企业预算管理.docx
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企业预算管理
企业预算管理
第一节预算管理概述
一、预算的特征
企业预算编制的前提是进行战略分析，战略分析是企业长短期计划的基础，而长短期计划分别导出长短期预算。
企业预算具有以下特征：
1、预算是以定量方式展现的计划。
2、预算是特定期间的计划。
3、预算目标必须与年度经营目标相一致。
4、预算是对企业未来经营活动的安排，是企业的资源配置计划。
5、预算是企业进行绩效评价和考核的一个重要依据。
二、预算层次结构
（一）预算层次
现代企业基本上都是集团型企业，如同企业需要编制个别财务报表和合并财务报表一样，企业预算也需要先编制各个责任中心的预算（个别预算），如母公司预算、各子（孙）公司、分公司、事业部的预算。
在此基础上，再通过汇总、分析、审核平衡形成集团的总预算（合并预算）。
（二）预算结构
企业的总预算由运营预算与财务预算组成。
运营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及销售费用预算、管理费用预算等，这些预算的结果最终会体现在预计损益表中，营运预算主要描述企业收益的产生。
财务预算包括现金预算、资本预算、预计的资产负债表、预计的现金流量表等，用于描述一个企业现金的流入与流出，以及财务状况。
三、预算管理的内涵与作用
（一）预算管理的内涵
（二）预算管理的作用
1.规划作用
2.沟通与协调作用
3.监控作用
4.绩效评估作用
四、预算管理的组织体系
（一）预算管理决策机构
（二）预算管理日常工作机构
（三）预算执行单位
第二节预测与年度经营目标
一、预测技术
定量的预测与分析方法可以分作三类：
数据分析、模型分析和不确定性分析。
数据分析就是通过给定的数据集的分析，以确定这些数据之间的关系和（或）数据模式。
使用数据分析，人们可以基于给定的条件来预测未来的结果（如回归分析）；或者基于既定的模式，预测未来的结果（如时间序列分析）。
模型分析就是通过建立数学模型，以确定不同因素之间的关系。
例如，学习曲线就是一种模型，它用于确定产品生产数量发生变化时，对产品生产所需时间带来的影响。
不确定性分析就是考察未来可能出现的各种结果以及这些结果出现的可能性。
如期望值分析、敏感性分析、蒙特卡洛模拟分析等。
（一）回归分析
1.概念
回归分析用于研究一个因变量（y）对另一个或多个解释变量（x或
…，
）的依赖关系，可以通过后者（在重复抽样中）的已知或设定值，去估计和（或）预测前者的（总体）均值。
双变量回归分析的计算公式为：
式中：
y为因变量；x为解释变量；a为截距参数；b为斜率参数；n为所选取的样本数量；∑为求和符号。
首先收集过去期间因变量和解释变量的数据，代入公式后先后求出参数b和a，然后进行因变量值的预测。
（二）时间序列分析
时间序列由趋势、季节性差异、周期性差异和随机性差异等要素构成。
时间序列的研究方法包括加法模型和乘法模型。
1．加法模型
加法模型使用绝对数来表示差异，计算公式为：
Y＝T＋SV＋CV＋RV
2．乘法模型
乘法模型使用相对数来表示差异，其计算公式如下：
Y＝T×SV×CV×RV
时间序列法具有一定的局限性：
（1）时间序列法假设趋势和季节性差异之间相互独立，也就是趋势的增长与季节性差异的增长不相关。
（2）该方法假设趋势和季节性差异的历史模式在未来能够持续，这种假设往往被打破，例如出现不可预料的事件或消费者的偏好发生改变。
（3）该预测方法的可信度还取决于选取数据的数量和准确度，选取的数据样本过少或者数据不准确，会导致不合理的预测结果。
（三）指数平滑法
指数平滑法，实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑指数
及（1-
）作为权重进行加权计算。
公式如下：
式中：
t为当前期间；
为第t+1期间的预测值；
为第t期间的实际值；
为第t期预测值；
为平滑指数。
平滑指数是通过试错法计算出来的，使预测结果最接近实际值的常数，取值在0到1之间。
均值标准误差被用于找到有效平滑参数的近似值。
指数平滑法只有当时间序列是稳定的，没有趋势、季节性效果和周期性效果的重大变动时，才能发挥作用。
事实上，指数平滑法的意义在于通过避免给随机性差异贼予过多权重而减少了数据变化的影响。
（四）学习曲线模型
学习曲线理论认为，当人们从事一项新的任务、过程和活动时，在最初不可能立刻实现效率的最大化。
随着任务的不断重复，人们的经验和自信逐渐增加，最终会导致更高效和快速的生产，单位产品生产所用时间会逐渐减少。
但不会无休止地减少，学习过程最终会停止，从此效率无法继续提升，停留在一个稳定状态。
学习曲线理论可以帮助企业建立标准时间、设定制造费用分配率、预测人工工时以及编制与人工工时相关的成本预算。
但学习曲线效应也具有相应局限性：
（1）学习曲线效应需要必要的稳定条件，员工流失以及生产工艺变化会影响学习曲线率；
（2）需要激励员工，使其努力实现效率提升；
（3）学习曲线数据很难准确估测；
（4）首件产品的工时难以准确确定；
（5）何时能够达到稳定状态不确定；
（6）始终假设一个恒定的学习曲线率；
（7）只适合于重复性较高的标准化手工组装活动即劳动密集型产业。
（五）期望值分析
期望值=∑事件结果×结果对应的概率
期望值分析法可以帮助决策者在面对不确定性时确定事件发生的平均结果。
然而在计算期望值的过程中需要给出特定事件结果发生的概率，所以期望值分析法只适用于重复性事件，而不适合一次性发生或非重复性事件。
此外，期望值分析法假设决策者是风险中性偏好的。
