1讲 会计理论导论.docx
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1讲会计理论导论
一讲会计理论导论
重点：
会计与经济学的关系，会计理论的功能，会计理论的产生与发展，
会计理论体系；现代会计的演变
难点：
功能、发展
一、会计与经济学
1、会计是经济学的一个分支。
会计学从经济学那移植了资本、资产、负债、收入、成本、收益，再使用凭证、帐户、报表对他们进行加工！
会计学家也是经济学家！
过去会计学是经济学的一个分支！
会计理论是会计学的主要内容
2、会计理论的定义1）一系列首尾一贯的假设的、概念的和实用性的原则用于探讨会计性质的一般参考框架。
（是会计合乎逻辑的理性概括。
——娄尔行）
2）会计理论是人类积累起来的关于会计实践的理性认识。
——阎德玉
3）会计理论是对会计实务进行解释、预测，并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系。
——葛家澍
3、会计理论的意义：
理论产生于实践！
——归纳出来可能很长时间。
还要有能力的人才可能。
理论指导实践！
！
——指导实践更好地运作！
帮助我们整合工作、思路
帮助我们创新性思考
二、会计理论的功能
1、会计理论的功能
利特尔顿：
“实务为行动，理论为说明”——就一个功能，太概括！
1）美国的亨德里克森用三功能概括：
衡量会计实务之得失；——认识过去会计工作发挥作用？
——认识会计的本质、职能、作用。
财务与会计
说明现行实务之性质；——现在做好会计工作了吗？
指导新工作进行之方向与程序。
——如何规划未来的会计工作？
2）会计理论四功能论：
解释——指导——整合——创新！
人的认识是无止境的。
——功能在逐步被发现！
2、会计理论与实践处于辩证地、交织地发展中：
会计发展为新的会计理论的诞生提出了客观需求！
新的会计理论的出现，将推动会计实践向更高层次发展！
！
没有理论指导的实践是盲目的！
脱离实际的理论是空洞的！
！
利特尔顿：
帮助我们更好地：
①研究已经完成的实务，使我们能够理解、建议使用那一种方法更好；②在观念和思想之间寻求相互联系的思路、理由、目标；权衡可供选择的观念、目标、方法；③使我们认识、理解某些观念比其他观念更重要；某些观念与其他观念密切相关；某些观念与某观念截然不同。
发展运用观念工作的能力，寻求解决其冲突。
④认识可以运用会计原则的场合。
3、注意：
会计实务有好坏之分；理由亦有强弱之别；不能因为有的理由牵强而抹杀理论的功能。
三、会计理论的产生、流派及发展
（一）会计理论的产生发展
1、产生：
如果要对会计理论的形成有一个比较全面的认识，对会计理论的起源、形成、现代会计理论体系的形成有一个明显界定。
首先应该看到：
一些会计思想和概念的产生可以追溯到希腊和罗马时代。
公元初年，罗马建筑师：
一垛墙的价值不应按成本来确定。
而应按墙砌成时的成本每年从中减去1/18后的数额来确定。
其次应该明确：
会计理论萌芽产生于14世纪左右的复式簿记。
热亚那商人的账簿——1340年前后。
（佛罗伦萨、威尼斯）理由是：
1）以独立单位为基础，才能产生营业主体概念2）交易的记载必须使用共同的计量单位，才能产生货币单位概念3）费用和所有权科目的运用，构成帐户处理的基本要件，资本、收入、费用得以区别，帐户成为体系。
这才有了后来的意大利簿记
2、发展：
有的时期发展快，有的时期发展慢；有的国家发展快，有的国家发展慢？
从动因上探讨，有以下道理：
1）经济发展是会计理论演变与发展的基础
2）会计实务的发展是会计理论发展的源泉
3）社会经济制度、法律法规对会计理论的演变与发展有重要影响！
！
！
（二）会计理论发展中的流派——许多人练武。
刀砍一大片！
枪挑一条线！
！
1、中国：
管理工具、管理活动、信息系统——即是理论的演变，也是理论的发展
2、美国：
归纳会计学派、演绎会计学派、实证会计学派
长远看会计理论都将因观念更新，产生功能更强的新理论而被修正、抛弃。
