浅析我国家族企业内部控制及优化措施docx.docx
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摘要
上世纪末以来，我国的民营经济由于得到国家的大力支持而迅速发展，已经占据了国民经济的半壁江山。
家族企业作为民营经济的支柱产业，在提高居民生活水平和解决就业等方面发挥着重要作用，是国民经济不可或缺的重要力量。
家族企业有其先天优势，但也存在许多不足，其中企业内部控制问题尤为严重，并由此导致了一些其他的问题。
【关键词】家族企业内控现状
Abstract
sincetheendoflastcentury,China'sprivateeconomybythecountry'sstrongsupportandrapiddevelopment,hasoccupiedhalfofthenationaleconomy.Familybusinessasapillarindustryoftheprivateeconomy,inimprovingresidents'livingstandardandsolveemploymentplaysanimportantrole,isindispensabletothenationaleconomyimportantstrength.Familybusinesshasitsinherentadvantages,buttherearealsomanyinsufficiencies,theenterpriseinternalcontrolproblemisparticularlyserious,andthusledtosomeotherproblems.
【Keywords】familyenterpriseinternalcontrolpresentsituation
浅析我国家族企业内部控制及优化措施
前言
在改革开放的大潮中，一大批家族企业应运而生，成为一种不容忽视的一股强大的经济力量。
家族企业这种组织形式的本质特征，决定了其具有独特的财务管理模式。
本文全面分析了家族式企业财务管理中存在的问题，并提出相应的解决对策。
同时,在外部经济形势复杂多变，内部领导权需要交替的情况下，探索符合中国国情，具有中国特色的家族式企业财务管理模式，有利于使家族企业获得最大的经济效益，促进企业健康良性地发展。
1、家族企业内控现状
家长式管理，也就是常说的集权式管理。
家长式管理这一模式主要是指采用集权式的组织形式、恩威并施的管理方法和“家长”的模范带头效应等，来完成家族企业的人事管理工作。
在家族企业中，企业的所有权都是被企业的所有者以及他的家族所掌控，绝大部分的管理岗位都是由家族成员担任，家族企业的下属子公司的决策管理层也都是由家族内部成员所占据或者出于对家族内部成员的任命。
即便是有一部分家族企业发行股票之后，成为上市公司，他们的家族依旧会掌握大多数的股份以紧紧地控制上市公司。
特别是在家族企业的决策和经营方面，大部分问题都是“家长”一人说了算。
在职员提供的所有资料的基础上，“家长”会根据这些来做出决策。
同时，他要求职员必须绝对服从。
像这种如此高度集中的决策方式，在所有的家族企业初始创业发展时期都是非常高效的，它不仅能够形成非常强的领导核心和执行能力，还能够迅速的适应市场的千变万化，并做出快速正确的反应，以此来推动自身的迅猛发展。
但是，由于这种方式导致了家族企业的大部分权利都集中在一个家族，或者“家长”的手中，家族企业的前途命运就被集中在一个人的身上，尤为重要的是当家族企业的规模变大、企业负责人的整体素质却不能全面提升时，不仅仅是容易造成决策的重大失误，还会为家族企业的长远发展埋下非常大的危机。
2.家族企业财务内部控制存在的问题及原因分析
2.1内控环境
2.1.1内部会计控制系统不健全
目前，家族企业尚未建立完善的内部会计控制系统，这主要表现在两个方面，一是制度方面，内控制度有待进一步改进和完善，使其职责分配不再模糊；另一方面是会计机构设置不全面，人员配置存在不合理现象，在家族企业部分分公司，出纳，会计，资产管理等其他职责都由一人担任。