如果决策者是冒险者或风险厌恶者，期望值分析法就不适用了。
（六）敏感性分析——影响因素，影响方向，影响幅度
（七）蒙特卡洛模拟分析
二、目标利润的规划方法
（一）本量利分析法
本量利分析法也叫做盈亏平衡分析法，基于边际成本法，用来研究成本、产销量和利润三者的相互关系，通过如下公式和盈亏平衡图（见图3-9）来确定目标利润。
目标利润=目标边际贡献-固定成本=预计产品销量×单位边际贡献量-固定成本
=预计产品产销量×（单位产品售价一单位产品变动成本）－固定成本
盈亏平衡点，又称保本点，
=0.保本销售量=
，安全边际=
（二）比例预算法
比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系来确定目标利润的方法。
销售利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标均可用于测定企业的目标利润。
1．销售利润率
销售利润率法利用销售利润与销售收入的关系确定目标利润，具体计算公式为：
目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率
测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率。
2．成本利润率
成本利润率法利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润，具体计算公式为：
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定。
3．投资报酬率
投资报酬率法是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润，具体计算公式为：
目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
（三）利润增长率法
利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。
（四）上加法
上加法是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。
其计算公式如下：
（1）企业留存收益=盈余公积金+未分配利润
净利润＝本年新增留存收益/（1－股利分配比率）
或＝本年新增留存收益＋股利分配额
目标利润＝净利润/（1－所得税率）
（2）净利润=股利+留存收益等式两边同时除以净利润，计算如下：
三、确定年度经营目标的要点
企业最高管理层在确定年度经营目标时，需要注意以下几点：
（一）与企业的经营战略相一致
（二）进行整体预测
（三）正确选择预测起点
（四）考虑企业经营范围变更、会计政策和会计估计的变更
（五）考虑本公司价格和产品组合的变化
（六）做好宏观经济分析、行业分析和竞争对手策略分析工作
（七）确认计划期内重大事件
（八）分析企业所处发展阶段的特点
（九）做好市场调查研究，预测广告和促销计划的结果
（十）确认指标偏离常态的原因，修正预测结果
第三节预算编制
一、预算编制方法及其特点
（一）定期预算法
定期预算法是以不变的会计期间（如日历年度或财年）作为预算期间的一种预算编制方法。
这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。
这种方法的缺陷是，不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，从而导致一些短期行为的出现，不利于前后各个时期的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
这种方法用于企业内外部环境相对稳定的企业。
（二）滚动预算法
滚动预算法是和定期预算法相对应的一种方法，就是每过去一个期间（半年、一季或一月），便将这一期的预算删除，及时补充下一个期间的预算，以使预算周期始终保持一个固定期间（一般为12个月）的一种预算编制方法。
例如，按季滚动的滚动预算如图3—10所示。
由于滚动预算随时间推移不断地按半年、季或按月补充新的月度或季度预算，以使整个预算期间保持一个12个月的长度，故滚动预算亦称为连续预算或永续预算。
与定期预算相比，滚动预算具有更强的相关性。
滚动预算可以反映当前发生的事项，以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预算，及时更新预算。
这样，管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性。
滚动预算的缺点在于管理者每个月（或每季、每半年）需要为下一个周期的预算耗时费力，需要投入相当的机会成本。
滚动预算法适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业。
（三）增量预算法—基期预算
增量预算是一种最常用的预算类型。
它以上一年度的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。
增量预算的优点是编制简单，省时省力。
主要缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。
增量预算法的前提条件是：
（1）企业原有业务活动是必须进行的；
（2）原有的各项业务基本上是合理的。
若前提条件发生变化，则预算数额会受到基期不合理因素的影响，导致预算的不合理，不利于调动各部门达到预算目标的积极性。
（四）零基预算法