学了一点不行！
学了一些也还有欠缺！
学会了学习，才能走向成功！
（三）会计理论的发展阶段
1、现代会计理论形成于1930年左右——准则
1800年——1930年：
生产力的发展对会计理论产生影响。
英国基本完成产业革命（从家庭织布——工厂织布），其他国家也完成产业革命。
——成本记录和总账账目结合的方法产生了；折旧方法正在形成
英美等国的铁路发展，促进了资本、收益概念的澄清！
也对折旧概念的发展产生了作用！
——经济关系的变革影响。
其实，国家税收、商业法规、股份有限公司、吸收合并形成工业、金融巨头等对会计理论的发展均有影响
2、现代会计理论体系的形成时期。
有两种观点：
1930年——1970年现代会计理论体系形成。
实证会计理论兴起！
归纳、演绎会计理论主要研究财务会计；实证会计理论还研究管会、理财学、审计等
1930年——1990年代现代会计理论体系形成。
知识经济时代开始！
！
以社会经济发展时代为背景，会计理论具有时代特征
3、现代会计理论的多元化：
①会计国际化与会计国家化的矛盾；②会计理论供需矛盾；③会计理论的科学性，与运用的经济后果的矛盾（加速折旧、后进先出）；
④社会经济制度对不同会计理论的偏爱；⑤世界政治经济格局的多极化；⑥人类从劳动力经济，资源经济，到知识经济的发展
四、会计理论体系
（一）现代会计理论体系的典型代表
美国先后有：
会计假设理论体系——假设、原则体系
会计目标理论体系——受会计是一个信息系统的影响，重新建立的体系：
会计目标——会计信息质量特征——财务报表要素——要素的确认与计量——要素的报告
中国上个世纪90年代仅会计理论的逻辑起点就有：
目标决定论、对象决定论、资金决定论、本质决定论、会计环境论
（二）理论体系的建立标准——思考路线！
1）合理选择逻辑起点——确立会计理论体系的重心。
纲！
目标、对象
2）以逻辑起点为连接环，归纳体系应包括的内容、分类。
——纲牵连目！
！
3）建立各种理论之间的联系。
——纲与目的结合方式！
！
！
如资金决定论的思考路线：
（1）会计的对象、职能、任务
（2）概念体系——起点范畴：
资金！
——基本范畴：
成本、利润！
！
（3）规律体系——资金运动的规律性——贯穿会计理论红线！
——会计假设、基本会计原则、一般会计原则、会计惯例——会计规范的的四个层次
这个体系应该能够东西兼容。
（三）前后一贯的会计理论体系——十分重要。
本书从美国会计。
注意广！
万物皆系统
元素是系统的组成部分：
会计人员
会计方法会计设施
一系列科学范畴组成会计理论系统，是会计科学的基础，对其他部分具有指导作用：
会计理论
会计工作会计对象
会计理论形成的基础——是会计实践的演变！
二讲现代财务会计的演变
主要内容及重点难点：
折旧会计、成本会计、财务会计、管理会计等
中国特色的会计体系是从历史发展演变过来的。
会计历史是会计理论的第一部分。
一、折旧会计
一）折旧会计产生的背景（折旧会计是产业革命促成的）
18世纪，英国产业革命。
19世纪美国、德国也受到巨大影响。
工商业迅速发展，对其会计思想产生了巨大影响。
19世纪，折旧成为了一个重要概念。
起背景：
1、工厂制度建立，企业逐渐采用持续经营原则。
2、机器设备等长期资产增多。
3、长期资产支出在生产经营中成为一项数额大的成本。
怎么合理处理？
早期，只要资产处于良好工作状态，便可以不需要计提折旧。
——随意
二）折旧会计的产生
折旧概念在产业革命前就有。
1、早先的折旧完全是一个计价概念。
新价值记入帐户借方，原有价值的损耗记入贷方，盘存的余额被结转到下期；折旧是资产价值的下降！
折旧是资产的物质损耗！
！
并主张另外用一个帐户反映。
当然，都会带来了利润的减少。
2、后来还把折旧作为成本分配制度。
首先作为一次成本的分配。
即在多个时期之间分配。
——简单！
再则进一步把折旧作为联合成本分配。
——折旧会计方法逐步完善！
！
3、折旧会计真正出现：
1915年才形成系统的方法体系：
直线、递减余额、年金、偿债基金、单位成本法。
