上市企业内部审计质量分析基于双汇集团的案例.docx
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上市企业内部审计质量分析基于双汇集团的案例
摘要2
关键词3
Abstract3
Keywords3
1绪论错误!
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1.1研究背景及意义错误!
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研究目的4
2文献综述4
2.1国外文献综述4
国内文献综述6
3我国上市企业内部审计的现状7
3.1我国上市公司内部审计设立情况及行业分布情况7
3.2我国上市公司内部审计质量水平7
4双聚集团内部审计质量案例分析7
4.1双聚集团介绍7
4.1.1双聚集团的开展历程7
双聚集团的经营现状8
4.2双聚集团内部审计质量控制的现状8
4.2.1双聚集团内部审计人员组成8
4.2.2内部审计机构的职责和权限8
4.3对双聚集团案例分析的访谈设计和结果错误!
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5双聚集团内部审计存在的问题12
5.1双聚集团内部审计人员缺乏独立性12
5.2双聚集团内部审计人员结构不合理12
5.3双聚集团内部审计人员的沟通效率偏低12
6对双聚集团内部审计部门提出的建议13
6.1提高内部审计人员的独立性13
6.1.1正确处理内部审计与监事会的关系13
6.1.2正确处理内部审计与审计委员会的关系13
6.1.3正确处理内部审计与财务部门，监察部门的关系14
改变现行的内部审计管理体制14
改善集团内部审计人员工作素养和员工结构15
鼓励内部审计人员自发提高素质15
催促内部审计人员进行业务活动专业学习15
6.2.3优化集团内部审计人员群体结构15
6.3不断健全内部审计准那么体系和法制建设18
6.3.1健全集团内部审计准那么体系18
6.3.2加快集团内部审计法制建设18
6.4提高内部审计人员沟通效率18
提高内部审计人员与领导沟通的效率18
20
6.4.2提高内部审计人员与被审计对象沟通的效率19
参考文献
致谢
错误!
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上市企业内部审计质量分析一基于双聚集团的案例
摘要：
本文基于审计环境理论，信息不对称理论，利益相关者理论，釆用了案例分析的方法进行研究，研究对象为双聚集团内部审计质量，通过观察双聚集团内部审讣部门的现行状况，对其存在的问题进行了分析，发现双聚集团在内部审汁人员独立性，内审人员结构配置和内审人员的沟通存在缺乏，在此根底上，结合现有理论和国内外学者的研究成果加以创新，本文提出了改善内审人员配置，增强独立性和提高沟通效率的儿点建议，使其能够从人员和企业这两方面着手，提高内部审计质量，为企业经营管理保驾护航。
本文研究结论是，双聚集团应处理好内部审计部门与董事会，监事会的关系，提高企业的内部审计人员素质，改善内部审计人员的群体结构，创造与内审人员直接与上级沟通的渠道，锻炼内审人员与被审计单位沟通的能力，并同时健全公司内部的审计制度。
关键词：
内部审计；审计质量；审计沟通
AnalysisonInternalAuditQualityofListedEnteiprises-Basedonthe
CaseofShuanghuiGroup
Abstract:
Basedontheauditenvironmenttheory,informationasymmetrytheoryandstakeholdertheory,thispaperadoptsthemethodofcaseanalysistostudytheinternalauditqualityofshuanghuigroup.Byobservingthepresentsituationofshuanghuianddiscussitsproblemwefoundthattherearedeficienciesintheindependenceofinternalauditors,thestiucturalallocationofinternalauditorsandthecommunicationofinternalauditorsofshuanghuigroup・Accordingtoabroadanddomesticreferencesthispaperputsforwardseveralsuggestionstoimprovetheinternalauditpersonnelallocation,enhanceindependenceandimprovecommunicationefficiencyandthequalityofinternalaudit.TheconclusionofthisstudyisthatShuanghuiGroupshouldhandletherelationshipbetweentheinternalauditdepartment,theboardofdirectorsandtheboardofsupervisors,improvethegroupstructureofinternalauditors,createchannelsofcommunicationwithinternalauditorsdirectlywiththeirsuperiors,traintheabilityofinternalauditorstocommunicatewithauditedunits,andatthesametimeimprovetheinternalauditsystemofthecompany.