另外家族企业内部会计控制制度流于形式，难以充分发挥其应用的功能。
家族企业内部会计控制制度的不完善主要体现在：
家族企业没有建立内部财务管理制度，有的编写不规范；家族企业原有的内部会计控制制度陈旧，不能适应新形势的变化；近年来家族企业即使建立了内部财务管理制度，但也存在执行不力的问题。
家族企业会计系统不标准，存在两套会计系统运行，会计信息失真，人员责任不明确，存在重叠的职责或越权行为。
尤其是在货币资金方面，家族企业采用一般的财务法规，而不是根据情况采取一些专项资金管理制度和措施，采用一般的财务法规作为内部会计控制制度的地方，只会对资金支出范围等进行限制，但是这些财务制度只能控制支出的方向，并不能保证资金的充分利用。
在实际工作中，家族企业通常将所有涉及资金的印章等由同一个人使用保管，往往是出纳办理货币资金经济业务的全过程，而相关的主管会计并没有发挥其监督作用，容易导致资金的使用超出预算，特别是某些专有经费控制的难度更大。
某些企业，他们自收自支，现金交易较多，制度不太完善，导致预算外收入挂账，形成单位内部的“小金库”。
2.1.2缺乏监督制约机制
由于我国特殊的历史国情以及我国经济体制改革历程的限制，我国的经济体制经历了一个由计划经济到市场经济的蜕变过程。
随着经济体制的变革，我国的现代企业制度也在随之发展。
在取得巨大的成果的同时，我们也要清醒的认识到我国的企业在起步阶段、发展规模、技术水平、产业结构等方面和西方发到国家还都存在着一定的差距。
这也限制了我国特色会计监督制度的发展。
为了更清楚明确地分析家族企业内部控制问题先分析我国企业内部会计监督体系发展的现状，首先，我国会计管理、监督制度起步晚，会计定位造成的局限。
受限于我国的国情，直到八十年代改革开放后我国才正式实施市场经济的运营模式，相应的非国有经济个体随之加入了社会经济体系中，并对社会经济的发展起到了巨大的作用，也就是在这个时期，会计监督制度才出现了雏形。
然而从会计的地位来说，通过会计记录而形成的会计信息反映的是单位的所有经济活动和利益关系，是重要的经济信息来源。
因此，以会计为手段，编造虚假会计信息，就成为一些单位和个人谋求不正当利益的手段。
其次，从会计的身份来说，会计隶属于企业，单位会计人员的聘用、提拔、晋级等直接由单位领导决定，而单位领导考虑的首先是个人或单位的利益。
在单位的局部利益与国家整体利益不相称的情况下，会计人员出于自身利益的考虑，很难旗帜鲜明地维护国家的整体利益。
此外，各级会计监督单位在维护会计人员权益方面有许多不尽如意的地方，也是造成许多会计人员执法力度不足的原因。
我国企业对企业会计控制制度的重视程度一直不够。
再加上运营成本等相关因素，直接造成了：
有的企业根本没有建立会计监督制度，更没有明确的控制程序和实施标准；有的企业虽然建立了会计监督制度，但是制度的各项细则比较粗糙，还不健全，具体实施的过程中所受到的成效很小；有的企业虽然制定有控制制度，而且也较为全面，但是执行力度不够，使得再完善的制度停留在纸上，根本无法发挥作用。
企业是实施会计监督制度的直接受益方更是直接实施者，企业的观念不转变、重视程度不够，再好的制度也不能实施。
当然这不是一朝一夕就能解决的问题，需要长时间的持续努力去改变和完善当前的制度，提高人们的重视程度。
有效的监督约束机制，可以确保能对企业会计系统进行控制。
在我们目前的制度下，企业的监督没有能够严格按照有关法律、法规规定贯彻执行，很少有对企业实施的内部会计控制进行实质性的监管。
企业的监督部门主要是内部审计部门和纪检部门。
内部审计是负责内部会计控制评价的实施，纪检部门主要是检查行政机构的对党的政策的遵循和实施。
然而，由于内部审计部门同属企业，在该单位的领导下，缺乏独立性,难以发挥多大左右。
2.1.3内控实务运用中存在局限性
