中南财经政法大学中财收入与费用练习题和答案.docx

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中南财经政法大学中财收入与费用练习题和答案

第十二章收入与费用

1．A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17%。

A公司20×0年1月1日售出500件商品，单位价格7.5万元，单位成本6万元，增值税发票已开出。

协议约定，购货方应于3月10日前付款；6月30日前有权退货。

A公司无法根据经验估计退货率。

A公司3月10日收到全部货款。

假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。

要求：

（1）编制1月1日发出商品的会计分录。

（2）编制2月1日收到全部货款的会计分录。

（3）假定6月30日没有退货，编制有关会计分录。

（4）假定6月30日退货200件，编制有关会计分录。

1．

A公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。

（1）编制1月1日发出商品的会计分录

借：

应收账款637.5（500×7.5×17%）

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）637.5

借：

发出商品3000（500×6）

贷：

库存商品3000

（2）编制2月1日收到全部货款的会计分录

借：

银行存款4387.5（500×7.5×1.17）

贷：

应收账款637.5

预收账款3750

（3）假定6月30日没有退货，编制有关会计分录

借：

预收账款3750

贷：

主营业务收入3750（500×7.5）

借：

主营业务成本3000

贷：

发出商品3000

（4）假定6月30日退货200件，编制有关会计分录

借：

预收账款3750

应交税费——应交增值税（销项税额）255（200×7.5×17%）

贷：

主营业务收入2250（300×7.5）

银行存款1755（200×7.5×1.17）

借：

主营业务成本1800（300×6）

库存商品1200（200×6）

贷：

发出商品3000

2．甲公司20×0年4月发生了下列经济业务：

（1）委托A公司代销一批商品，合同总金额100万元，增值税17万元，商品成本60万元，货已发出。

A公司按价款（不含增值税）的10%收取手续费。

A公司当月已售出80%，并已开出代销清单，甲公司已收到代销清单，但款项尚未收到。

（1）

①

借：

发出商品60

贷：

库存商品60

②

借：

应收账款85.6

销售费用8

贷：

主营业务收入80

应交税费——应交增值税（销）13.6

③

借：

主营业务成本48

贷：

发出商品48

（2）甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负担安装（且为重要环节），商品售价50万元，成本30万元，增值税率17%，专用发票已开出，设备已运到，合同规定：

设备运到时收款60%（价税合计），余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开。

甲公司已支付2万元安装费（占总安装费的40%，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费），款项均通过银行结算。

（2）

①

借：

发出商品30

贷：

库存商品30

②

借：

银行存款35.1（50×1.17×60%）

贷：

应交税费——应交增值税（销）8.5

预收账款26.6

③

借：

劳务成本2

贷：

银行存款2

④

借：

预收账款4

贷：

主营业务收入4

⑤

借：

主营业务成本2

贷：

劳务成本2

（注：

如果安装是销售商品收入的一部分，则与所售商品同时确认收入）

（3）甲公司为C公司设计制造一套生产设备，合同价款80万元，签订合同时已收50万元，三个月交货，当月制造工作尚未开始。

（3）

借：

银行存款50

贷：

预收账款50

（4）甲公司与D公司签订了一份设备安装合同（主营业务），合同总价款60万元，当期已收到50万元存入银行，已发生安装人工费20万元，其他费用8万元（用银行存款支付），预计还要发生12万元的安装成本，不考虑其他税费。