Keywords:
internalaudit;auditquality;auditcommunication
1绪论
研究背景及意义
内部审讣是现代企业制度不可或缺的重要组成局部，也是企业内部控制体系的关键环节，更是企业治理，内部管理的重要职能机构，对企业推进依法合规管理，实现持续健康开展具有重要作用。
从当前的形势看，食品平安成为了群众最关心的话题之一，食品企业的内部审计就显得尤为重要。
食品是关系到人类生存,国家安危，社会开展的最根本的生活必需品，但是如果食品这一环节出了问题,也就是说被污染或者是人为注入有害物质，就会对国家产生影响，自从上个世纪以来，世界范围内，各种重大的食品平安事件频频发生，都是和食品企业有着不可别离的责任:
门。
内部审汁是提高组织可靠性的关键机制，但是如何标准员工,通过威慑，鼓励的过程改良来实现高质量的内部审讣。
内部审计是一个非常重要的组织过程，对于在艰难的条件下运作的公司，比方说这种没有明确的食品平安审讣标准管理方法，和需要确保高度的食品平安质量的上市公司，内部审计研究就很重要。
我国缺乏科学系统的食品平安管理制度和体系，在这方面的审计，即使外部审讣人员也显得无所适从，这就需要公司标准自己的运作，通过高质量的内部审计，确保企业稳步快速的开展，拥有良好的内部审计制度，才能标准企业运作，上市公司财务造假早就不是什么稀奇的事情，而食品加工企业如果财务造假业绩下滑，对老白姓的影响还是很大的，从全国形势看，农业依旧占国家开展扶持的很大比重，国内监管也在不断加强，公司治理也日趋严格，如何发挥好内部审讣作用，有效效劳于公司战略LI标和经营管理，也是内部审汁工作面临的新挑战％从国内形势看，党的十八届六中全会确定了依法治国的目标，对依法审计和文明审讣提出了更高的要求，上市公司的治理结构还比拟完善，但随着经营范围不断扩大，资产规模的上升，其实企业的内部环境也已经发生变化，对内部审计重视起来可以促进公司健康开展，保障公司稳步运行，所以我们需要在原有的根底上做一些改变，通过发现双聚集团在内部审计中的问题，找出可以改善现状的解决方法。
研究目的
双汇是中国最大的肉制品加工企业，但是前儿年山于食品平安问题，使得企业形象一落千丈，造成的经济损失更是数额巨大，由于双聚集团在全国很多城市都有子公司，所以这个事件一出，对整个双聚集团都产生了影响，其影响一直延续至今⑶。
而双汇这一事件的报道，我国消费者不仅对双汇这一企业产生了信任危机，连带对整个肉制品加工行业都产生了疑心，双聚集团已经建立了内部审计体系，但是由此看出该企业的内部审计部门工作效率不高，在辅助公司经营方面并没有取得傲人的成果，内部审计部门的优势没有发挥出来，在内部审计质量控制各方面有所缺乏，本文主要是通过阅读国内外学者针对内部审讣质量控制的研究成果和现有理论进行分析，结合双聚集团的实际情况，发现双聚集团内部审计存在问题，提出合理的改善建议。
2文献综述
2.1国外文献综述
内部审计对企业管理而言是一个很重要的机构。
根据交易本钱理论，内部审计向高管层提供经营信息更能促进企业节约本钱，内部审计在搜集重要的信息方面具有独特的优势，能够对企业管理产生利益。
CarmeliA和ZisuM提出，内部审讣在提高组织行为的可靠性方面是一个重要机制，组织行为的可靠性是指为这一组织工作的相关人员，对组织做出有利的行为，内部审计员工的参与，行为，决策，以及间接领导力是内部审计质量控制的关键要素，以有意义的方式使内部审计员工参与管理，并增强他们的全能，使得员工可以更好的建立一个平安，可以依靠的组织。
然而通过学习，威慑，鼓励和过程增进使内部审计质量提高的研究缺乏，也就是说关于内部审计员工的奖励与威慑标准，U前还没有足够的研究，特别是支撑内部审计的质量的根底还未被充分研究⑷。
有些上市企业的内部审计部门形同虚设，即使出具内部审计报告也不会对公司经营管理产生任何影响，就我国情况来说，虽然我国上市企业披露这些报告，但是这些企业发现这种行为并没有提高会讣信息质量，上市公司选择披露这些报告只是为了向投资者发出信号，而不是提高企业的经营效率：
s]oWangMY认为，根据SOX法案的发布，中国和日本的监管机构强制其上市公司披露他们的内部控制评估报告和内部审讣报告，但其他国家采用的是非强制性要求披露这些报告,而且很多企业被鼓励不披露内部控制报告。
