注册会计师《审计》基础练习六含答案.docx
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注册会计师《审计》基础练习六含答案
2020年注册会计师《审计》基础练习（六）含答案
一、单项选择题
1、下列关于第三时段期后事项的说法中，不正确的是（ ）。
A、财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项
B、注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
C、注册会计师对第二时段期后事项负有被动识别责任，对于第三时段期后事项没有责任
D、只要在第三时段发现了期后事项，均需要注册会计师采取行动
2、如果管理层不提供要求的书面声明，且注册会计师对其诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师做法正确的是（ ）。
A、出具带强调事项段的无保留意见审计报告
B、出具保留意见审计报告
C、出具否定意见审计报告
D、出具无法表示意见的审计报告
3、下列有关复核审计工作底稿的表述中，错误的是（ ）。
A、对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核
B、审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核
C、由项目经理对工作底稿的复核属于第一级复核，该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动
D、项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任
4、下列关于审计工作底稿的复核的说法中，错误的是（ ）。
A、复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题，考虑其重要程度并适当修改总体审计策略和具体审计计划
B、复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成
C、复核范围因审计复杂程度及工作安排的不同而不同，但并不因审计规模的不同而存在显著差异
D、项目组内部审计工作底稿的复核工作最终由项目合伙人复核
5、A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（ ）。
A、重新评价甲公司管理层的诚信情况
B、重新评价获取审计证据的总体可靠性
C、对财务报表出具无法表示意见的审计报告
D、对财务报表出具保留意见的审计报告
6、下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（ ）。
A、董事会会议纪要
B、财务报表副本
C、注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函
D、内部法律顾问出具的法律意见书
7、甲企业2012年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关财务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。
甲企业年度财务报表批准报出日是4月30日。
甲企业对此业务的处理是（ ）。
A、作为2011年财务报表日后事项的调整事项
B、作为2011年财务报表日后事项的非调整事项
C、作为2012年财务报表日后事项的调整事项
D、作为2012年当期正常事项，作销售退回处理
8、关于书面声明的日期，下列说法正确的是（ ）。
A、应当在审计报告日后
B、审计业务开始后的任意日期
C、尽量接近财务报告签发日，但不得在其后
D、尽量接近审计报告日，但不得在其后
9、下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（ ）。
A、尽量接近审计报告日，但不得在其之后
B、尽量接近审计报告日，但不得在其之前
C、通常与业务期间截止日是同一天
D、通常与撰写完审计报告的日期是同一天
10、下列有关书面声明的说法中，错误的是（ ）。
A、书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
B、书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
C、内部法律顾问出具的法律意见书，可以作为书面声明
D、书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后
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二、多项选择题
1、关于注册会计师在财务报表审计中对期后事项的责任，下列说法中正确的有（ ）。
A、注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别
B、在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
C、在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
D、在审计报告日后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项，确定财务报表是否需要修改，如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项
2、ABC会计师事务所审计甲公司2012年财务报表，2013年4月1日为审计报告日，2013年4月6日为财务报表报出日。
2013年4月3日注册会计师知悉2012年12月的未决诉讼已经判决，应调整2012年度财务报表，与甲公司管理层讨论，但是其拒绝修改财务报表。
注册会计师的下列做法中正确的有（ ）。
A、如果审计报告尚未提交给被审计单位，则考虑修改审计意见，发表非无保留意见，再提交审计报告
B、如果审计报告已经提交给被审计单位，通知甲公司管理层和治理层做出修改前不得向第三方报出财务报表
C、如果财务报表仍被报出，则注册会计师没有任何责任
D、如果财务报表仍被报出，采取适当措施，如利用传媒刊登必要的声明，设法防止报表使用者信赖该审计报告
3、甲公司2012年度财务报表公布后，在A注册会计师获知的以下事项中，需要对2012年度财务报表采取适当措施的有（ ）。
A、甲公司2012年度财务报表中披露的未决诉讼在财务报表公布后得到最终判决
B、甲公司2012年度财务报表可能存在重大错报
C、甲公司2012年度采用的投资性房地产（主要资产）会计核算政策不符合企业的具体情况
D、甲公司在2012年度财务报表公布后，生产车间发生火灾，造成巨大损失
4、ABC会计师事务所负责审计甲公司2012年度财务报告，2013年3月20日出具审计报告，2013年3月25日为财务报表报出日，对于2013年3月20日前被审计单位发生的期后事项，注册会计师的做法中，正确的有（ ）。
A、设计专门的审计程序来识别此事项