（4）

①

借：

银行存款50

贷：

预收账款50

②

借：

劳务成本28

贷：

应付职工薪酬20

银行存款8

完工百分比＝28÷（28+12）＝70%

③

借：

预收账款42

贷：

主营业务收入42（60×70%）

④

借：

主营业务成本28

贷：

劳务成本28

（5）上期销售一批商品价款70万元，成本50万元，增值税税率17%，款已收到，本期因产品质量问题退货40%，退回的商品已入库，货款及税金已用存款支付。

要求：

编制甲公司上述业务的会计分录。

（金额单位用万元表示）

（5）

①

借：

主营业务收入28

应交税费——应交增值税（销）4.76

贷：

银行存款32.76

②

借：

库存商品20

贷：

主营业务成本20

3．20×0年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年末分期收款，每年收取4000万元。

该套设备的成本为15000万元。

若购货方在销售当日支付货款，只须付16000万元即可。

假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。

不考虑其他因素。

要求：

（1）计算20×0年至20×4年每年未实现融资收益的摊销额。

（2）编制20×0年1月1日至20×1年有关业务的会计分录。

（1）

20×0年应确认的未实现融资收益＝20000－16000＝4000（万元）

20×0年未实现融资收益摊销＝（20000－4000）×7.93%＝16000×7.93%＝1268.8（万元）

20×1年未实现融资收益摊销＝（16000+1268.8－4000）×7.93%＝13268.8×7.93%＝1052.22（万元）

20×2年未实现融资收益摊销＝（13268.8+1052.22－4000）×7.93%＝10321.02×7.93%＝818.46（万元）

20×3年未实现融资收益摊销＝（10321.02+818.46－4000）×7.93%＝7139.48×7.93%＝566.16（万元）。

20×4年未实现融资收益摊销＝4000－1268.8－1052.22－818.46－566.16＝294.36（万元）

（2）

①20×0年1月1日销售成立时：

借：

长期应收款20000

银行存款3400

贷：

主营业务收入16000

应交税费——应交增值税（销）3400

未实现融资收益4000

借：

主营业务成本15000

贷：

库存商品15000

②20×0年12月31日：

借：

银行存款4000

贷：

长期应收款4000

借：

未实现融资收益1268.8

贷：

财务费用1268.8

③20×1年12月31日：

借：

银行存款4000

贷：

长期应收款4000

借：

未实现融资收益1052.22

贷：

财务费用1052.22

4．甲企业为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17%，销售价格均为不含增值税价格。

20×0年12月发生以下业务：

（1）采用分期收款方式向A公司发出一批商品，售价为450万元，实际成本为350万元。

合同约定分3年等额收款，即20×1年至20×3年末每年收款150万元，该合同实质具有融资性质，若此设备销售时一次付款金额为400.95万元，实际利率为6%，甲公司已将商品运抵A公司；20×1年至20×3年每年12月A公司支付货款150万元和增值税25.5万元。

该合同实质具有融资性质，20×0年12月按照现值确认收入实现：

借：

长期应收款450

贷：

主营业务收入400.95

未实现融资收益49.05

借：

主营业务成本350

贷：

库存商品350

20×1年12月收款

借：

银行存款175.5

贷：

长期应收款150

应交税费——应交增值税（销）25.5

借：

未实现融资收益24.06（400.95×6%）

贷：

财务费用24.06

20×2年12月收款同上，确认融资收益＝（400.95－150+24.06）×6%＝16.5（万元）

20×3年12月收款同上，确认融资收益＝（400.95－300+24.06+16.5）×6%＝8.49（万元）

（2）销售设备给B公司，售价为30万元，实际成本为25万元，设备已经发货，但销售合同约定由销售方负责安装，截至12月31日安装尚未完成，B公司尚未接受和验收该设备；

安装检验尚未完成不确认收入；

借：

发出商品25

贷：

库存商品25

（3）销售一批商品给C公司，售价200万元，实际成本为150万元，C公司已于20×0年12月2日预付货款150万元，合同规定货到C公司即支付余款。

甲公司已于20×0年12月27日发货并收到余款84万元；

（3）预收货款在商品实际发出时确认收入；

20×0年12月2日

借：

银行存款150

贷：

预收账款150

20×0年12月27日

借：

预收账款150

银行存款84

贷：

主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销）34

借：

主营业务成本150

贷：

库存商品150

（4）甲公司接受D公司委托代销一批商品，售价150万元，实际成本120万元，20×0年12月销售代销商品的60%。

合同约定甲公司应按照150万元对外销售，不得自行确定商品销售价格，销售后由D公司向甲公司按商品售价的10%支付手续费，20×0年12月31日甲公司将代销清单提供给D公司并取得D公司开据的增值税发票，货款和手续费已结清。