这种行为也会对内部审讣质量造成影响。
从内部审计和会讣信息质量的角度来看，WangF和LiJ认为内部控制是判断现代企业是否管理有效良好的指标之一，良好的内部控制制度可以保证会讣信息的质量，通过对内部控制评价标准的分析，指出了现代的审计应考虑审计环境，最后他们提出了内部控制系统评价的内容，还提出风险导向审讣下的综合评价体系，以满足企业的开展需求⑹。
我国企业在内部审计工作上还存在很多缺乏，并不表达出内审部门应有的职能，LiJT从四个方面分析了我国企业内部审计存在的问题，并就如何通过提高认识，提高独立性，加强制度建设和提高员工素质来消除这些问题进行了探讨，期待发挥企业内部审计的应有功能汐。
而Bou-Raad指出内部审计员的作用正在从传统的审讣方法变为更积极主动的增值方法，内部审讣员正在与管理层建立伙伴关系，尽管现在越来越多的内部审计员改变其做法的证据已经出现，但是关于内部审计员需要扩大其工作范围的争论已经持续了儿十年，为数不多的儿家为其内部审计人员提供时机来开展基于保证的效劳的公司，他们发现这一新的业务分支在帮助其经理实现组织LI标方面最有价值⑻。
综上所述，国外局部学者认为内部审计是可以为企业盈利的，并且维持企业的正常运转，通过内审人员参与管理可以更好地为公司效劳，但是怎样鼓励内审人员工作质量还没有被充分研究。
有些学者认为企业内审的存在只是摆设，是迫于国家政策和公众压力设置的部门，并不会对会计信息质量产生影响，也不会对企业产生效益。
提高内部审计•人员的独立性，进行人才培养，建立内部审计人员与管理层的联系也是提高内部审讣质量的方法⑼。
2.2国内文献综述
我国整体的内部审计水平不高，食品平安审计•更是存在局限性。
李钧彬提出食品平安审计部门没有权利强制执行审计活动，如果被审讣对象能积极配合内部审讣部门实施食品平安审计，并对有关问题进行整改，情况会有所改善何。
所以在我国食品平安审计体系不完善的前提下，食品加工企业自身的在自律和诚信就显得非常重要，而企业内部审计就显得尤为重要。
关于提高企业内部审计质量的建议，周可盈认为要优化人力资源配置，培养复合型审计人才，加强监督控制力度，优化质量控制流程，尝试结合平衡记分卡实施评价，系统规划信息审计建设以及智能预警系统“。
夏如益认为LI前我国企业的内审机构威信不够高，在组织中没有明确的职位分配，也就是说各部之间的交义权力和义务过多，会给内审工作带来不便，而且企业制定的内部控制制度还有待改良，即使有明文规定的内部控制制度，执行力度不到位，监管也很懈怠，对内部审讣人员的独立性和工作积极性都造成了影响工：
。
关于要提高内部审讣质量的对策，范嗣聃也提出了三个方面，首先最主要的就是提高企业内部审讣人员的独立性，这是源头上必须克服的问题:
用。
其次对内部审讣质量有影响的就是内部审讣人员的自身水平，而企业要做的是完善内部审计质量评估体系，通过改善这三个方面可以提高内部审讣的质量。
我国的学者对于内部审计质量控制提出的解决方法主要就是三方面，国家层次，企业要层次，个人层次。
国家需要尽快完善我国的内部审计有关条例，通过法律约束力来限制企业的内部审讣部门行动，企业需要管理好自己的员工，给予他们足够的信任和帮助，还有福利问题与个人开展待遇问题也要改善，而内部审计人员自身的提高方法这一方面研究还不够多，当企业和国家的政策落实，国内审讣环境良好的时候，内部审讣人员自身的素质也会对内部审计质量造成极大的影响，所以本文的研究重点是如何优化企业的人员结构，如何增强员工的沟通能力。
3我国上市企业内部审计的现状
3.1我国上市公司内部审计设立情况及行业分布情况
深市主板A股上市公司内部审II-99%具有审计功能，其中企业内部设立专门的内部审计机构，拥有专门的内部审计人员的上市公司比例为98.7%,委托外部会计事务所或控股股东来负责内部还说呢及的比例为0.3%,没有内部审计功能的上市公司极少。
与此同时越来越多的上市公司开始在企业内部设立内部审讣部门，采用外包形式配置内部审计功能的公司日益减少，山此可见，随着外部监管的加强和企业开展的需求增加，内部审计逐渐受到认可和重视，上市公司在公司内部设立内部审计机构的数量逐渐在增加，内部审讣部门已经成为组织内部非常重要的部门。
在设立内部审计机构的公司中制造业的上市公司占比最大，比例为51.57%,第二位为房地产行业，处于第三位的是批发和零售贸易业。
