中级财务会计讲义.docx

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中级财务会计讲义

中级财务会计讲义

IntermediateFinancialAccounting

杨琳

2009年2月

一、中级财务会计的定位与特点

（一）会计学原理与高级财务会计的定位

1.会计学原理（也称基础会计学）

介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。

2.高级财务会计（也称特种会计）

介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：

特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。

（二）中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系

1.它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；

2.居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。

（三）中级会计学的定位：

1.核算内容：

经常性和一般性业务

2.核算依据：

传统的财务会计理论

3.核算方法：

会计核算的常规方法

二、课程学习环节

（一）课前准备

▪阅读教学计划相关问题

▪阅读教材中相关章节及补充材料

▪复习上一次课程讲授内容

（二）授课阶段

▪讲授基本原理与方法；

▪讨论重点、难点问题；

▪习题与案例解析

（三）课后复习

▪个人作业

▪小组作业

三、教学课时计划（总课时56）

第一章总论4第六章投资性房地产4

第二章金融资产10第七章长期股权投资8

第三章存货8第八章非货币性资产交换2

第四章固定资产6第九章资产减值8

第五章无形资产2第十章流动负债4

第一章总论

►主要内容：

主要阐述财务会计基本理论，包括财务会计的本质、目标、基本假定与基础、质量特征、会计要素及其确认与计量原则

►学习目的与要求：

通过本章学习，了解财务会计的概念与特征，掌握财务会计理论结构和会计信息质量特征。

►重点：

会计信息质量特征

一、财务会计的本质

1.信息系统论；

2.管理工具论；

3.管理活动论；

4.艺术论。

财务会计的基本特征

1.向企业外部提供信息

2.提供以财务报表为核心的信息

3.主要提供货币量化的历史信息

4.由确认、计量、记录和报告等程序构成

5.其依据是会计准则和会计制度

二、财务会计的目标

财务会计的目标就是要解决下列问题：

1.向谁提供信息：

会计信息的使用者

2.提供哪些信息：

使用者不同而不同

3.如何提供信息：

区分企业内部信息和外部信息

4.信息的质量如何：

决策有用性——相关性、可靠性

三、会计信息的质量特征

►可理解性：

会计信息应清晰易懂，便于理解与运用。

取决于：

信息本身易懂、使用者的理解能力

►可靠性：

会计信息应当真实可靠、内容完整。

为此应具备可验证性、中立性、反映真实性

►相关性：

会计信息应与决策相关。

相关性大小取决于：

预测价值、反馈价值、及时性

►可比性：

会计信息应当可比。

包括：

不同企业的可比、同一企业不同时期的可比

四、财务会计要素

反映财务状况的要素：

资产负债所有者权益

反映经营成果的要素：

收入费用利润

会计要素以经济利益为核心进行定义

资产——过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

负债——过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益——企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

