注册会计师《审计》基础练习十含答案.docx

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注册会计师《审计》基础练习十含答案

2020年注册会计师《审计》基础练习（十）含答案

　　一、单项选择题

　　1、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是（　）。

　　A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

　　B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

　　C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

　　D、在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据A公司存货收发制度确认

　　2、下列有关存货监盘的相关表述中，错误的是（　）。

　　A、在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据

　　B、除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果

　　C、针对煤炭类存货，可供实施的审计程序包括选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作

　　D、如果被审计单位采用永续盘存制，管理层可能执行实地盘点或其他测试方法，确定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠性。

在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行

　　3、下列有关存货监盘的相关表述中，注册会计师不认可的是（　）。

　　A、存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点，实施存货监盘可能是不可行的

　　B、对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定

　　C、审计中的困难、时间或成本等事项本身，可以作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

　　D、如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据

　　4、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，下列有关说法中，注册会计师不认可的是（　）。

　　A、由于不可预见情况可能导致无法在预定日期实施存货监盘，比如由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘

　　B、由于不可预见情况可能导致无法在预定日期实施存货监盘，比如由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序

　　C、由于不可预见情况可能导致无法在预定日期实施存货监盘，比如被盘点的木材被积雪覆盖

　　D、如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

　　5、下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是（　）。

　　A、产成品的保管由验收部门负责

　　B、仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门

　　C、根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证

　　D、仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签

　　6、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（　）。

　　A、询问与存货相关的管理人员

　　B、在期末对存货实施监盘程序

　　C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易

　　D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

　　7、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是（　）。

　　A、观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货

　　B、确定被审计单位是否恰当记录了存货项目的入账价值

　　C、防止遗漏或重复盘点

　　D、确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围

　　8、下列关于存货监盘计划的主要内容的说法中，错误的是（　）。

　　A、注册会计师结合被审计单位存货的数量、分布以及管理层的盘点计划确定存货监盘的范围

　　B、存货监盘的时间包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间

　　C、存货监盘计划的要点有注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题

　　D、注册会计师需要重点关注盘点期间的存货移动

　　9、注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是（　）。

　　A、存货在附注中披露的完整性

　　B、期末存货的存在

　　C、存货所有权

　　D、存货跌价准备计提的准确性

　　10、在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当（　）。

　　A、跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查

　　B、观察存货盘点计划的执行情况

　　C、确定存货数量和状况记录的准确性

　　D、观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识

　　11、以下说法中甲注册会计师认为正确的是（　）。

　　A、对于所有权不属于A公司的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围

　　B、如果观察程序表明A公司的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，甲注册会计师可以据此减少所需检查的存货项目

　　C、为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与A公司相关人员进行沟通抽取检查的项目

　　D、检查已盘点的存货时，甲注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性

　　12、假设A公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

2009年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为50万元，预计进一步加工所需费用为16万元。

预计销售费用及税金为10万元。

该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。

假定针对该原材料以前年度未计提存货跌价准备。

甲注册会计师认为2009年该项存货应计提的跌价准备为（　）万元。

　　A、0

　　B、4

　　C、16

　　D、20

　　13、某产品2013年的毛利率与2012年相比有所上升，XYZ公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（　）。

　　A、该产品的销售价格与2012年相比有所上升

　　B、该产品的产量与2012年相比有所增加

　　C、该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2012年相比有所上升

　　D、该产品使用的主要原材料的价格与2012年相比有所下降

　　二、多项选择题

　　1、编制存货监盘计划时，A注册会计师应当考虑的因素有（　）。

　　A、与存货相关的内部控制的性质

　　B、与存货相关的重大错报风险

　　C、存货盘点的时间安排

　　D、是否需要专家协助

　　2、关于A注册会计师针对特殊类型存货实施的监盘程序，下列说法中正确的有（　）。

　　A、针对木材、钢筋盘条、管子等存货，通过检查标记或标识，利用专家或甲公司内部有经验人员的工作

　　B、针对堆积型存货，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录等

　　C、针对散装物品类存货，使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定

　　D、针对贵重金属类的存货，检查标记或标识

　　3、注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（　）。

　　A、检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制

　　B、审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据

　　C、向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

　　D、实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在

　　4、在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，不正确的有（　）。

　　A、尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

　　B、事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率

　　C、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性

　　D、如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

　　5、对于存放在外地的存货，注册会计师可以采取的方法有（　）。

　　A、向寄销单位函证

　　B、审查存货证明或寄销合同

　　C、亲自前往外地监盘

　　D、委托当地的注册会计师监盘

　　6、注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释这些存货为代第三方保管的存货，注册会计师执行的下列程序中恰当的有（　）。

　　A、查看与这些存货权属相关的证明文件

　　B、检查生产记录

　　C、检查仓库入库记录

　　D、向第三方函证

　　7、如果A注册会计师了解到甲公司（大型制造类企业）会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中正确的有（　）。