从各行业设立内审部门占行业总体比例可以发现均在90%以上，食品行业这一比例那么为100%,也就是说所有食品上市企业无一例外的都设立了内部审讣机构。
3.2我国上市公司内部审计质量水平
我国的内部审计仍处于开展阶段，整体水平不高，虽然大局部的上市公司都逐渐在组织内部设立内部审计机构，但是内部审讣质量却不怎么怎观。
从内部审计信息披露上看，内部审计信息比拟全面的数据只占47.8%,还不到一半，说明有些公司可能不愿意披露内部审计信息，有些公司对内部审讣重视不够所以在敷衍了事，从行业分布情况来看，制造业的内部审计水平相对较高，从内部审讣的质量水平上说，各方面都有很大的改善和提高空间，本文就以食品行业中的某家上市公司为例，探讨其公司内部审计质量水平。
4双聚集团内部审计质量案例分析
4.1双聚集团介绍
4.1.1双聚集团的开展历程
双聚集团是一个大型的食品企业，是中国最大的肉类加工基地，在不同的地区和国家都有双汇的影子，1958年双聚集团的前身潔河市冷仓成立，在后来儿年变成了肉类联合加工厂。
1992年第一支双汇火腿肠被投入市场，双汇成了家喻户晓的品牌，在当时肉类加工还没有像现在这么普遍，很多人对此感到稀奇，这就为把双汇推至肉类加工企业的巅峰做了铺垫，双汇的营业额在稳步增长，80年代的时候企业的营业额不太理想，但是到了1990年就到达了一亿元，直到双汇上市，带着行业开创中国品牌，成为国家农业领域的重点企业。
2021年双汇集团以71亿美元收购世界最大的生猪养殖企业史密斯菲尔德食品公司的全部股份，双聚集团就此成为世界最大的肉类加工企业。
这也标志着双汇在肉制品加工产业开启了一个新的时代。
根据2021年年度报告显示，营业收入为48767403388.05元，总资产为22347914320.79元。
双聚集团的经营现状
双聚集团主要在肉制品业和屠宰业经营业务，用现代一流的技术来改造原有的屠宰业的弊端，2021年屠宰生猪万头，鲜冻肉及肉制品外销量313.26万吨，实现营业总收入亿元，同比2021年下降3.25%；实现利润总额63.32亿元，同比2021年上升9.94%。
公司积极从事环境保护等社会公益事业，积极承担社会责任。
2021年公司入选“上市公司丰厚回报榜单〞、“上市公司真诚回报榜单〞、“中国上市公司白强排行榜〞，荣获“紫金创新奖〞等。
4.2双聚集团内部审计质量控制的现状
4.2.1双聚集团内部审计人员组成
双聚集团在董事会下设立审计委员会，该审计委员会山五名董事组成，其中独立董事三名，并有一名独立董事为会计专业人士。
双聚集团内部审计部作为公司内部审计执行机构，依照法律法规和政策以及公司的规章制度，对公司的财务信息的真实性和完整性，内部控制制度的建立和实施等情况进行检查监督，内部审讣部对董事会审计委员会负责，接受董事会审讣委员会的指导和监督。
双聚集团截止到2021年，其中内部审计人员67人，本科以上学历40人。
内部审计部下设经营审计处，投资审计处，监事会管理办公室和对子公司审计业务监督办公室。
4.2.2内部审汁机构的职责和权限
董事会审讣委员会指导和监督内部审计制度的建立和实施，指导和监督内部审讣的相关工作，协调内部审计部与会计师事务所，政府审计机构等外部审计单位之间的关系。
内部审计部门要对公司内部机构，控股的子公司以及参股公司的内部控制制度，和其完善性，合理性进行监察和评佔，对上述公司的会计资料和其他有关经济资料，以及其经济活动进行审计，协助公司其他部门共同建立健全的反舞弊机制，确定反舞弊的重点领域。
内部审计人员的权限包括向董事会审计委员会报告工作，内容包括但不限于内部审讣讣划的制定，执行以及内部审计工作中发现的为题，可以根据工作需要，要求被审计单位报送生产，经营，财务收支方案，检查公司及下属子公司，分公司有关生产，经营和财务活动的资料，主要对其有关公司和部门的财务收支等经济活动，对外投资等风险效益情况，融资方案的合法合规性，固定资产投资项U的预算情况，以及基建工程预算合理性进行审计。
4.3对双聚集团案例分析的访谈设计和结果
本文基于审讣环境理论，首先对人事部，仓库管理人员和销售部的三位工作人员进行了访谈，主要是了解双聚集团的内部审计环境，主要是了解企业内部审计员工的专业性，企业对审讣整改意见的执行效果以及他们在和内审人员接触中存在的问题。
