中级经济师财政税收专业知识与实务讲义6.docx

中级经济师财政税收专业知识与实务讲义6.docx

《中级经济师财政税收专业知识与实务讲义6.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级经济师财政税收专业知识与实务讲义6.docx（43页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

中级经济师财政税收专业知识与实务讲义6

第六章　所得税制度

第一节　企业所得税

　　一、企业所得税的概念

　　考试内容：

了解企业所得税的概念。

　　企业所得税是指国家对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

现行企业所得税法于2007年3月16日通过，2008年1月1日开始实施。

　　二、企业所得税的纳税人

　　考试内容：

掌握企业所得税的纳税人。

　　1.基本规定

　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人。

　　企业所得税实行法人所得税制，个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　2.企业分为居民企业和非居民企业

（1）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（2）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

　　①管理机构、营业机构、办事机构；

　　②工厂、农场、开采自然资源的场所；

　　③提供劳务的场所；

　　④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

　　⑤其他从事生产经营活动的机构、场所；

　　⑥非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

　　实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

　　【例题·多选题】我国企业所得税的纳税人包括（　）

　　A.国有企业

　　B.股份制企业

　　C.个人独资企业

　　D.合伙企业

　　E.外商独资企业

　　[答疑编号811060101]

　　【答案】ABE

　　【例题·多选题】按照新企业所得税法的规定，下列（　）属于中国的居民企业

　　A.依照我国法律在我国境内成立的企业

　　B.依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

　　C.从中国境内获得所得的企业

　　D.在中国境内设立办事处的外国公司

　　E.外国企业在中国境内的营业代理人

　　[答疑编号811060102]

　　【答案】AB

　　【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是居民企业。

上述实际管理机构是指（　）。

　　A.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施管理和控制的机构

　　B.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施全面管理和控制的机构

　　C.对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构

　　D.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构

　　[答疑编号811060103]

　　【答案】D

　　【例题·多选题】非居民企业在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所，包括（　）。

　　A.从事建筑、安装等工程作业的场所　

　　B.农场

　　C.符合条件的营业代理人　　　　　

　　D.子公司

　　E.分公司

　　[答疑编号811060104]

　　【答案】ABCE

　　三、征税对象

　　企业的各项所得：

　　1.居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　2.非居民企业承担有限纳税义务

（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税——预提所得税

　　其中实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

　　3.所得来源地的确定原则

（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

　　（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

　　（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

　　（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；

　　（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

　　四、税率

　　考试内容：

熟悉企业所得税的税率。

（一）法定税率

　　25%

　　注意书中122页对预提所得税的表述，以优惠税率10%为准。

（二）优惠税率

　　1.符合规定条件的小型微利企业：

20%

　　小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　2.高新技术企业：

15%

　　3.预提所得税税率：

10%

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　【例题·单选题】新企业所得税法规定的法定税率为（　）

　　A.33%　　B.25%　　C.20%　　D.15%

　　[答疑编号811060105]

　　【答案】B

　　【例题·单选题】某商业企业当年应纳税所得额50万元，以其弥补上年度亏损后，其余额为8万元，企业当年从业人数50人，资产总额800万元，则企业当年适用的企业所得税税率是（　）。

　　A.18%　　B.20%　　C.25%　　D.27%

　　[答疑编号811060106]

　　【答案】B

　　【例题·多选题】某工业企业要认定为小型微利企业，需要符合（　）条件。

　　A.年度应纳税所得额不超过30万元

　　B.从业人数不超过100人

　　C.从业人数不超过80人

　　D.资产总额不超过3000万元

　　E.资产总额不超过1000万元

　　[答疑编号811060107]

　　【答案】ABD

　　【例题·单选题】对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（　）的税率征收企业所得税。

　　A.33%　　B.25%　　C.20%　　D.15%

　　[答疑编号811060108]

　　【答案】D

　　五、企业所得税的计税依据——应纳税所得额

　　考试内容：

掌握企业所得税的计税依据；

（一）应纳税所得额的计算原则

　　1.权责发生制

　　2.税法优先原则

　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加数－纳税调整减少数

（二）应纳税所得额的计算公式

　　应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　【例题·单选题】新企业所得税法对应纳税所得额的计算公式为（　）