资产的分类：

按使用方式或时间：

流动资产

非流动资产

按资产价值形式：

金融资产（货币资金、股权、债权等）

非金融资产（存货、固定资产、无形资产）

收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

费用——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

利润——企业在一定会计期间的经营成果。

利得和损失

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

类别：

1、计入当期利润的利得和损失（营业外收支）

2、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）

会计要素核算的主要过程

会计要素确认条件：

►符合会计要素的定义；

►相关的经济利益很可能流入或者流出企业；

►该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。

五、会计假定和基础

1.会计主体确定空间范围

2.持续经营

确定时间范围

3.会计分期

4.货币计量确定计量手段

会计基础：

权责发生制

六、会计要素的计量属性（五种）

第二章金融资产

►主要内容：

非金融企业金融资产的分类；各类金融资产的会计处理

►学习目的与要求：

了解金融资产的分类，掌握金融资产会计核算

►难点：

持有至到期投资的实际利率法

►重点：

各类金融资产的确认与计量

第一节金融资产概述

一、金融资产的定义与特征

金融资产：

以价值形态或金融工具形式存在的资产（货币、债券、股票等）

实物资产：

以实物形态存在（存货、固定资产等）

无形资产：

以非实物形态存在（专利权等）

⏹是一种权利凭证（合同或承诺文件）

⏹能直接产生货币收入

二、金融资产的分类（四分法）

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产及其他）

持有至到期投资

贷款和应收账款

可供出售金融资产

●分类依据：

金融资产自身特点、持有意图、风险管理要求

●分类意义：

与计量（资产、利润的计算）存在密切关系

●分类演进：

美财务会计准则三分法国际会计准则四分法

第二节货币资金

一、货币资金内容及内部控制要求

现金、银行存款和其他货币资金

货币资金是企业资产中流动性最强的一类

货币资金的管理与内部控制

⏹规定现金使用范围

⏹核定现金库存限额

⏹收支分线、不准坐支现金

⏹在银行开户进行款项存取、结算

⏹严格职责分工并定期轮岗

⏹明确货币资金审批权限

⏹加强相关票据及印鉴管理

二、现金

（一）概述

1、定义

广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。

2、账户设置现金总账（一般采用三栏式）、现金日记账。

3、核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。

（二）现金一般业务核算

（三）现金清查核算

二、银行存款

（一）银行账户分类

基本存款账户现金收付、转账（仅一个）

一般存款账户现金存入、转账、不付现金

临时存款账户临时需要、只付不收

专用账户专项资金、专款专用

（二）银行结算方式

四票（支票、汇票和本票）三式（托收承付、委托收款和汇兑）一卡（信用卡）一证（信用证）

银行汇票图样：

银行汇票结算程序示意图：

商业汇票图样：

银行承兑汇票

银行承兑汇票结算程序示意图：

支票图样：

托收承付结算程序图

8、信用卡

用于同城或异地结算

单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金

允许善意透支，不得恶意透支

9、信用证

用于国际贸易领域的结算

有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的

（三）银行存款的核算

1、银行存款收付核算

（1）将款项存入银行时

借：

银行存款

贷：

现金等有关科目

（2）提取和支出存款时

借：

现金等有关科目

贷：

银行存款

A公司发生如下经济业务：

1、开出现金支票从银行提取现金700元备用。

2、销售商品一批，售价500元，增值税额85元。

收到现金存入银行。

3、职工李格出差，借支差旅费800元，以现金支付。

4、李格出差回来报销差旅费850元。

差额用现金补付。

2、银行存款日记账

设置：

按开户银行、存款种类等分别设置

登记人员：

出纳

登记依据：

收付款凭证

登记方法：

逐笔登记，日清月结，定期核对

（四）银行存款的核对

四、其他货币资金

（一）内容外埠存款

银行汇票存款

银行本票存款

信用证保证金存款

信用卡存款

存出投资款

（二）核算步骤（以银行汇票为例）

1、存款取得银行汇票

借：

其他货币资金——银行汇票存款

贷：

银行存款

2、使用银行汇票采购货物

借：

材料采购

贷：

其他货币资金——银行汇票存款

3、收回多余款

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行汇票存款

A公司向银行申请开出银行汇票12000元，有关手续已办妥，采购员李伟持汇票到外地S市采购材料。

李伟采购结束，增值税专用发票上列明材料价款10000元、增值税1700元，共计11700元。

多出差额300元已通过汇兑方式收回。

材料已验收入库。

A公司发生如下经济业务：

1、开出转账支票，支付水电费1800元。

2、销售商品，售价20000元，增值税额3400元。

收到对方

给予的银行本票，存入银行。

3、委托银行将款项50000元汇往江西某银行，开立采购专户。

4、将款项15000元交存银行，申请办理银行本票，已办妥。

1、借：

其他应付款1800

贷：

银行存款1800

2、借：

银行存款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

3、借：

其他货币资金——外埠存款50000

贷：

银行存款50000

4、借：

其他货币资金——银行本票存款15000

贷：

银行存款15000

其他货币资金（银行汇票存款）会计处理程序

银行存款及其他货币资金的会计处理比较

第三节应收款项

一、应收款项的内容

二、应收票据

（一）应收票据的定义、分类、计价

应收票据：

企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。

流通性更强、更有偿还保证。

▪分类商业承兑汇票和银行承兑汇票

带息票据和不带息票据

▪计价一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。

（二）基本业务的核算

1、销售商品、收取商业汇票

借：

应收票据票据面值（无论是否带息）

贷：

主营业务收入价款

应交税费——应交增值税税款

2、票据到期收款

（1）确定到期日、到期值：

到期日：

按月计算，为次月对日

按天计算，到期日=出票日+期限天数

到期值=面值+应计利息（面值×利率×期限）

（2）到期兑付

借：

银行存款实收款

贷：

应收票据面值

财务费用（带息票据利息）

B公司于2007年11月6日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款200000元、增值税款34000元。

收到甲公司同是签发的70天的商业承兑汇票一张，面值234000元，票面利率6%。

该项销售符合收入确认条件。

2007年11月6日收到票据时：

借：

应收票据234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税34000

确定到期日=6+7070天按月分解为6+24+31+15。

因此到期日为2008年1月15日

确定到期值=234000+（234000×6%×70÷360）=236730（元）

2008年1月15日到期收款时：

借：

银行存款236000

贷：

应收票据234000

财务费用2730

贴现的计算

B公司于2007年4月1日将公司持有的出票日为2月1日、面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。