　　A、这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致

　　B、可能引发存货交易和余额的重大错报风险

　　C、可能导致存货项目的可变现净值难以确定

　　D、增加了错误的风险

　　8、下列关于生产与存货循环的业务活动的说法，错误的有（　）。

　　A、生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单并编制材料需求报告

　　B、仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单可以一料一单，通常需一式四联

　　C、生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务

　　D、为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和费用核算有机结合在一起

　　9、甲公司的会计记录显示，2011年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。

A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，有助于发现可能存在虚假销售的有（　）。

　　A、进行销售的截止测试

　　B、仍将该类存货列入监盘范围

　　C、选择2011年12月大额销售客户寄发询证函

　　D、计算该类存货2011年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

　　10、按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有（　）。

　　A、存货的采购

　　B、存货的清查

　　C、存货的验收

　　D、存货处置的申请

　　11、注册会计师在对期末存货进行截止测试时，下列应当关注的内容正确的有（　）。

　　A、所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

　　B、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

　　C、在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均未进行会计处理

　　D、所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中

　　12、在甲公司存货监盘结束前，A注册会计师应当（　）。

　　A、复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果

　　B、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

　　C、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

　　D、如果存货盘点日不是资产负债表日，A注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

　　13、A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。

其中，正确的有（　）。

　　A、对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主

　　B、对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主

　　C、对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主

　　D、实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法

　　14、有关存货审计的下列表述中，正确的有（　）。

　　A、对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序

　　B、存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）

　　C、存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性

　　D、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

　　三、简答题

　　1、2013年初，ABC会计师事务所接受委托对甲公司2012年财务报表进行审计，委派A注册会计师为项目合伙人。

甲公司为酿酒公司，2012年期末存货余额占资产总额比重重大。

存货主要包括高粱等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的10个简易棚内，桶装酒储存在甲公司1个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。

甲公司对存货采用永续盘存制核算。

甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。

A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量;对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

　　（3）甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：

2012年12月31日盘点5个简易棚内的谷物粮食，2013年1月5日盘点其他5个简易棚内的谷物粮食。

根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。

　　（4）盘点标签的设计、使用和控制。

对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。

使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存;盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

　　（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

　　、针对上述存货监盘计划第

（1）项至第（5）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。

如果存在缺陷，简要提出改进建议。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】直接根据A公司存货收发制度确认存货余额是错误的。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】针对煤炭类堆积型存货，可供实施的审计程序包括：

运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录;如果堆场中的存货堆不高，可进行实施监盘，或通过旋转存货堆加以估计。

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，“不”可以作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　4、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　5、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

　　6、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

　　7、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

　　8、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】存货监盘的范围取决于存货的内容、性质以及与存货有关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　9、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。

注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　10、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。

　　11、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围;选项C，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果;选项D，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，测试的是存货盘点记录的完整性，而不是真实性。

　　12、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A产品的成本=50+16=66（万元），A产品的可变现净值=60-10=50（万元），由于A产品的成本大于可变现净值，所以A产品发生减值，持有的用于生产A产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值=60-16-10=34（万元），成本为50万元，所以应计提存货跌价准备=50-34=16（万元）。

　　13、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是分析程序。

　　该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。

而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化。

该产品产量增加，会导致单位固定生产成本的下降，因此，毛利率会增加。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑一下事项：

（1）与存货相关的重大错报风险;

（2）与存货相关的内部控制的性质;（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令;（4）存货盘点的时间安排;（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制;（6）存货的存放地点;（7）.是否需要专家协助。

　　2、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】针对贵重金属类的存货，应该选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作，而不是简单的检查标记或标识，故选项D不正确。

　　3、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

　　4、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目;选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。

　　5、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项ABCD均属于检查存放于外地存货的方法。

　　6、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】对于注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释称这些存货为代第三方持有或保管的存货，注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。

参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。

　　7、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计人员经常发生变动无关。

　　8、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项B，仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。

领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。

仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算;选项D，为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

　　9、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

　　10、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，在保管和采购之间还有个验收工作，负责保管的人员不能负责验收，所以负责保管的人员负责采购，然后由其他人员进行验收，是符合要求的;担任B不符合财政部相关的要求;选项C，验收与保管职务不相容。

　　11、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中;选项C，在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。

　　12、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：

1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果;3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　13、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。

　　14、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定;选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】监盘计划

（1）存在缺陷（0.6分）。

　　建议：

将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注粮食的储存的相关控制以及质量状况（0.6分）。

　　监盘计划

（2）存在缺陷（0.6分）。

　　建议：

应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定;使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作（0.6分）。

　　监盘计划（3）存在缺陷（0.6分）。

　　建议：

同时对10个简易棚内的粮食进行盘点（0.6分）。

　　监盘计划（4）存在缺陷（0.6分）。

　　建议：

盘点标签的使用和控制不正确。

由负责盘点存货的人员