说法不正确的是（ ）。
A.根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序
B.简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
C.登记总分类账的工作量较大
D.适用于规模较大、经济业务量较多的单位
二、多项选择题
1.在常见的会计核算程序中，共同的账务处理工作有（）。
A.均应填制和取得原始凭证
B.均应编制记账凭证
C.均应填制汇总记账凭证
D.均应设置和登记总账
2.在不同的会计核算组织程序下，登记总账的依据可以有（）。
A.记账凭证 B.汇总记账凭证
C.科目汇总表 D.汇总原始凭证
3.账务处理程序也叫会计核算程序，它是指（）相结合的方式。
A.会计凭证 B.会计账簿
Ｃ.会计报表 Ｄ.会计科目
4.在我国，常用的账务处理程序主要有（）。
A.记账凭证账务处理程序
B.汇总记账凭证账务处理程序
C.多栏式日记账账务处理程序
D.科目汇总表账务处理程序
5.以下属于记账凭证会计核算程序优点的有（）。
A.简单明了、易于理解
B.总分类账可较详细地记录经济业务发生情况
C.便于进行会计科目的试算平衡
D.减轻了登记总分类账的工作量
三、判断题
1.科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系，且便于账目核对。
（ ）
2.汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适用于经济业务较多的单位。
（）
3.记账凭证账务处理程序的主要特点就是直接根据各种记账凭证登记总账。
（）
4.科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，还可以反映账户之间的对应关系。
（）
5.汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于保持账户之间的对应关系。
（）
6.记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。
（）
7.会计报表是根据总分类账、明细分类账和日记账的记录定期编制的。
（）
8.库存现金日记账和银行存款日记账不论在何种会计核算形式下，都是根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记的。
（）
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 D
【答案解析】 记账凭证核算形式是最基本的一种会计核算形式。
2.
【正确答案】 D
【答案解析】 记账凭证账务处理程序的缺点是：
登记总分类账的工作量较大。
3.
【正确答案】 C
【答案解析】
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