（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？

（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？

（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将特种借款划回，则会计分录又该如何编制？

2007年4月1日贴现时：

贴现利息=100000×（1+8%×3÷12）×10%÷12=850（元）

贴现所得款=102000-850=101150（元）

借：

银行存款101150

财务费用850

贷：

短期借款102000

2007年5月1日到期，承兑方无力支付

借：

短期借款102000

贷：

银行存款102000

同时：

借：

应收账款102000

贷：

应收票据100000

财务费用2000

（五）应收票据的背书转让

企业将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人以购买材料或偿还欠款的活动。

借：

材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

借或贷：

银行存款等科目

三、应收账款

（一）应收账款的确认

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向对方单位收取的款项。

按实际发生额：

价款、增值税款、代垫运杂费

在销售成立时确认

（二）应收账款的计价

1、商业折扣：

根据购货数量多少所给予的价格折扣

企业按折扣后价格开具发票，与无折扣时一样。

借：

应收账款发票金额

贷：

主营业务收入价款

应交税费——应交增值税（销项税额）税款

2、现金折扣

现金折扣：

为鼓励客户早日付款而给予的一种优惠

折扣表示：

折扣率/折扣期限，如2/10，1/20，N/30

总价法：

应收账款=发票金额

⏹假定对方一般不会在折扣期内付款，收款时确认折扣

⏹发生现金折扣作为企业理财费用，增加当期财务费用

净价法：

应收账款=发票金额-最大现金折扣

⏹假定对方一般会在折扣期内付款，销售时确认折扣

⏹发生现金折扣作为企业理财收益，冲减当期财务费用

B公司向A公司销售商品400件，价目表上标明购买量一次400件以下每件105元（不含税），400件—1000件每件100元（不含税）。

另外，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。

按价款计算现金折扣，不影响税额。

增值税率17%。

总价法下会计处理：

销售时：

借：

应收账款——A公司468000

贷：

主营业务收入400000

应交税费——应交增值税68000

若10天内收到货款

借：

银行存款460000

财务费用8000

贷：

应收账款——A公司468000

若11-20天内收到货款

借：

银行存款464000

财务费用4000

贷：

应收账款——A公司468000

若20天后收款

借：

银行存款468000

贷：

应收账款——A公司468000

净价法下会计处理：

销售时：

借：

应收账款——A公司460000

贷：

主营业务收入392000

应交税费——应交增值税68000

若10天内收到货款

借：

银行存款460000

贷：

应收账款——A公司460000

若11-20天内收到货款

借：

银行存款464000

贷：

应收账款——A公司460000

财务费用4000

若20天-30天内收款

借：

银行存款468000

贷：

应收账款——A公司460000

财务费用8000

（三）应收账款的出售

——企业将应收账款出售给金融机构以筹集资金的一种融资方式。

会计核算原则：

风险报酬转移原则（实质）

——不附追索权的出售：

⏹风险及报酬已转移

⏹注销债权、确认出售损益

——附追索权的出售：

⏹风险及报酬未转移

⏹不注销债权、取得质押借款

四、预付账款和其他应收款

（一）预付账款

企业按购销合同，预先支付给供应单位的款项。

是以到期收回一定货物所表现的短期债权。

属于企业资产。

（二）其他应收款

用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。

如：

支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。

第四节交易性金融资产

一、界定与分类

1.界定为了近期内出售以获取短期利益而持有的金融资产。

2.核算特点

以公允价值计量，且其价值变动计入当期损益。

科目：

交易性金融资产——成本

——公允价值变动

3.包含内容以交易为目的的债券、股票、基金、权证、期货等金融资产

二、取得交易性金融资产的初始确认与计量

符合确认的三个条件之一

交易性金融资产的成本：

公允价值（一般为交易价）

支付的交易费用：

作为投资收益减少（不计入成本）

在宣告发放日至股权登记日间购买时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或股利，作为应收项目独立核算。