零基预算法是和增量预算法相对应的一种方法，是在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
与增量预算关注于在前期预算的基础上作出变更不同，零基预算关注于每一个预算项目当期成本的合理性。
零基预算的优点在于，它能促使管理者审查所有业务元素，有助于创造一个高效精简的组织。
若业绩评价和激励制度科学合理，则还可以调动各部门降低费用的积极性。
零基预算的缺点在于，管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源，从而造成不必要的采购和重大浪费。
因为管理者会担心若本部门本期费用或资本预算做小了，在下一个预算周期中可能被分配到较少的资源。
零基预算法的另一个缺点是对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用。
（五）固定预算法
固定预算法是定期地、按照固定的业务量来编制预算的一种方法。
它是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算。
固定预算法适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。
由于业务量固定、期间固定，所以固定预算法的优点是编制相对简单，也容易使管理者理解。
缺点是不能适应运营坯境的变化，容易造成资源错配和重大浪费。
（六）弹性预算法
弹性预算法是和固定预算法相对应的一种方法，即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。
企业可以假定三种业务量：
乐观的业务量；悲观的业务量；基准（最可能实现）的业务量。
弹性预算是为了更准确地匹配组织的销售预测。
弹性预算的优点在于，能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥；能够使各责任中心实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。
（七）项目预算法
项目预算的优点在于它能够包含所有与项目有关的成本，容易度量单个项目的收入、费用和利润。
无论项目规模的大小，项目预算都能很好地发挥作用，项目管理软件辅助项目预算的编制与跟踪。
企业在编制项目预算时，将过去相似项目的成功预算作为标杆，通过对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析，能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性。
（八）作业基础预算法
作业基础预算法的主要优点是它可以更准确地确定成本，尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时。
因此，作业基础预算法适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。
二、预算的编制方式
（一）权威式预算
（二）参与式预算
（三）混合式预算
三、预算的编制步骤
（一）确定目标
（二）编制上报
（三）审查平衡
（四）审议批准
四、运营预算的编制
（一）销售预算（起点）
表1销售预算表单位：
元
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量（件）
100
150
200
180
630
预计单位售价
200
200
200
200
200
销售收入
20000
30000
40000
36000
126000
预计现金收入
上年应收账款
6200
6200
第一季度（销货20000）
12000
8000
20000
第二季度（销货30000）
18000
12000
30000
第三季度（销货40000）
24000
16000
40000
第四季度（销货36000）
21600
21600
现金收入合计
18200
26000
36000
37600
117800
（二）生产预算（以销量预算为基础）唯一没有价值量指标的预算
表2生产预算表单位：
件
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
100
150
200
180
630
加：
预计期末产成品存货
15
20
18
20
20
合计
115
170
218
200
650
减：
预计期初产成品存货
10
15
20
18
10
预计生产量
105
155
198
182
640
（三）直接材料预算（以生产预算为基础）
表3直接材料预算表
季度
一
二
三
四
全年
预计产量（件）
105
155
198
182
640
单位产品材料用量（千克/件）
10
10
10
10
10
生产需用量（千克）
1050
1550
1980
1820
6400
加：
预计期末存量（千克）
310
396
364
400
400
减：
预计期初存量（千克）
300
310
369
364
300
预计材料采购量（千克）
1060
1636
1948
1856
6500
单价（元/千克）
5
5
5
5
5
预计采购金额（元）
5300
8180
9740
9280
32500
预计现金支出
上年应付账款
2350
2350
第一季度（采购5300元）
2650
2650
5300
第二季度（采购8180元）
4090
4090
8180
第三季度（采购9740元）
4870
4870
9740
第四季度（采购9280元）
4640
4640
合计