B、没有主动识别的义务
C、针对此期后事项设计的专门的审计程序越接近审计报告日越好
D、针对此期后事项设计的专门的审计程序越接近财务报表报出日越好
5、甲会计师事务所委派乙合伙人总体负责A上市公司的2013年度财务报表审计工作，下列有关该项目的质量控制复核的说法中，正确的有（ ）。
A、项目合伙人乙的责任包括确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员
B、应当在出具审计报告后执行项目质量控制复核工作
C、项目质量控制复核评价的事项有项目组作出的重大判断和项目组在准备审计报告时得出的结论
D、项目合伙人乙要与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项
6、如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具的审计报告意见类型有（ ）。
A、保留意见
B、带强调段的无保留意见
C、无法表示意见
D、否定意见
7、在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取的审计证据有（ ）。
A、构成整套财务报表的所有报表已编制完成
B、被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责
C、财务报表中已经不存在错报
D、审计工作底稿已经归档完成
8、下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提出书面声明的有（ ）。
A、管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任
B、管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果
C、管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑
D、管理层是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的
9、下列关于书面声明的说法中，正确的有（ ）。
A、书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息
B、董事会会议纪要可以作为书面声明
C、如果注册会计师获取不到充分、适当的审计证据，可以将获取的管理层声明书作为发表审计意见的基础
D、书面声明要涵盖审计报告中提及的所有期间
10、注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，随着可能错报总和的增加，财务报表可能被严重错报的风险也会增加，下列有关注册会计师在完成审计工作时的说法正确的有（ ）。
A、如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性程序，以便将检查风险降低到一个可接受水平
B、如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则还需要实施审计程序获取审计证据，以便提出审计结果所支持的意见
C、如果审计风险不能接受，注册会计师没有额外的实质性程序可以实施，被审计单位也不愿进行必要的调整，则注册会计师应慎重考虑审计风险对审计报告的影响
D、如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应说服被审计单位作必要调整，以便将评估的重大错报风险降低到一个可接受水平
11、下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有（ ）。
A、错报对增加管理层报酬的影响程度
B、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度
C、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度
D、与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联
12、在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组需要考虑重大发现和事项，下列各项中属于该重大发现和事项的有（ ）。
A、与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息
B、涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项
C、在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息
D、就识别出的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正
13、注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（ ）。
A、被审计单位由于某种原因在资产负责表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失
B、财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值
C、财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁
D、财务报表日后企业合并
三、简答题
1、ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。
2014年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给甲公司，甲公司于2014年3月10日批准并对外报出。
在这一过程中遇到下列事项：
资料一：
（1）2014年2月10日，甲公司股东大会决议按照10%的比例提取法定盈余公积。
（2）2014年3月20日，甲公司于2013年度12月21日售出的一笔大额销售被退回;
（3）2014年2月15日，甲公司发生火灾，导致资产发生重大损失。
资料二：
甲公司在2013年组织结构发生变更，并于2013年11月20日变更了管理层，A注册会计师向新任管理层获取其对财务报表编制责任的书面声明，新任管理层解释其在11月20日才接任，对2013年财务报表的编制责任应当由前任管理层负责，前任管理层因已经离任，亦不提供对财务报表编制责任的声明。
、根据资料一中的相关事项，请代A注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
、根据资料二中的相关事项，A注册会计师应当发表何种审计意见类型?
并说明理由。
、在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，A注册会计师注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，注册会计师应当如何处理?