二、成本会计
1、最早产生于15世纪，意大利银行开的羊毛作坊、丝绸作坊，设置材料、工薪等分类账，定期向总账结转，将总账的数字相加，计算产品的成本。
——成本会计的萌芽出现。
几个帐户汇集成本数据！
2、16世纪荷兰更进了一步，专门设置一个生产账户，借方反映所需的纸张等材料费、工资和经费，生产完成后就结账并将这样积累起来的“余额”转入存货帐户。
——成本会计产生。
专门一个帐户汇集成本数据！
！
3、17世纪的进步：
1）英国人（JamesDodson）为制鞋厂设计了一套会计制度。
按每种规格鞋子的不同材料价格设置帐户，使鞋子的材料成本等于耗用兽皮及皮革的总成本。
——这在以前不容易！
形成分批成本计算法的雏形。
2）英国人以亚麻制袜为例，列式出：
从亚麻材料开始，经过纺麻、漂白、染色、织麻、修整等程序的记录，最后计算出每双长统袜的成本。
——分步成本法的模式
4、19世纪后，将成本会计与复式记账结合逐步定型。
1）技术进一步完善。
成本会计进入账簿组织，在复式记账的制约下，按一定的程序进行经常的、连续的计算，反映总成本、单位成本，并有分析地反映各种产品在生产、销售中的具体耗费。
致力于技术完善与生产过程组织完善紧密结合，发展出工业会计。
2）理论上形成里程碑。
成本核算规则出现，成熟的标志。
①直接费用的价额越大，则成本核算越准确
②间接费用应根据预先选定的基数按比例分摊——生产过程出现制造费用帐户使用技术
③严格划分生产费用和销售费用——非生产过程也注意处理好这一划分
④所有成本核算分事前、事中、事后——成本预测、控制、分析
⑤固定费用、变动费用划分还与盈亏点概念联系。
——成本会计与财务会计联系，正逐步成熟
5、标准成本出现，成本会计基本形成现代格局，同时成本会计也向管算结合发展。
管理会计发展是另一问题了。
三、现代财务会计的形成——现代会计进入成熟期
1、复式记账具有财务会计的性质。
——但是主要与合伙经营、商业活动联系。
——所有者与经营者都是他们，没有分离；资金周转不过来才借钱。
2、折旧会计、成本会计发展推动了财务会计的发展。
折旧会计的发展为成本会计奠基，成本会计的发展为财务会计奠基。
折旧会计、成本会计也构成了完整财务会计的组成部分。
过去折旧会计、成本会计的发展一直是在财务会计框架内发展
3、现代财务会计。
现代财务会计与理论主要与股份有限公司联系。
这样的企业的所有者与经营者分离。
其资金是来源于股东和发行债拳；投资者不断增多，债权债务关系日益复杂，银行等金融机构对企业的影响逐步升级。
——在公司外部形成了庞大的利害关系集团。
这些集团成员虽然不直接参加企业管理，但是都因直接或间接的利害关系在不同程度上需要关注企业的财务状况。
会计不能只为企业管理服务，而应考虑企业的所有外部集团的信息需要。
——逐步演变成为对外会计。
为此出现了公认会计原则。
——现代财务会计进入一个新的发展阶段。
尽量缩小会计处理程序和方法的差异。
美国开始带头了？
四、美国会计理论的出现（规范会计理论）
1、Sprague的《帐户的哲学》
美国人Sprague1907年出版《帐户的哲学》，是最早的会计理论著作。
从帐户、交易概念出发，系统地说明会计记录和报告一整套的方法、理论。
系统地研究了复式薄记理论，但他第一个提出所有权理论——重大起点！
业主理论，从所有者角度解释
2、坎宁的《会计中的经济学》
主张从经济学中引入财产、财富、资本、收益、成本——受到计量经济学的启发
坎宁1929年认为：
资产是指处于货币形态的，或未来可以转化为货币的，未来服务
收益是这些服务提供的最终成果——现金的净流入——设报告使用者是业主、利害关系人——最关心一年内最终可分配的期初、期末净财富增减
理想的计量模式是按照资产的直接估价来计量资本价值的年度净变化。
等
3、斯威利的《稳定会计》
1936年物价波动
需要考虑如何稳定地反映企业的真实收益
即物价变动时可以用一般水平作为稳定的计量单位——40年后才被采用
4、佩顿的会计理论
Paton是美国现代会计理论之父。
