中级财务会计第二章货币资金和应收款项.docx
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中级财务会计第二章货币资金和应收款项
第二章货币资金和应收款项
第一节货币资金
、
、
库存现金
票据结算：
汇票、本票、支票
（一）汇票：
银行汇票、商业汇票------出票人I银行汇票：
出票人---银行
借：
其他货币资金-银行汇票200000
贷：
银行存款200000
2出票
1）适用范围：
单位、个人
2）地域范围：
异地
3持往异地结算
借：
在途物资/原材料100000
借：
应收账款117000
应交税费-增（进）17000
贷：
主营业务收入
100000
贷：
其他货币资金-银行汇票117000应交税费-增（销）17000
4提示票据：
从出票日起一个月内
5收妥入账
B：
借：
银行存款117000贷：
应收账款117000
6退还多余款项
A:
借：
银行存款83000
贷：
其他货币资金-银行汇票83000
II商业汇票:
承兑人----银行汇兑汇票、商业承兑汇票
1承兑：
票面金额*0.5%。
（银行承兑汇票手续费）面值：
200万元
借：
财务费用1000
贷：
银行存款1000
2提示承兑
1）适用范围：
单位和个人
3/1
9/19/11
2）地域范围：
同城、异地出票日
到期日
3结算
A
B
借：
在途物资/原材料100000
借:
应收票据117000
应父税费-增（进）17000
贷：
主营业务收入
100000
贷：
应付票据117000
应父税费-增（销）17000
AB单位间：
付款期限：
自出票日起六个月内
5到期日：
A付款B收款：
提示付款期限：
自到期日起十
日
借：
应付票据117000借：
银行存款117000
贷：
银行存款117000贷：
应收票据117000
备注：
银行承兑汇票---真实交易关系或债权债务关系
贴现
一、不带息票据贴现
B
出票人1/3
A
持票人背书人
收款人
5/18八
A---BANK
承兑人付款人
B---BANK
代理
付款人7/3
（一）基本概念
C
持票人被背书人
1出票日：
签发日I付款期限：
自出票日起
到期日：
算头不算尾，算尾不算头j六个月内
1）期限以“月份”表示
对日法：
例：
A企业于2009年3月10日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月10日）。
月末相对法：
例：
A企业于2009年3月31日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月30日）。
2）期限以“天数”表示
A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月8日）。
90-（31-8）-30-31=6
9/16120天
120-（30-16）-31-30-31
2面值：
票面价值
3贴现：
或有负债
出票日贴现日到期日
3/15/189/1
1）贴现期限：
以“天数”=（31-18）+30+31+31+1=
A企业于2009年3月8日签发一张期限为五个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（）若2009年7月6日至开户银行贴现，则贴现天数（）
到期日：
2009年8月8日
贴现天数：
（31-6）+8=33
2）贴现息二到期值*贴现率/360*贴现天数
二到期值*贴现率/12*贴现月份数
A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，面值为234000元，若2009年7月6日至开户银行贴现，贴现率3%，则贴现息为（）元。
不带息商业汇票：
到期值二面值
贴现息=234000*3%/360*33=
3）贴现净额二到期值-贴现息借：
银行存款贴现净额
财务费用贴现息
贷：
应收票据面值
例：
A企业销售一批商品给B企业，价值20万元，增值税率为
17%,B企业2009年3月6日签发一张不带息、面值为234000元、期限为五个月的商业承兑汇票。
要求：
1编制A企业收到商业承兑汇票的会计分录
2编制A企业于2009年6月17日至开户申请贴现的会计分录，贴现率为6%。
3编制A企业票据到期时的会计分录。
1借：
应收票据234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费-增（销）34000
2到期日：
2009年8月6日
贴现天数=（30-17）+31+6=50贴现息=234000*6%/360*50=1950贴现净额=2340001950=232050借：
银行存款232050贴现净额
财务费用贷：
应收票据
3贴现后，到期：
1）
2）
1950贴现息
234000面值
购买
B正常付款：
B无力付款，
借：
应收账款234000
贷：
银行存款234000
AB单位均无力付款
借：
应收账款234000
贷：
短期借款234000
带息票据的核算
一、基本概念
1面值：
票面价值
2到期值二面值+票面利息
二面值+面值*票面利率/360*期限（天数）
二面值+面值*票面利率/12*期限（月份）3贴现息二到期值*贴现率/360呗占现天数