（4）收取手续费方式受托方将手续费确认收入；

收到商品

借：

受托代销商品150

贷：

受托代销商品150

销售时

借：

银行存款105.3

贷：

应付账款90（150×60%）

应交税费——应交增值税（销）15.3

收到D公司开据的增值税专用发票

借：

应交税费——应交增值税（进）15.3

贷：

应付账款15.3

借：

受托代销商品款90（150×60%）

贷：

受托代销商品90

支付货款并取得代销业务手续费

借：

应付账款105.3

贷：

银行存款96.3

主营业务收入9

（5）甲公司与E公司签订合同承接E公司的一项安装工程，合同总金额为80万元，截止12月31日甲公司完成40%的工作量，E企业在当日支付工程款50万元，。

完工百分比法确认劳务收入＝80×40%＝32（万元）

借：

银行存款50

贷：

主营业务收入32

预收账款18

（6）向F企业销售一批最新研制的商品，售价60万元，实际成本为50万元，商品已发出，合同约定试用期为60天，性能达不到要求可以办理退货；

（6）新产品试用期没有结束无法估计退货的可能性，不确认收入；

借：

发出商品50

贷：

库存商品50

要求：

逐项分析甲公司20×0年12月的业务进行相关会计处理，其中业务

（1）对20×1年后续业务进行会计处理，并计算20×2年和20×3年应确认的融资收益。

5．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均不含增值税税额，所有劳务均属于工业性劳务。

销售实现时结转销售成本。

甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。

20×0年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。

提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。

为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：

2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。

该批商品的实际成本为160万元。

12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（1）

借：

应收账款234

贷：

主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销）34

借：

主营业务成本160

贷：

库存商品160

借：

银行存款232

财务费用2

贷：

应收账款234

（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（甲公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。

经查核，该批商品外观存在质量问题。

甲公司同意了B公司提出的折让要求。

当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

借：

主营业务收入50

应交税费——应交增值税（销）8.5

贷：

应收账款58.5

（3）12月2日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，销售价格为200万元；该协议规定，甲公司应在20×1年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，商品已发出，已开具增值税发票，款项已收到。