其代表作是1922年的《会计理论》。
提出：
7项会计假设，进行了相当精密的说明！
例如继续经营推理！
！
另一代表作是1940年的《公司会计准则导论》。
提出：
计量观念；坚持历史成本与历史收入；收益的决定必须通过收入与成本（费用）的配比；
提出成本是各种力量的消耗，是各种花费的货币表现，它是重新组合的价格积数等
Paton在计量中坚持历史成本，后又改为主张多种计量属性并存，重视重估价——即现行成本的演变过程，也为我们做出了与时俱进的榜样！
5、各国会计都通过会计理论走向规范化
英国：
标准会计实务公告。
德国：
体系化簿记原则。
法国：
统一的会计方案。
日本：
企业会计原则
各国财务会计都应该严格遵守本国的公认会计原则，才能实现财务会计的最终目的。
6、知识经济时代的财务会计
电算化会计、管理会计
50年代起，一些发达国家将计算机应用于会计领域。
80年代，微型计算机出现。
国际会计师联合会1987年召开的“计算机在会计中的应用”为中心的第十三届世界会计师大会，成为一个在国外广泛普及的标志。
网络技术的广泛应用——电算化会计工作已经不是技术人员的工作，而是自己份内的事！
促进新的理论与方法。
相应的会计规范！
信息处理过程的新问题——内部控制！
！
涉及到会计新领域。
后边根据时间将点到
三讲会计理论研究方法
一节规范研究流派
主要是传统的研究方法。
一、归纳法
1、归纳法：
指从个别到一般的推理的研究方法。
大量观察、加以分类、概括出理论观点——由下向上！
2、特点：
归纳推理思维运动的方向，由特殊到一般。
即由一般性程度较小的知识、前提，过渡到一般性程度较大的新知识、结论。
——解决无从下手！
归纳推理的前提数目可多可少，不固定。
——便于开头！
！
归纳法的前提通常限于个别场合，结论则可推广到一般场合。
结论通常超过了前提的范围。
——轻便灵活！
！
！
归纳推理的结论对于它的前提而言，是带有不同程度的或然性的知识。
即是最简单的，不完全的，可能未完成。
——即前进一小步也行！
！
！
！
3、归纳法分类：
完全归纳、不完全归纳。
根据样本量是否包括了某事物的全部对象而言。
4、操作规律。
科学归纳是根据某事物的部分对象的必然属性或必然联系的分析，从而作出关于某事物一般性结论——的归纳推理。
一般规律是：
见P80
如：
种实验田后归纳出新东西；大面积调查，进行归纳。
典型调查，解剖麻雀。
（如借贷必相等的归纳！
）
5、程序：
①观察并记录——②对现象和结果整理、归纳分析——③推导出一般结论——通过实践验证结论（才有真正创新的可能！
但不是立即系统验证）。
二、演绎法
1、演绎法。
从基本概念、一般原理出发，推导出关于研究对象、特殊事物的结论。
——与归纳法相反。
间接推理：
由两个前提一个结论组成的演绎推理。
直接推理：
由一个前提一个结论组成的演绎推理。
演绎法主要进行三段论的推理。
因而主要是间接推理。
前提命题——演绎推导——具体结论——验证结论。
如会计理论中使用演绎法，从会计假设或会计目标出发，推导出原则、程序、方法。
（确定会计假设或目标，说明其指导作用；——根据它推导出原则、程序；——进一步规定具体的处理方法。
）
由于是从准确的公理出发来建立会计理论的逻辑关系，保持相关概念的内在联系，结构具有逻辑严密性。
（看来好）但如果公理错误，结论必然错误！
！
——用于完善已经提出的理论，但是成效不那么显著的尝试。
彻底创新差。
三、历史法
社会领域中的客观事物在发展过程中，总体上具有不可逆转性、历史继承性。
所以研究问题应置于特定的历史条件中具体分析。
其意义：
用它来
1、排除主观的思维方法。
因为通过事实发展的基本联系和基本线索，把握客观事物本身的矛盾运动以及因果关系，追根溯源，才能抓住本质联系。
2、要求结论基本符合历史现实。
虽然现行会计实务比较复杂，有许多特殊的表现，但是具有共性。
研究中应该对大量会计实务现象作出定量、定性定位分析，使陈述的见解符合历史的本质。
3、知古鉴今。