二到期值*贴现率/12*贴现月份数
4贴现净额二到期值-贴现息
二、贴现账务处理
借：
银行存款贴现净额］财务
贷：
应收票据面值土费用
例：
P29五/1
1到期日：
90-（30-5）-31-31=3
A不做账务处理
A付款
B-BANK
销售
A-BNK
3）
'贴现息＞票面息---借方-贴现息＜票面息---贷方
2005年9月3日
贴现期：
（31-15）+31+3=50
到期值=50000+50000*8%/360*90=51000票面息=1000贴现息：
51000*10%/360*50=708.33
贴现净额=51000708.33=50291.67
2-1）借：
应收票据50000
贷：
应收账款50000
-2）贴现
借：
银行存款50291.67
贷：
应收票据50000
财务费用291.67
（二）银行本票
1A申请签发银行本票
借：
其他货币资金-银行本票234000
贷：
银行存款2340002出票
1）适用范围：
单位和个人
2）地域范围：
同城
3结算
2）B
借：
应收账款234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费-增（销）
1）A
借：
在途物资/原材料200000
应交税费-增（进）34000
贷：
其他货币资金-银行汇票234000
34000
4提示票据：
提示付款期：
自出票日起二个月
5收妥入账
借：
银行存款234000
贷：
应收账款234000
备注：
1种类「不定额本票
[定额本票：
100001000500005000
2背书转让
（三）支票：
普通支票：
提现、转账[“银行存款”
转账支票：
转账
现金支票：
提现
1空白支票
2空头支票
三、非票据结算
（一）汇兑：
银行存款r电汇
t信汇
（二）托收承付
2经济合同
3A,B：
国有企业、供销合作社、经营管理良好，经开户银行同意城乡集体制工业企业
4金额起点：
10000元（新华书店系统：
1000元）
5验单付款：
3天
验货付款：
10天
B销售单位：
“应收账款”
I没有折扣
入账价值二售价+增值税+代垫费用
借：
应收账款
贷：
主营业务收入售价
应交税费-增（销）售价*17%
银行存款代垫费用
借：
银行存款
贷：
应收账款
例：
某企业采用托收承付方式销售产品一批价值10万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000,以银行存款付讫。
借：
应收账款120000
贷：
主营业务收入100000
应交税费-增（销）17000
银行存款3000
11
20
h
10
1Od
■
1
21
30
■
II考虑折扣
1商业折扣：
多购%
2现金折扣：
“2/10,1/20,n/30”
折扣/期限早还---财务费用
2%1%NO!
“应收账款”入账价值二原“应收账款”入账价值-商业折扣（总价法）
二原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣（净价法）
总价法：
借：
应收账款入账价值
贷：
主营业务收入售价-商业折扣
应交税费-增（销）增值税-商业折扣
银行存款代垫费用
借：
银行存款
财务费用现金折扣
贷：
应收账款入账价值
例：
某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明
“2/10,1/20,n/30”的信用条件。
1、销售时：
入账价值=200000*（1+17%）*（1-10%）
+3000=213600
借：
应收账款213600
贷：
主营业务收入180000（200000200000*10%）
应交税费-增（销）30600（340003400）
银行存款3000
习题集P25/2122、23
21实际价款=100*（1-2%）98
22应收账款入账价值=100000*（1+17%）*（1-10%）
23应收账款入账价值=100000+17000+3000=120000净价法
入账价值二原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明“2/10,1/20,n/30”的信用条件。
1、销售时:
入账价值=【200000*（1+17%）*（1-10%）+300（】-
【200000*（1+17%）*（1-10%）+300（】*2%=209328
209328
175728
30600
3000
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费-增（销）
银行存款
2第九天
借：
银行存款209328
贷：
应收账款209328
3第十一天
借：
银行存款211464
贷：
应收账款209328
财务费用2136
III资产减值损失----应收款项的减值
A备抵法：
应收账款余额百分比法、账龄分析法---谨慎性原则
2确认坏账（发生坏账）借：
坏账准备
贷：
应收账款
1期末，计提坏账一估计坏账
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
借：
应收账款-
贷：
主营业务收入J
应交税费-增（销）
B应收账款余额百分比法
A
b
初：