　　A.应纳税所得额=收入总额－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损－免税收入

　　B.应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

　　C.应纳税所得额＝收入总额－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

　　D.应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损－免税收入

　　[答疑编号811060109]

　　【答案】B

　　（三）亏损弥补

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

　　【例题·单选题】（2007年考题）某国有企业1994年开始经营，当年亏损30万元，1995年度盈利10万元，1996年度亏损5万元，1997年度亏损l5万元，1998年度盈利8万元，1999年度盈利6万元，2000年度盈利40万元，则该企业2000年度的应纳税所得额为（　）万元。

　　A.14　　B.20　　C.26　　D.40

　　[答疑编号811060110]

　　【答案】B

　　【例题·单选题】某企业2008年度亏损20万元，2009年度亏损10万元，2010年度盈利5万元，2011年度亏损15万元，2012年度盈利8万元，2013年度盈利6万元，2014年度盈利74万元，则2014年度的应纳税所得额为（　）。

　　A.47万元　　B.48万元　　C.49万元　　D.74万元

　　[答疑编号811060111]

　　【答案】C

　　（四）清算所得

　　清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费

　　六、企业所得税的收入确认

（一）收入总额

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

（二）不征税收入

　　“不征税收入”本身即不构成应税收入，具体包括：

　　1.财政拨款

　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

　　3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

　　4.国务院规定的其他不征税收入

　　（三）免税收入

　　“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，具体包括：

　　1.国债利息收入；

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

　　条件：

（1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；

（2）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

　　不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　4.符合条件的非营利组织的收入。

　　【例题·单选题】新企业所得税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（　）。

　　A.退还所得税

　　B.补缴企业所得税

　　C.属于免税收入，免予纳税

　　D.属于不征税收入，免予纳税

　　[答疑编号811060112]

　　【答案】C

　　【例题·多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（　）。

　　A.财政拨款　　

　　B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

　　C.附属单位缴款　　

　　D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

　　E.国债利息收入

　　[答疑编号811060113]

　　【答案】ABD

　　（四）收入的确认

　　企业一般收入项目的确认，采用权责发生制原则。

但下列收入项目的确认除外：

　　1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　3.租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　4.特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　5.接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。

　　6.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

　　7.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　8.采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现。

　　七、企业所得税的扣除

　　考试内容：

掌握企业所得税税前扣除项目及扣除标准。

（一）税前扣除的基本原则

　　1.相关性原则

　　2.合理性原则

　　3.真实性原则

　　4.合法性原则

　　5.配比原则

　　6.区分收益性支出和资本性支出原则

　　7.不征税收入形成支出不得扣除原则

　　8.不得重复扣除原则

　　【例题·多选题】以下属于企业所得税税前扣除基本原则的有（　）。

　　A.相关性原则

　　B.不征税收入形成支出不得扣除原则

　　C.重要性原则

　　D.谨慎性原则

　　E.合理性原则

　　[答疑编号811060201]

　　【答案】ABE

（二）准予税前扣除的项目

　　1.成本

　　2.费用

　　3.税金

　　税金是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。

　　4.损失

　　5.其他支出

　　（三）限制税前扣除的项目

　　1.补充保险

　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

　　2.利息

　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

　　企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。

　　3.职工福利费

　　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

　　4.工会经费

　　企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

　　5.职工教育经费

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　6.业务招待费

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　【例题·单选题】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（　）。

　　A.18万元　　B.24万元　　C.25万元　　D.30万元

　　[答疑编号811060202]

　　【答案】B

　　【例题·单选题】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为60万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（　）。

　　A.18万元　　B.24万元　　C.25万元　　D.30万元

　　[答疑编号811060203]

　　【答案】C

　　7.广告费和业务宣传费

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　8.环境保护、生态恢复等方面的专项资金

　　企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。

　　9.境内机构、场所分摊境外总机构费用

　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

　　10.公益性捐赠支出

　　纳税人当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除。

　　【例题·单选题】某汽车制造行业2008年实现销售（营业）收入1000万元，实际发生广告费和业务宣传费支出300万元，则该企业2008年计算应纳税所得额时可以税前扣除的广告费和业务宣传费为（　）。

　　A.20万元　　B.80万元　　C.150万元　　D.300万元

　　[答疑编号811060204]