理论都有学术渊源，理论研究必须知古鉴今，以正确创新。
四、伦理方法
伦理指人与人之间相处的道德标准。
将其引入对经济制度和经济体制的研究是在20世纪20——30年代德国的新自由主义经济学。
主张反垄断；建立社会伙伴关系；进行公平分配；实行人民股票。
将其引入会计理论研究，是一种道德价值标准。
即编制报表时应遵循有关社会道德标准。
如何体现伦理法道德标准：
（美国：
诚实、正直、信守承诺、忠诚、公正、关心他人、对公众负责、追求卓越、强烈的责任感。
亨德里克森强调：
公正和无偏见）（国际会计准则：
本着公众利益，推崇真实、公允）——社会道德标准各不同，但是总是应该向这方面靠拢。
——解决关键的方向问题
五、事项法——属于未来两个具体趋势之一（因特网上的财务报告）
事项法主张按照具体的经济事项来报告企业的经济活动。
并以此为基础建立基本会计理论。
与事项法相对应的是价值法。
事项法的特点：
针对对事物计量的价值法的某些缺限而改革。
1、会计目标：
信息使用者的信息需求不可知，不同的信息使用者存在不同的信息需求，通用报表无法满足所有需求。
只解决重要事项。
——价值法主张：
讲成本效益！
2、提供什么样的信息：
提供企业经济活动过程完整的数据，由信息使用者根据自己的客观要求、偏好、决策模式，自己加工需要的信息。
衍生金融工具的计量就更好处理了。
——价值法主张：
提供按原则加工好的信息！
3、提供信息的完整程度：
将所有的事项分为不同的类型，如交易活动、环境变动等；将物价变动、产业政策变动进行专门反映。
为此主张采用多种计量属性。
——事项法主张：
采用单一计量属性，以保证收益和价值数据的内在一致性。
而将暂时不影响收益和交易的事项，不在报表中正式披露。
4、提供报表模式：
按多种计量属性编制多栏式报表。
资产负债表提供企业所有的事项。
如存货，不仅反映年末，还反映期初、购入、耗用。
重视动态报告。
信息使用者可以自行加工。
——重结果，提供三表。
仍受到指责。
认为：
报告什么标准模糊——现在不存在
扩大数据范围使使用者增加过重负担——现在人多
对事项的计量好于对事物的计量尚缺乏充分的证据。
六、系统法（魏明海本。
）
系统，是为达到预期特定目标的一组相互联系、相互作用的要素组成的有机整体。
是一种系统范式思维。
范式，是指在某一学科内被一批理论家和应用者接受和使用，并作为交流思想的工具的一套概念体系、分析方法。
四百年来，分析盛行，目前范式被系统论等升级了。
——也是创新方法之一。
近年来，会计学者把系统论的原理和方法引进会计学科来构建会计理论。
强调对研究对象进行定量化、模型化、择优化研究。
对建立前后一贯的会计理论体系有重大意义。
其特点：
1、要正确处理因果联系。
明确会计信息系统的目标、范围、框架。
2、多要素的有序结构。
系统应由两个以上的要素组成，并保持一定的有序结构。
重视研究内部相互联系、相互作用、构成要素之间的层次关系。
——深入认识规律，有机解决问题！
3、每个系统都有一定的目标。
该系统包括那些要素？
如何相互作用，推动整体运行，实现预期目标。
——目标是首要概念！
4、会计是一个开放系统。
它同环境保持密切联系（物质、能源、信息交换），具有动态性。
——需要变革！
☆社会学方法——强调社会价值、社会责任、社会福利——如主张增值表
二节实证研究流派
规范研究不要求立即进行系统验证。
因而有人说规范研究不够科学。
（实际上实证研究也用到归纳技术）
1、实证法：
来自西方哲学中的实用主义和后来的实证经济学。
1）西方哲学中的实用主义。
（只承认存在的事实。
）
——思想的职能在于作为行动的指南。
——真理要实际后果去验证。
——即一切关于事实的概念都要以经验的实证材料为依据！
2）实证经济学：
拓展一种理论，对于还未观察到的经济现象作出有意义的、有效的、不落俗套的预测。
3）会计理论研究的实证法：
作为构建会计理论的一种方法，就是要根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则程序。