a=A*%
c
x
应收账款
坏账准备
初:
CD
末:
d=D*%
初次计提坏账
借：
资产减值损失a
贷：
坏账准备a
发生坏账（确认坏账）:
b借：
坏账准备b
贷：
应收账款b
期末再次计提坏账
a+c+x-b=dX二？
确认（核销）坏账又收回借：
应收账款c
贷：
坏账准备c
借：
银行存款c
贷：
应收账款c
x=0
不做账务
处理
x>0
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
x<0
借：
坏账准备贷：
资产减值损失
A组应收账款按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例3%。
第一年末：
余额250万元
第二年，客户X所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账第二年末：
余额300万元
第三年，8500元客户丫公司破产，确认为坏账
第三年末，余额260万元第四年，客户X所欠9000元又收回
第四年末，余额320万元
应收账款坏账准备
01末250
9000
01末7500（250*3%）
X仁10500
02末300~
8500
02末9000（300*3%）
X2=7300
03末260
03末7800（260*3%）
9000
X3=-7200
04末320
04末9600（320*3%）
01末：
借：
资产减值损失7500
02末:
7500+X1-9000=9000
借：
资产减值损失9000
贷：
坏账准备
02：
借：
坏账准备9000贷：
应收账款9000
03年末
9000+X2-8500=7800
借：
资产减值损失7300贷：
坏账准备
04年
借：
应收账款9000贷：
坏账准备9000
04末
7500
贷：
坏账准备
03：
借：
坏账准备8500
贷：
应收账款8500
X=7300
7300
借：
银行存款9000
贷：
应收账款9000
应收账款
坏账准备
9000
04末120
36000（120*3%）
04末
5000
X1
05末140
10000
05末42000（140*3%）
X2
06末100
30000（100*3%）
06末
5000
X3
07末130
39000（130*3%）2004年末：
借：
资产减值损失36000
贷：
坏账准备36000
07末
2005年末：
36000+X1-5000=42000借：
资产减值损失11000
贷：
坏抓准备
2006年
借：
坏账准备10000
贷：
应收账款10000
2007年
2005年
借：
坏账准备5000
贷：
应收账款5000
X1二11000
11000
2006年末：
42000+X210000=30000X2=-2000借：
坏账准备2000
贷：
资产减值损失2000
贷：
坏账准备5000贷：
应收账款5000
2007年末：
30000+5000+X3=39000X3=4000
借：
资产减值损失4000
贷：
坏账准备4000
1借：
应收票据5000
贷：
主营业务收入5000
2借：
应收账款2300借：
银行存款2300
贷：
坏账准备2300贷：
应收账款2300
3借：
应收票据20000
贷：
应收账款20000
4借：
坏账准备1500
贷：
应收账款1500
5
3/104/195/9
60-（31-10）-30=9
贴现天数=（30-19）+9=20
到期值=5000+5000*12%/360*60=5100
贴现息=5100*9%/360*20=25.5
贴现净额=5100-25.5=5074.5
借：
银行存款5074.5
贷：
应收票据5000
财务费用74.5
6到期值=20000+20000*10%/12*3=20500借：
应收账款20500
贷：
应收票据20000
财务费用500
7应收账款坏账准备
初：
560000
1500
初：
2800
2300
2300
2300
20500
20000
X
1500
末：
559000
末：
2795（559000*0.5%）
2800+2300+X1500=2795X=-805
借：
坏账准备805
贷：
资产减值损失805
其他应收款
核算内容：
1应收的各种赔款和罚款借：
其他应收款
贷：
待处理财产损溢2应收出租包装物的租金借：
其他应收款
贷：
其他业务收入
4备用金1）定额备用金借：
其他应收款贷：
库存现金/银行存款借：
管理费用/制造费用贷：
库存现金/银行存款
3应付包装物押金---存出保证金2）非定额备用金：
差旅费借：
其他应收款贷：
银行存款
1预借差旅费：
A借：
其他应收款A贷：
库存现金A
2出差回来报销B
B>A借：
制造费用/管理费用贷：
其他应收款库存现金
2结算：
借：
在途物资/原材料
应交税费-增（进）
贷：
预付账款
A借：
预付账款
贷：
银行存款
预付货款
1预付时A借：
预付账款A
贷：
银行存款A
3A>B借：
银行存款
贷：
预付账款
注意：
预付账款业务不多时，应付账款代替预付账款收归收：
应收账款代替预收账款付归付：
应付账款代替预付账款
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