借：

交易性金融资产买价-应收股利（或应收利息）

投资收益交易费用

应收股利（或应收利息）已宣告未发放股利

（或已到期未支付利息）

贷：

银行存款付款额

例：

买入5000股某股票每股8元。

支付手续费等280元。

三、持有期间后续计量

（一）持有期间宣告发放股利或期末计提利息时

借：

应收股利（应收利息）

贷：

投资收益应收股利（应收利息）

股利实际到账时再转入银行存款

（二）资产负债表日按公允价值反映

交易性金融资产按公允价值反映，市价变动差额计入当期损益

1、市价上升时：

借：

交易性金融资产

贷：

公允价值变动损益

差价为未实现利得作为公允价值变动损益计入损益表。

2、市价下跌时作相反分录。

差价为未实现损失作为公允价值变动损益计入损益表。

四、出售交易性金融资产

实收款与其账面额之差为已实现损益计入投资收益

借：

银行存款实收款

贷：

交易性金融资产账面额

借或贷：

投资收益差额

同时结清公允价值变动损益账户，转入投资收益

借：

公允价值变动损益账面额

贷：

投资收益账面额

裕华公司2006年6月1日以每股8元价格购入某上市公司股票100000股，交易费用2800元。

6月20日该公司宣告每股发放现金股利0.5元。

6月25日现金股利到账。

6月30日股票市价每股8.6元。

7月5日出售该股票每股8.7元。

交易费用3000元。

6月1日购入时：

借：

交易性金融资产800000

投资收益2800

贷：

其他货币资金802800

6月20日得到公告

借：

应收股利50000

贷：

投资收益50000

6月25日收到现金股利

借：

其他货币资金50000

贷：

应收股利50000

6月30日按公允价值反映

借：

交易性金融资产60000

贷：

公允价值变动损益60000

7月5日出售时

借：

其他货币资金867000

贷：

交易性金融资产860000

投资收益7000

借：

公允价值变动损益60000

贷：

投资收益60000

交易性金融资产的账务处理程序

第五节持有至到期投资

一、定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

主要是指长期债权投资。

当有持有期限不确定、市场利率变化等原因将出售、发行方按明显低于成本的金额偿还等情况时，不能确认为持有至到期投资。

二、持有至到期投资确认与计量

（一）取得时（初始确认和计量）：

⏹必须同时满足前述三个条件才能确认

⏹在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为成本、利息调整、应计利息等，并分别入账。

⏹发生的交易费用计入持有至到期投资中的利息调整

借：

持有至到期投资——**债券（成本）面值

持有至到期投资——**债券（利息调整）差额

应收利息已到付息期尚未支付利息

贷：

银行存款实际支付款

（二）期末计提利息确认投资收益（后续计量）

根据权责发生制用实际利率法按摊余成本确认持有期间投资收益。

要点：

►实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额（摊余成本）和实际利率计算各期利息收入的方法。

►实际利率，是指将债券在未来持有期的现金流量（各期利息和本金），折现为债券当前买价所使用的利率。

►实际利率在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变。

►各期投资收益=本期实际投资额（成本+或-利息调整）×实际利率

►当买价>面值时，各期利息调整额=本期票面利息-投资收益

当买价<面值时，各期利息调整额=投资收益-本期票面利息

（三）到期收回本金和利息

借：

银行存款实际收到款

贷：

持有至到期投资（成本）面值

持有至到期投资（应计利息）账面额

裕华公司2007年1月1日以534000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。

2007年1月1日购入时

借：

持有至到期投资（成本）500000

持有至到期投资（利息调整）36000

贷：

银行存款536000

07年末收到当年利息

借：

银行存款30000（500000×6%）

贷：

投资收益18438（536000×3.44%）

持有至到期投资（利息调整）11562

设实际利率为i，则有536000=30000/（1+i）+30000/（1+i）2+30000/（1+i）3+500000/（1+i）3

当i=4%时，等式右边为527752<536000

当i=3%时，等式右边为542408>536000

则利用插值法，实际利率=3%+（4%-3%）×（524408-536000）/（542408-527752）=3.44%

08年末收到当年利息

借：

银行存款30000（500000×6%）

贷：

投资收益18041（536000-11562）×3.44%

持有至到期投资（利息调整）11959

09年末收到当年利息

借：

银行存款30000（500000×6%）

贷：

投资收益17521（536000-11562-11959）×3.44%

持有至到期投资（利息调整）12479

10年1月1日收到本金

借：

银行存款500000

贷：

持有至到期投资（成本）500000

A公司2007年1月1日以464000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500000元，年利率6%，每年末付息一次，假定无手续费。

2007年1月1日购入时

借：

持有至到期投资（成本）500000

贷：

银行存款464000

持有至到期投资（利息调整）36000

07年末收到当年利息

借：

银行存款30000（500000×6%）

持有至到期投资（利息调整）11018

贷：

投资收益41018（464000×8.84%）

08年末收到当年利息

借：

银行存款30000（500000×6%）

持有至到期投资（利息调整）11991

贷：

投资收益41991（464000+11018）×8.84%

09年末收到当年利息

借：

银行存款30000（500000×6%）

持有至到期投资（利息调整）12991

贷：

投资收益42991（464000+11018+11991）×8.84%

10年1月1日收到本金

借：

银行存款500000

贷：

持有至到期