由于我国会计准则的起步较晚，是迫于经济发展的压力而不得不加快步伐拟就，它不是瓜熟蒂落的自然结果，而是国家为了与国际会计惯例接轨而由财政部制定、发布并由国家强力保证实施的；同时考虑到家族企业会计人员总体素质较低，为避免会计处理的混乱，又保留了企业会计制度的形式。
这种"准则＋制度"的实务处理规范框架是其他国家所不曾有过的。
加上转轨过程中的经济业务本身的复杂性，使家族企业会计实务处理规范也显得与众不同。
2.2会计系统
2.2.1会计人员整体素质偏差
人力资源是系统开发的重要因素,由于业务单位的经济活动相对简单,很多单位的会计财务管理功能,更少的关注,内部会计控制的综合服务质量人员出现不均匀现象。
目前,由于家族企业的国企的性质,会计人员面临较少的竞争和生存危机。
这些机构可以很容易地产生一个现象是,会计工作,臃肿,总会计人员素质不高。
21世纪是学习型社会，家族企业会计人员也应该适应新的经济形势变化，不断的顺应时代要求加强自身的学习与提高。
但是相对于我国快速发展的市场经济而言，家族企业会计从业人员的年龄结构、教育经历、继续教育等等就显得相形见绌了。
家族企业财务人员年龄偏大，大龄会计人员甚至没有大专学历。
同时会计人员的职业道德也是会计人员进行监督的主观意识保障。
但是很多的会计从业人员的思想认识尚需提高，对于控制还没有形成一个正确的清晰的认识。
认为控制只是简单的上级对下级的管理、监察部门对业务部门的业务检查，对于自身提高、自我约束、自我监督还有待提高。
2.2.2预算管理和会计违规行为
预算管理涉及到企业部门，各级利益，因为这个预算管理中发挥作用，必须有一个良好的协调机制，建设建立预算管理机构作为一个比较庞大的，在预算管理环的充分参与的。
预算管理机制作用的发挥，必须有权，相应的代表和专业。
（1）权威在预算管理高级管理预算管理组织机构基于关注理论。
充分参与才可以保证连续的连接卡的预算数据和预算管理的严肃性。
（2）代表预算管理机构应充分吸收各级管理人员，职能员工参与，以确保预算机构具有广泛的代表性，使预算的制定更加科学。
（3）专业预算不仅仅是一系列金融数据，更重要的是，更需要数据背后的合理推理。
因此要求管理和预算办公室具有相应的专业背景，深入理解和预算数据。
确定预算动机系统。
目前企业预算管理，预算管理机制也很没有标准，充分重视领导缺乏，大部分的预算管理机制。
在金融部门和规划部门，它是财务部门或规划部门，这些部门一般不参与或很少参与预算只是基本的预算在其他部门的辅助之下完成。
至今家族企业没有一个较为完善的预算机制，只有预算而没有符合。
2.2.3会计体系中的面临的信息失真问题
家族企业存在会计信息失真的问题，其危害主要有以下几方面：
（一）传递错误信息
会计信息的危害市场经济秩序的失真传播虚假信息，误导人的经济行为。
从微观角度看，整个过程中会计信息的影响在管理和生产活动，包括投资，融资，利益分配决策，计划或控制；会计信息失真，直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，偏差会导致国家经济政策与实践，导致错误的社会经济政策，带来了严重的社会和经济矛盾。
（二）对各方利益的损害
损伤的所有家族企业各方的利益，会计信息失真，它是经济利益的分配关系的体现。
此外，确认产品销售收入和成本，家族企业部分部门通过隐瞒收入，造成利润降低，减少税收的好处，可以减少收入确认的金额，增加的延迟成本的金额；确定时间，相反，如果企业希望有夸张表现，也会歪曲信息。
（三）诱发经济犯罪
经济犯罪原因的账单，会计造假成本“两本帐”，偷逃国家税收，国家资金转移搞“小金库”，这种行为将导致生产经营活动无法科学化，制度化，削弱了国家财经法规的权威。
引起骚乱，导致经济犯罪。
例如家族企业某财务人员就因为，单位监管不严，将资金转移到自己账户的违法行为。
（四）会计从业人员的非法行为
会计信息失真的会计人员的伤害，其实操作大大超过国家财经纪律行为的许可范围，或是在实际操作中减少强度的金融法律的执行，在一定程度上，是违反国家财经法规。