2、实证会计理论的特点：
1）通过经验或实际证据来证明。
目前会计实证研究方法，主要是根据关于不同企业（盈利、亏损）和不同经济资源配置（股份有限公司、一股独大）所提示的财务信息进行分析，以便解释或预测管理当局对会计准则、特定程序的选择。
——具有可证伪性。
有人说其本质就是证伪
2）在研究方法上，要求先提出一定的假定，然后应用实际证据来验证或驳斥，只有实际存在的才是合理的。
——有可重复性
3）实证法的基本命题（总前提）是：
管理当局、投资人、债权人、准则制定者和政府人士都是有理性的，他们希望获得最大效用。
他们中的任何一方，在选择会计政策和准则时，都是把可以互相替代的会计程序和方法进行成本效益比较，以便从所选择的方法程序中得到最大效用。
但是他们的合力则不是个人评价了——价值中立特征
3、实证研究会计理论的目标是解释和预测会计实务。
如理论应当解释为什么一些用先进先出（亏损公司）、一些用后进先出法（盈利公司）。
通过实际证明可以解释（正常否？
）。
预测则是对这两类公司（股份、一股独大）不同特征提出（均衡利润、为完成任务）假设，再用实际数据对二者的属性加以验证。
（研究例子：
一些会计学者根据较多的实例调查发现，由于企业的经营盛衰有周期性，企业管理当局将有意选择可以使净利润均匀化的会计程序。
因为能够拉平收益的会计方法程序可以：
①提高收益预测的可靠性。
②减少未来收益的不确定性。
③增进对管理绩效和声誉的信任，减少被解聘的压力。
）
4、实证研究规律是假设——证伪——取舍有关原则、准则、程序、理论体系。
其程序是确立研究课题——寻找理论支撑——提出假设命题——将命题可操作化（盈利、亏损/已实施、未实施）——设计研究方案（调查内容、时段、资料、结论）——收集数据资料——证伪——作出结论
（关于会计准则和程序对公司股票价格影响的验证。
即财务报告的信息含量的研究。
得出的结论是：
股票价格并不象传统理论设想的那样取决于公司报告中收益或每股盈利，而是取决于现金流量。
存在高效率证券市场情况下，两个企业即使使用不同的会计方法、程序，如果他们的现金流量的分配相同，其股票价格变动也会出现大致相同的情况。
——看趋势）
5、实证研究会计目前情况：
受到重视：
由于市场经济下会计重功利，讲实用，所以发展快。
也受到反对：
关于“有用”的解释缺乏基本标准。
只承认存在的事实。
（实证法还假定，会计理论也是一种“经济利益”，他的提供也要由市场决定。
其需求是对“理由”“辩解”的需要。
既定利益集团为了会计准则有利于自己的利益增加才需要这种理由或解释，而会计理论的供给就是为了满足这种需要。
——这样，全部会计理论是奠定在对自身有利的基础上。
所以，现有的会计准则并不是合理的。
）
规范会计理论重视应当是什么，概括、指明怎样才是良好的会计实务。
实证会计理论重视解释观察到的现象，寻找某会计现象发生的原因。
此两大流派外，还有行为会计理论。
四讲财务会计概念框架
主要内容：
财务会计概念框架的作用、会计属性、会计对象、会计职能
一节财务会计概念框架的意义
1、有了准则后还用概念框架的奇观。
使用会计准则的国家或地区，需要保持准则的内在逻辑性，为了抵御外部利益集团的压力，以及发展和评估会计准则，才开始制定各自的财务会计概念框架。
2、最先研究制定财务会计概念框架的是英国
美国最早研究。
最早研究“内在体系一致性”等问题的是美国McNeal的《会计中的真实性39》。
之前也有《帐户哲理》、《会计的经济学》等，但那是在34-38年准则出台前，仅仅是认识到了会计象个翘翘板。
（1800-1930会计理论的开创期）
英国最早行动。
发现准则存在这样那样的问题，就正式地、及时地考虑寻求会计准则内在体系一致性。
一年以后美国也开始研究制定。
认为高质量的财务报告需要高质量的准则，而他总是以基本概念为基础。
提出了需要连贯、协调、内在一致的理论体系。
目前FASB7份公告
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