　　【答案】C

　　【例题·单选题】根据新企业所得税法的规定，企业通过非营利性的社会团体和县级以上政府及部门所做的公益性捐赠，在缴纳企业所得税时，其税前扣除的限额为（　）。

　　A.年度应纳税所得额的3%以内部分

　　B.年度应纳税所得额的12%以内部分

　　C.年度会计利润总额的3%以内部分

　　D.年度会计利润总额的12%以内部分

　　[答疑编号811060205]

　　【答案】D

　　【例题·多选题】按照新企业所得税法的规定，下列（　）项目超过当年扣除限额的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　A.广告费　　

　　B.借款费用　　

　　C.业务宣传费　　

　　D.职工福利费

　　E.职工教育经费

　　[答疑编号811060206]

　　【答案】ACE

　　【例题·多选题】关于税前扣除项目的说法，正确的是（　）

　　A.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

　　B.企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

　　C.企业提取的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除

　　D.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　E.企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入10%的部分，准予扣除

　　[答疑编号811060207]

　　【答案】ABD

　　（四）禁止税前扣除的项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

　　2.企业所得税税款

　　3.税收滞纳金

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失

　　5.超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出

　　6.赞助支出

　　7.未经核定的准备金支出

　　8.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其它商业保险费外，企业为投资和或者职工支付的商业保险费。

　　9.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的。

　　10.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息

　　11.企业对外投资期间持有的投资资产成本

　　12.企业与其关联方分摊成本时违反税法规定自行分摊的成本

　　13.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。

　　14.企业按特别纳税调整规定针对补缴税款向税务机关支付的利息

　　15.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产

　　16.与取得收入无关的其他支出；

　　17.国务院财政、税务主管部门规定不得扣除的其他项目

　　【例题·多选题】在计算应纳税所得额时，不得扣除的项目包括（　）

　　A.企业所得税税款

　　B.广告费

　　C.税收滞纳金

　　D.职工福利费

　　E.向投资者支付的股息、红利

　　[答疑编号811060208]

　　【答案】ACE

　　【例题·单选题】下列费用项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的项目是（　）。

　　A.转让固定资产发生的费用

　　B.按规定支付的财产保险费

　　C.构建固定资产的费用

　　D.生产经营过程中发生的广告费用

　　[答疑编号811060209]

　　【答案】C

　　【例题·多选题】下列企业支出项目中不准在所得税前扣除的有（　）。

　　A.被没收财物的损失

　　B.赞助支出

　　C.存货跌价准备

　　D.所得税税费

　　E.按规定标准列支的广告费

　　[答疑编号811060210]

　　【答案】ABCD

　　八、资产的税务处理

　　考试内容：

熟悉企业所得税的资产税务处理

（一）资产税务处理的基本原则

　　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

　　资产的计税基础：

（1）历史成本；

（2）公允价值加相关税费

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

（二）固定资产的税务处理

　　固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。

　　1.固定资产的计税基础

（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

　　（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

　　（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

　　（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

　　（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　2.不得计提折旧的固定资产

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

（2）以经营租赁方式租入的固定资产

　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产

　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　（5）与经营活动无关的固定资产

　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地

　　（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产

　　3.固定资产的折旧方法

　　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　4.最短折旧年限

（1）房屋、建筑物：

20年

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：

10年

　　（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：

5年

　　（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具：

4年

　　（5）电子设备：

3年

　　5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

　　【例题·单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是（　）。

　　A.经营性租赁方式发生的租赁费

　　B.融资性租赁方式发生的租赁费

　　C.经营性租赁承租方支付的手续费

　　D.安装交付使用后产生的借款利息

　　[答疑编号811060211]

　　【答案】B

　　【例题·多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括（　）

　　A.飞机　　B.火车　　C.轮船　　D.轿车　　E.机器

　　[答疑编号811060212]

　　【答案】ABCE

　　【例题·单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是（　）

　　A.以经营租赁方式租入的固定资产

　　B.以融资租赁方式租出的固定资产

　　C.未使用的房屋

　　D.单独估价作为固定资产入账的土地

　　[答疑编号811060213]

　　【答案】C

　　【例题·多选题】下列关于固定资产税务处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧

　　B.未使用的房屋不得计提折旧

　　C.以经营租赁方式租入的固定资产