会计人员应当加强职业道德，不做假账，信用做会计工作，否则，从会计工作的光，或面临法律制裁。
（五）偷税漏税
会计信息失真使会计造假横行，让一些不法行为溜走。
如收入，由于失真的收入；虚增成本，造成成本膨胀，不准确；虚减利润，形成虚列投资收益，虚假债务调整利润指标。
而且间接地导致贿赂，贪污腐败等丑恶现象，对社会主义市场经济的发展造成严重危害。
尤其是对税收和国家资产形成一个巨大的损失。
目前，中国税收收入的主要来源是企业缴纳所得税和个人所得税，很多企业通过利润不真实，虚假的会计，增加开支，隐瞒利润造成账面损失，逃税。
（六）资产账实不符
资产账实不符，折旧方法如人工调节固定资产的折旧，这是与固定资产的实际价值不符；企业库存积压严重，流动性差，其账面价值比市场价格低，仍以历史成本会计，不反映净变现价值；开办费，递延，悬而未决的财产损失的处理等名不副实，这些严重违法会计行为的原则，由此引起的会计信息失真，企业生产经营决策和企业的生存和发展，损害了资源的合理配置，误导投资者和债权人，投资环境和其他不良后果。
假的会计猖獗，真的会计账没有人相信，这是会计信息失真的结果，导致经济信号故障，经济混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰破坏十分严重。
2.3控制程序
2.3.1内部会计控制意识滞后
科学的内部会计控制意识是实施内部会计控制的前提,财务会计人员和业务单位领导或很多责任的缺乏理解内部会计控制的重要性,忽略了财务会计监督和控制功能。
内部会计控制制度,甚至误解现象,不能完全理解内部会计控制的重要性。
家族企业没有建立起完善的内控制度，仅仅有财务制度和生产制度等普通制度。
2.3.2采购管理松散，存在资产流失问题
采购方面的业务,通常是由总公司负责采购。
有选择性的采购不是太多,范围狭窄,过程中投标价格不是太高,可以优化和目标项目和单位的实际需求,存在一定的偏差,这将导致国家资金的使用效率。
总公司采购时存在随机性大,事先购买的预算问题。
一些机构存在招标不是标准,监控不到位的现象。
在建筑工程中,项目完成后,经常账户还没有解决导致更多的混乱。
资产管理、资产管理不严格,导致资产的损失,账户不能及时响应,导致国有资产流失现象的存在。
家族企业使用办公大楼是由总公司负责招标建设的，但家族企业并没有较大的控制权。
例如家族企业某采购人员就利用之前虚报价格，在很久之后才被公司发现。
3.家族企业财务内部控制的对策和建议
3.1财务内部控制环境
3.1．1转变观念，加强管理
在当前形势下,家族企业业务部门经理应加强学习知识的一些业务单元的内部会计控制,完善内部会计控制。
在日常管理中必须注意和支持会计工作。
充分理解内部会计控制实现经济目标的重要性,根据我国内部会计控制规范-基本规范（试行）”和“会计法》规定,结合实际情况,建立和完善内部会计控制系统的工作责任,包括收入和支出管理、账单管理、资本管理、资产管理、发挥真正的作用。
3.1.2建立健全内部会计控制制度
家族企业的内部会计控制系统不仅是建立一套完整的、适合于实际的工作系统,与此同时,应该重视内部会计控制环境的动态变化。
为了应对机构持续发展的经济活动。
因此,必须根据会计和经济形势的发展趋势,内部会计控制的适应性研究,着眼于未来,范围内的法律法规的规定不断调整内部会计控制,完善机制,促进创新管理、内部会计控制来满足需求的改革和发展。
首先是分离,包括控制权限和业务管理、业务管理和会计记录,会计记录和存储,管理和审计检查必须分开,根据岗位责任制,定期轮换岗位,和做一些评估评估。
其次是构建系统的授权控制,从财务的角度看,财务人员应明确授权,项目和部门,用于限制特权和安全政策的实施效果。
有各种各样的控制手段和方法的综合使用,基于当前企业会计管理体制改革,建立切实可行的内部会计控制系统,包括资本控制、采购控制、项目控制、预算控制、财务报告。
在建立和加强金融规章制度的基础上除了,金融、财务工作外的同时,整个企业的管理也应该促进新的改革。