该批商品的实际成本为150万元。

借：

银行存款234

贷：

其他应付款200

应交税费——应交增值税（销）34

借：

发出商品150

贷：

库存商品150

借：

财务费用4（20÷5）

贷：

其他应付款4

（4）甲公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）。

甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。

借：

银行存款11.5

库存商品0.2

贷：

主营业务收入10

应交税费——应交增值税（销）1.7

借：

主营业务成本6

贷：

库存商品6

（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。

该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。

12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。

甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。

12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。

借：

应收账款17.55

贷：

主营业务收入15

应交税费——应交增值税（销）2.55

借：

劳务成本20

贷：

应付职工薪酬20

借：

主营业务成本20

贷：

劳务成本20

（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。

根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。

该批商品的协议价为60万元（不含增值税额），实际成本为48万元。

商品已运往F公司，符合收入确认条件。

借：

应收账款70.2

贷：

主营业务收入60

应交税费——应交增值税（销）10.2

借：

主营业务成本48

贷：

库存商品48

（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。

该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。

合同签订日，收到G公司预付的款项20万元，并存入银行。

商品制造工作尚未开始。

借：

银行存款20

贷：

预收账款20

（8）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。

经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。

当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

借：

主营业务收入40

应交税费——应交增值税（销）6.8

贷：

银行存款46.4

财务费用0.4

借：

库存商品32

贷：

主营业务成本32

要求：

（1）编制甲公司20×0年12月份发生的上述经济业务的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

（2）计算甲公司20×0年12月份营业收入和营业成本。

营业收入＝200－50+10+15+60－40＝195（万元）

营业成本＝160+6+20+48－32＝202（万元）

6．甲企业自20×0年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。

合同约定工期为两年，合同总收入为100000元，20×0年4月1日乙企业支付项目价款50000元，余款于软件开发完成时收取。

4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元，并存入银行。

该项目预计总成本为40000元。

其他相关资料如下：

时间

收款金额（元）

累计实际发生成本（元）

开发程度

20×0年4月1日

50000

20×0年12月31日

16000

40%

20×1年12月31日

34000

85%

20×2年4月1日

41000

100%

该项目于20×2年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。

甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。

假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。

要求：

编制甲企业20×0年至20×2年与开发此项目有关的会计分录。

（答案中的金额单位用元表示）

6．

①20×0年4月1日预收款项：

借：

银行存款50000

贷：

预收账款50000

②20×0年12月31日累计实际发生成本

借：

劳务成本16000

贷：

银行存款16000

③确认20×0年收入和费用

收入＝100000×40%＝40000（元）

费用＝40000×40%＝16000（元）

借：

预收账款40000

贷：

主营业务收入40000

借：

主营业务成本16000

贷：

劳务成本16000

④20×1年12月31日累计实际发生成本

借：

劳务成本18000

贷：

银行存款18000

⑤确认20×1年收入和费用

收入＝100000×85%－40000＝45000（元）

费用＝40000×85%－16000＝18000（元）

借：

预收账款45000

贷：

主营业务收入45000

借：

主营业务成本18000

贷：

劳务成本18000

⑥20×2年4月1日累计实际发生成本

借：

劳务成本7000

贷：

银行存款7000

⑦确认20×2年收入和费用

收入＝100000－40000－45000＝15000（元）

费用＝41000－16000－18000＝7000（元）

借：

预收账款15000

贷：

主营业务收入15000

借：

主营业务成本7000

贷：

劳务成本7000

7．甲建筑公司签订了一项总额为4000万元的建造合同，承建一座桥梁。

工程已于20×0年7月开工，预计20×2年9月完工。

最初，预计工程总成本为3600万元，到20×1年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为4200万元。

该项工程于20×2年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款600万元。

建造该项工程的其他有关资料如下：

单位：

万元

项目

20×0年

20×1年

20×2年

至目前为止已发生的成本

1260

3150

4160

完成合同尚需发生成本

2340

1050

—

已结算工程价款

1800

1800

1000

实际收到价款

1700

1720

1180

要求：

根据上述资料，编制甲建筑公司20×0年、20×1年和20×2年相关业务的会计分录。

（金额单位用万元表示）

7．

（1）20×0年的会计分录：

①登记实际发生的合同成本：

借：

工程施工——成本1260

贷：

应付职工薪酬、原材料等1260

②登记已结算的工程价款：

借：

应收账款1800

贷：

工程结算1800

③登记已收的工程价款：

借：

银行存款1700

贷：

应收账款1700

④登记确认的收入、费用和毛利：

20×0年的完工进度＝1260／（1260+2340）×100%＝35%

20×0年确认的合同收入＝4000×35%＝1400（万元）

20×0年确认的毛利＝（4000－1260－2340）×35%＝140（万元）

20×0年确认的合同费用＝1400－140＝1260（万元）

借：

工程施工——毛利140

主营业务成本1260

贷：

主营业务收入1400

（2）20×1年的会计分录：

①登记实际发生的合同成本：

借：

工程施工——成本1890（3150－1260）

贷：

应付职工薪酬、原材料等1890

②登记已结算的工程价款：

借：

应收账款1800

贷：

工程结算1800

③登记已收的工程价款：

借：

银行存款1720

贷：

应收账款1720

④登记确认的收入、费用和毛利：

20×1年的完工进度＝3150／（3150+1050）×100%＝75%

20×1年确认的合同收入＝4000×15%－1400＝1600（万元）

20×1年确认的毛利＝（4000－3150－1050）×75%－140＝－290（万元）

20×1年确认的合同费用＝1600－（－290）＝1890（万元）

20×1年确认的合同预计损失＝（3150＋1050－4000）×（1－75%）＝50（万元）

借：

主营业务成本1890

贷：

主营业务收入1600

工程施工——毛利290

同时：

借：

资产减值损失50

贷：

存货跌价准备——预计损失准备50

（3）20×2年的会计分录：

①登记实际发生的合同成本：

借：

工程施工——成本1010（4160－3150）

贷：

应付职工薪酬、原材料等1010

②登记已结算的工程价款：

借：

应收账款1000

贷：

工程结算1000

③登记已收的工程价款：

借：

银行存款1180

贷：

应收账款1180

④登记确认的收入、费用和毛利：

20×2年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4000+600）－1400－1600＝1600（万元）

20×2年确认的毛利＝（4000+600－4160）－（140－290）＝590（万元）

20×2年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－以前年度预计损失准备＝1600－590－50＝960（万元）

借：

主营业务成本960

存货跌价准备——预计损失准备50

工程施工——毛利590

贷：

主营业务收入1600

⑤20×2年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲

借：

工程结算4600

贷：

工程施工——成本4160

工程施工——毛利440