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：
（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。
（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。
2、
【正确答案】D
【答案解析】管理层不提供要求的书面声明，如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：
（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;
（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。
3、
【正确答案】A
【答案解析】对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次。
4、
【正确答案】C
【答案解析】复核范围因审计规模、审计复杂程度及工作安排的不同而存在显著差异，所以选项C错误。
5、
【正确答案】D
【答案解析】如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
与管理层讨论该事项;重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：
（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;
（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。
管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见。
6、
【正确答案】C
【答案解析】书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。
7、
【正确答案】D
【答案解析】该项销售业务，发生于2012年，退货于2012年，所以属于2012年当期事项，不符合财务报表日后事项定义。
8、
【正确答案】D
【答案解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
9、
【正确答案】A
【答案解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（即审计报告日），但不得在审计报告日后。
10、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查书面声明的形式;书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。
二、多项选择题
1、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
2、
【正确答案】ABD
【答案解析】如果财务报表仍被报出，采取适当措施防止报表使用者信赖该审计报告，注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
3、
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，由于财务报表已对外公布，无须对已披露的或有事项的结果修改财务报表;选项B，既然已审报表可能存在重大错报，注册会计师当然不能等闲视之，应当采取适当措施证实或排除疑点;选项C，投资性房地产属于是企业的主要资产，且相关的错误确认在审计报告日前已做出，应要求甲公司撤销原财务报表，修正后重新公布;选项D中事项大大影响甲公司的持续经营能力，属于财务报表使用者非常关注的重大事项。
如果该事项发生在财务报表公布之前，在财务报表附注中披露是必要的，但发生在财务报表对外公布之后，显然与2012年度报表毫无关联（报表使用者不能指望通过上年报表反映次年的所有重大事项）。
4、
【正确答案】AC
【答案解析】在财务报表日之后，审计报告日之前发生的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，进而确定是进行调整还是披露;通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施期间越接近审计报告日越好，因为被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步证据也就越多，越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小。
所以选项AC正确。
5、
【正确答案】ACD
【答案解析】项目组内部的复核和项目质量控制复核都应该在出具审计报告前完成，选项B错误。
6、
【正确答案】AC
【答案解析】在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。
7、
【正确答案】AB
【答案解析】C选项，即使在审计报告日时，财务报表中也仍然可能存在错报。
这种错报可能不重大，不需要调整，或者是注册会计师没有发现的情况。
D选项，审计工作底稿的归档是在审计报告日之后。
8、
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的知识点是管理层书面声明的内容;本题考查《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》。
9、
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，书面声明是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面陈述，应当以声明书的形式送致注册会计师，董事会会议纪要不属于书面声明;选项C，管理层的书面声明需要其他证据的佐证，尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。
10、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B不正确，如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结
11、
【正确答案】ABCD
【答案解析】上述四项均属于可能影响评价的情况。
12、
【正确答案】ABCD
【答案解析】上述四个事项均属于在审计完成阶段项目合伙人和审计项目组需要考虑考虑的重大发现和事项。
13、
【正确答案】AB
【答案解析】选项CD都是发生在财务报表日后，只需要提请披露。
三、简答题
1、
【正确答案】事项1属于调整事项，提取法定盈余公积在2013年12月31日已经形成了一项法定义务，在2014年2月10日经股东大会决议进行了提取，获取了进一步的发展，属于调整事项
事项2不属于调整事项（0.5分），销售退回是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。
（0.5分）
事项3不属于调整事项，火灾是在2014年2月15日发生的，该事项在资产负债表日前并不存在，不影响2013年度财务报表中的相关项目的列示，因此不属于调整事项
【正确答案】注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
因为，仅凭其他证据，注册会计师不能判断管理层是否履行了对财务报表的编制责任，因此如果管理层不提供有关这些事项的书面声明，则注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，这对财务报表的影响可能是广泛的，并不局限于财务报表的特定要素、账户或项目
【答疑编号12024923,点击提问】
【正确答案】除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，否则注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。
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