应该建立、健全内部监督制度,首先,前提的有关法律、法规、规章制度、企业管理由人到法治。
不只是监督措施,并监督管理的激励政策,通过机制创新,激励促进和提高内部监督的质量。
由于会计工作的特殊性的同时,在许多情况下,在企业经营管理活动的财务人员总是在企业内部的前沿问题和矛盾,因此企业应该建立相应的权利规定会计人员,并坚持原则和会计人员监督过程中相关人员和组织冲突的过程中也应该保护会计人员的合法权益。
这也可以提高会计人员坚持原则,发挥监督和主体性的主要保障。
3.1.3加强预算管理
（一）加强全面预算管理理念
充分发挥全面预算管理的作用。
要做的第一件事是是加强全面预算管理理念的实现。
提高员工和领导的参与程度，领导的不重视和参与人员少是全面预算实施当员工的最大障碍，同样的领导的支持，预算管理得以顺利实施，效果也会更好。
（二）采用科学合理的预算编制方法
在预算编制过程。
对实施科学合理的方法和效果有两种方法，一般预算编制方法的影响是非常重要的：
滚动预算和固定预算，固定预算业务相对稳定的企业普遍采用的预算编制方法。
但是这种方法缺乏应对市场环境变化的灵活性。
滚动预算方法也相对滞后是能够部分弥补固定预算不足，滚动预算的方法可以保证企业预算的连续性和完整性，并根据环境的变化进行调整，可以更好的发挥预算的作用。
（三）建立科学的，合理的预算绩效评价和激励系统
大家都知道，评价和激励制度，提高和保持员工的积极性有很重要的作用。
同样适用于全面预算管理。
在全面预算管理中，测试考核的合理性以及员工的积极性和创造性的执行有显著影响，只有科学、合理的绩效评价才能真正激发员工的积极性和创造性。
为了使员工对企业目标而不断努力。
员工和部门的企业应团结在一起，企业的目标才能够更好地实现。
如果企业预算激励系统不合理或不严谨。
不仅不可以激发员工的积极性。
它将挫伤员工的积极性。
在一定程度上阻碍了全面预算管理的实施。
（四）建立科学合理的全面预算管理机制
科学合理的预算管理。
不仅要保证预算执行。
对企业或战略为基本出发点的发展目标，通过对企业的指导和实施企业预算的发展战略，企业的发展是实现企业目标方向。
此外，科学预算管理能够适应环境的变化。
根据环境的变化不断调整后使得管理具有一定的灵活性。
3.1.4调整企业结构
国际金融危机爆发以来，国际市场需求急剧萎缩，许多企业陷入困境。
我国国营、私营企业也未能独善其身。
在党中央、国务院扩内需、保增长、调结构以及产业调整振兴规划等一系列政策的支持下，我国经济企稳向好，国内市场逐渐回暖，但仍应清醒地看到，当前的国内外经济环境仍然严峻复杂，不确定因素仍然很多。
应对危机、保持可持续发展的任务依然十分艰巨，其中认真贯彻落实中央经济工作会议精神，大力实施结构调整是发展道路之一。
家族企业也应调整结构。
3.1.5加强内控文化建设
会计物质文化是指会计人员从事会计活动所需物质方面的一种文化产物，是会计文化赖以生存和发展的物质基础，包括各种会计生活资料和各种会计生产资料等，这些构成会计文化的硬文化。
会计物质文化受社会生产力水平的影响和制约，是会计文化发达程度的外在体现，也是会计文化中有形的物质财富。
会计制度文化是指规范会计人员思维方式、行为方式和工作模式的准则和规定，是基于一定社会经济基础之上，并受制于社会政治制度的上层建筑文化。
会计制度文化有广义和狭义之分，前者包括会计人员应遵守的会计法规、会计准则、会计制度和会计道德等，后者指包括会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、会计工作管理等内容在内的会计制度，亦即广义会计制度文化中的第三部分。
会计精神文化是会计文化的隐性要素，是在会计实践过程中创造的无形的精神财富，包括会计价值观、会计精神和会计品格等内容[9]。
会计精神文化是支撑会计文化体系的灵魂，是会计文化建设的核心内容。
加强会计精神文化建设，使全体会计人员形成共同的价值观和精神追求，对于增强会计组织的凝聚力，调动会计人员的工作积极性，提高会计职业的形象，都具有重要意义。