5000
6740
8960
9510
30210
（四）直接人工预算（以生产预算为基础）
表4直接人工预算表
季度
一
二
三
四
全年
预计产量（件）
105
255
198
182
640
单位产品工时（小时/件）
10
10
10
10
10
人工总工时（小时）
1050
1550
1980
1820
6400
每小时人工成本（元/小时）
2
2
2
2
2
人工总成本（元）
2100
3100
3960
3640
12800
（五）制造费用预算
表5制造费用预算表单位：
元
季度
一
二
三
四
全年
变动制造费用：
间接人工（1元/件）
105
155
198
182
640
间接材料（1元/件）
105
155
198
182
640
修理费（2元/件）
210
310
396
364
1280
水电费（1元/件）
105
155
198
182
640
小计
525
775
990
910
3200
固定制造费用
修理费
1000
1140
900
900
3940
折旧
1000
1000
1000
1000
4000
管理人员工资
200
200
200
200
800
保险费
75
85
190
190
460
财产税
100
100
100
100
400
小计
2375
2525
2390
2390
9600
合计
2900
3300
3300
3300
12800
减：
折旧
1000
1000
1000
1000
4000
现金支出的费用
1900
2300
2300
2300
8800
（六）产品销售成本预算
表6产品成本预算
单位成本
生产成本（640件）
期末存货（20件）
销货成本（630件）
每千克或每小时
投入量
成本（元）
直接材料
5
10千克
50
32000
1000
31500
直接人工
2
10小时
20
12800
400
12600
变动制造费用
0.5
10小时
5
3200
100
3150
固定制造费用
1.5
10小时
15
9600
300
9450
合计
57600
1800
56700
（七）期间费用预算（销售费用与管理费用预算）
表7销售及管理费用预算单位：
元
项目
金额
销售费用:
销售人员工资
2000
广告费
5500
包装、运输费
3000
保管费
2700
折旧
1000
管理费用:
管理人员工资
4000
福利费
800
保险费
600
办公费
1400
折旧
1500
合计
22500
减：
折旧
2500
每季度支付现金（20000÷4）
5000
（八）专门决策预算
表8专门决策预算表单位：
元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
全年
投资支出预算
50000
—
—
80000
130000
借入长期借款
30000
—
—
60000
90000
（九）现金预算
表9现金预算表单位：
元
季度
一
二
三
四
全年
期初现金余额
8000
3200
3060
3040
8000
加：
现金收入（表1）
18200
26000
36000
37600
117800
可供使用现金
26200
29200
39060
40640
125800
减：
现金支出
直接材料（表3）
5000
6740
8960
9510
30210
直接人工（表4）
2100
3100
3960
3640
12800
制造费用（表5）
1900
2300
2300
2300
8800
销售及管理费用（表7）
5000
5000
5000
5000
20000
所得税费用
4000
4000
4000
4000
16000
购买设备（表8）
50000
80000
130000
股利
8000
8000
现金支出合计
68000
21140
24220
112450
225810
现金余缺
（41800）
8060
14840
（71810）
（100010）
现金筹措与运用
借入长期借款（表8）
30000
60000
90000
取得短期借款
20000
22000
42000
归还短期借款
6800
6800
短期借款利息（年利10%）
500
500
500
880
2380
长期借款利息（年利12%）
4500
4500
4500
6300
19800
期末现金余额
3200
3060
3040
3010
3010
（十）利润表预算
表10利润表预算单位：
元
项目
金额
销售收入（表1）
126000
销售成本（表6）
56700
毛利
69300
销售及管理费用（表7）
22500
利息（表9）
22180
利润总额
24620
所得税费用（估计）
16000
净利润
8620
（十一）资产负债表预算
表11资产负债表预算单位：
元
资产
年初余额
年末余额
负债和股东权益
年初余额
年末余额
流动资产：
流动负债：
货币资金（表9）
8000
3010
短期借款
0
35200
应收账款（表1）
6200
1400
应付账款（表3）
2350
4640
存货（表3、6）
2400
3800
流动负债合计
2350
39840
流动资产合计
16600
21210
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
120000
210000
固定资产
43750
37250
非流动负债合计
120000
210000
在建工程
100000
230000
负债合计
122350
249840
非流动资产合计
143750
267250
股东权益
股本
20000
20000
资本公
升级会员 