山于这三位员工对具体的内部审计工作不是很了解，所以访谈过程为我提出问题，被询问者只答复“是〞或“否〞，或者是描述程度的用词。
根据三位被访谈者的答复，整理出如下表1。
为了了解内部审计机构自身的情况，我与内部审计部门的两位员工进行了如表2内容的访谈。
表1与其他职能部门员工访谈内容
访谈问题
被访谈者答复
存在问题
目前集团内审人员素质
有待提高
内审人员专业性
水平
审计人员在基层的工作
_般
沟通效率，专业性，主动
效率
性
审计人员在基层审计的
大多数时候良好
沟通效率，内审人员素质
态度
审计部提出的审计整改
还是会接受一局部
内审独立性，权威性
意见是否可行
审计发现的问题应该釆有些问题还是要让这些内审独立性，权威性
告领导
经过访谈发现，这三位员工对公司的内部审计员工持根本满意的态度，在他们眼里，内部审汁人员不具备过硬的专业知识，偶尔会出现山于他们的失误导致工作进程缓慢，这就是L订T和周可盈一致提出的，要想提高内部审计质量水平,可以通过改善员工自身的素质来到达LI的。
而在内部审计人员开展基层审计这一方面，通过被访谈者的描述，他们觉得内部审计人员匸作效率一般，影响工作效率可能有三个因素，审计沟通效率，对工作的熟悉程度和对审计工作的主动性和热情。
审讣沟通效率低会直接导致工作进行不下去或者丄作出错，所以文章后面提到了提高审计沟通的方法，只具备单一审计知识的内审人员会对公司的某些基层工作缺乏认识，也就丧失了对这个项U的主动性，周可盈提出培养跨学科的复合型内部审计人员也是提高内部审计质量的方法。
对于内部审讣人员审讣的结果,基层的员工没有重视这一结果，领导层也没有强制其他职能部门进行整改，其至说内审部门偶尔提供的审讣意见不具备可执行性，这也就说明双聚集团的内部审讣部门独立性不强，而领导也没有足够重视，给予内部审计部门话语权，在独立性这个方面，一直是国内外学者关心并研究的问题。
表2与内部审计人员访谈内容
见，有时候就是口头提
醒，所以说审计的结果大
家也都心知肚明，平时审
计工程也是听上面指
经过访谈发现，根据交易本钱理论，双聚集团的内部审计部门并不能够为管理层和领导层提供诸多有效建议并且节约本钱，有三个方面的原因。
其一就是集团对于内部审计处于一种不完全信任和不完全依靠的态度，这表达在虽然双聚集团有内审部门，但是与内审人员的沟通较少，除了下发工作指示以外根本不予以关注，而内审人员的审计成果也没有得到足够的重视，整改力度还是较小，内审人员的话语权较低。
其二集团的内部审讣员工对于内审工作的主动性和创新性程度不高，这表达在平日审计工作繁忙，并且没有额外的福利待遇，工作乂得不到重视，自然也就不会主动的开展额外的审计工作，探索新的审计模式。
把对母公司的审计模式照搬到子公司的审计业务中去，会引发一些问题，不同地域，不同文化的沟通交流都很复杂，而双聚集团的内审人员也没有过多的关注这一问题。
其三是集团的内审人员自身的专业性和工作效率缺乏，这表达在公司有很多职能交义重合的职能部门，在制定审讣方案的时候，并没有仔细的研究这些部门的年度方案，来防止审计工作的重叠，内审人员在不同的项U之间的协调也存在一定问题，有些素质强的内审人员没有发挥他应有的才能，这样会让审计工作效率降低。
5双聚集团内部审计存在的问题
5.1双聚集团内部审计人员缺乏独立性
集团的内部审计不仅受企业的领导者监管，而且要受到国家审讣机关的指导和监督，这种身份使得企业的内部审计机构没有自己的只能开展空间，所以很难做到独立，客观，我国现在内部审计的形势就是如此严峻，所以双聚集团也不例外，山于企业内部职能部门间利益相关以及业务关联，这对内审工作的开展产生了一定影响，这种管理模式虽然适应现代企业制度要求，但在这样的审计环境下，即使企业设置了审计机构，配备了审计人员，内部审计人员也无法理顺各职能部门的关系，而内审工作受到漠视，这样会导致内审人员开展工作比拟困难，工作质量也会受到影响，而这一切的源头都是我国上市企业内部审计机构缺乏独立性。
5.2双聚集团内部审计人员结构不合理
双聚集团属于食品行业中的肉制品加工企业，这对其内部审计员工提出了更高要求，不仅要熟知制造业行业的内审专
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