会计行为是指会计组织及其成员在其内部动因的驱动和外在环境的影响下，按照会计目标的要求，遵循一定的行为规则，利用会计所特有的理论、方法，对会计主体的经济活动进行反映和监督，进而形成和输出会计信息的一种实践活动。
会计行为受到会计行为主体、行为动机、行为目标和行为环境等诸多因素的影响。
会计行为建设是会计文化建设的出发点和落脚点，是诚信文化乃至会计文化要达到的终极目标。
3.2会计系统
3.2.1加强会计人员再教育
实行会计人员竞聘上岗和委派制度可以是会计工作相对独立化，免受企业经营管理层的非正常影响。
这也就给内部会计监督制度创造了独立的监管体系，更利于企业的会计人员的监督管理。
而且会计人员的竞聘上岗也在一定程度上避免了企业的经营管理者或是所有者的指派，以及相应的利益关联关系，也是为了保证内部会计监督体制免受干扰的方法之一。
首先，提高会计人员的思想素质。
第二，加强会计人员的业务素养。
第三，完善会计人员的道德修养。
以有必要采取有效措施，规范会计工作秩序，净化会计工作环境，树立会计人员工作的责任感和荣誉感，使之能够正确处理各种经济利害关系。
会计人员再教育，素质得以提升，这对发挥中国特色会计起着重大的意义。
为建立科学的会计人员管理体制,充分发挥会计的职能作用，要对会计人员举行了培训教育活动，主要培训内容有：
1、加强会计信息职能教育，防止企业会计信息失真、流失等；2、研究并改革会计人员管理体制,使会计人员的通过业绩考评等进行上岗及晋升。
3、加强会计人员对证券、投资等相关知识的培训。
通过对会计人员的教育我们可以看到会计人员的素质及专业技能在一定程度上对会计信息真实及通过会计相关工作积极发挥自己的作用，带来其他方面的经济效益。
国家会计管理部门，我们应该建立和完善与会计职业道德监督评价机制，继续加强会计人员思想和专业的质量检测，提高会计人员的水平不断提高思想，要自觉抵制虚假会计信息。
不断加强会计从业人员可以从根本上解决会计人员职业道德的问题。
会计从业人员应该有刚正不阿的性格和抗压能力，这几个字不仅是日常会计工作的重要原则，也是一个优秀会计的基本要求，无论遇到哪方面的压力都应该顶住压力，会计从业人员往往都会遇到领导的压力，领导可能会要求更高财务数据或者财务造假等等为了企业的利益，而致国家的利益于不顾。
这也是考验会计从业人员的时候，只有顶住领导压力坚持会计准则才能符合会计职业道德。
通过会计信息支持管理决策者提供正确的信息，以发挥内部监督职能，抵制或减少不正当的开支，以防止企业资产的流失。
3.2.2逐渐确立内控会计工作的细分化
在法律法规上制定严谨的政策条款，同时在道德上也可以加强道德约束。
主要是将会计工作的内容以及参照目标更细分化，避免造成会计工作在法律与道德之间的左右徘徊。
在经济生活中的新问题，应及时修改或补充规定有关会计指导。
加强对会计理论和会计程序的研究，使理论与实践相适应。
研究会计适应我国国情和做一些会计研究的理论方法，减少由于会计信息的合理性，造成会计信息失真的失真。
目的保持会计信息的行为，必须加强企业资本财产监督和控制，因此，建立会计人员管理模式是建立会计委派制信息的质量保障机制的重要内容。
首先，由各级政府的财政部门或主管部门单独或共同的国有企业委派会计负责人、会计主管，国家企业实行聘任制和会计人员任命首席财务官，首席财务官可以向社会开放招聘，对管理会计系统进行监管。
其次，在家族企业的的全资企业，金融机构，总公司要会计人员委派，总公司负责会计人员调动，职称评定，雇用，晋升和工资，奖励。
还有会计委派制度，客观上提高会计人员的独立性性，从而自觉地运用会计方法来加强会计监督，会计人员加强抵抗各种不合理费用的信心和能力。
家族企业领导的指导思想是不正确的，是会计信息失真的重要原因。
要治理会计信息失真问题，首先要组织单位领导会计作为深入研究的规定，单位领导
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