城镇土地使用税车船税.docx

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城镇土地使用税车船税

第二节城镇土地使用税、车船税、

印花税、资源税

一、城镇土地使用税

城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

（一）城镇土地使用税的纳税人和征税范围

1.城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。

具体如下：

（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；（出租土地由出租人缴纳）

（2）拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳；

（3）未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；

（4）土地使用权共有的，共有各方均为纳税人；

即：

所有人>>受益人

【例题▪多选题】关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中，符合法律制度规定的有（）。

A.拥有土地使用权的单位或个人为纳税人

B.拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，以代管人或实际使用人为纳税人

C.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人

D.土地使用权共有的，以共有各方为纳税人

【答案】ABCD

【例题▪多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。

A.出租土地使用权的单位

B.承租土地使用权的单位

C.拥有土地使用权的个人

D.土地使用权共有方

【答案】ACD

【解析】选项B城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳；

2.征税范围

（1）凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围，不包括农村。

建制镇的征税范围为镇人民政府所在地区，不包括镇政府所在地所辖行政村。

（2）公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

【例题▪单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（）。

A.建制镇的土地

B.县城的属于城镇的土地

C.镇政府所在地所辖行政村的土地

D.工矿区以内的土地

【答案】C

【解析】建制镇的征税范围为镇人民政府所在地区，不包括镇政府所在地所辖行政村。

【例题▪单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列土地中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（）。

A.城市土地

B.县城土地

C.农村土地

D.建制镇土地

【答案】C

（二）税率、计税依据和应纳税额的计算

1.税率

城镇土地使用税采用定额税率

（1）大城市1.5-30元；

（2）中等城市1.2-24元；

（3）小城市0.9-18元；

（4）县城、建制镇、工矿区0.6-12元。

2.计税依据及应纳税额计算

纳税人实际占用的土地面积。

年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。

（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。

（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。

【例题▪多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列关于城镇土地使用税计税依据的表述中，正确的有（）。

A.尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准

B.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整

C.凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准

D.城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积

【答案】ABCD

【例题▪判断题】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。

（）

【答案】正确

【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。

【例题▪单选题】下列税种中，实行从量计征的是（）。

A.契税

B.车辆购置税

C.房产税

D.城镇土地使用税

【答案】D

【解析】契税按成交价格或市场价格从价计征，车辆购置税采用10%的比例税率从价计征，房产税包括从价计征和从租计征，城镇土地使用税按实际占用土地面积从量计征。

（三）税收优惠

1.下列用地免征城镇土地使用税：

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地

（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地

（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地

（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年

（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地

【注意】

（1）重点1-5项

（2）公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

2.特殊规定（23项）

（1）缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税。

不需缴纳耕地占用税的，应从批准征用之次月起征收。

（2）免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关使用铁路、民航的土地）免征城镇土地使用税，纳税单位使用免税单位的土地，纳税单位应纳税。

（3）企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，自2016年1月1日起，全额征收。

（4）企业厂区（包括生产、办公、铁路专线及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

（5）房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

（6）老年服务机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

（7）港口的码头用地，免征城镇土地使用税。

（8）国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的土地，免征土地使用税。

（9）石油、天然气（含页岩气、煤层气）生产企业用地

①地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等临时用地；企业厂区以外的铁路专用线、公路及输油（气、水）管道用地；油气长输管线用地暂免征收土地使用税；

②城市、县城、建制镇以外工矿区内的消防、防洪排涝、防风、防沙设施用地，暂免征收土地使用税；

③除上述列举免税土地外，其他油气生产及办公、生活区用地，应征收土地使用税；

④享受上述税收优惠的用地，用于非税收优惠用途的，不得享受税收优惠。

【例题▪单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列用地中，免予缴纳城镇土地使用税的是（）

A.港口的码头用地

B.邮政部门坐落在县城内的土地

C.水电站的发电厂房用地

D.火电厂厂区围墙内的用地

【答案】A

【解析】选项BCD：

均应照章征收城镇土地使用税，没有免税规定。

【例题▪单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。

该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为（）万元。

A.55.5　B.60

C.115.5　D.120

【答案】C

【解析】对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。

应缴纳的城镇土地使用税＝（80－3）×1.5＝115.5（万元）。

（四）城镇土地使用税征收管理

1.纳税义务发生时间（次月，与房产税区别）

（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

（4）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。

（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。

除第5条外，其他全是次月，因为第5条缴纳了耕地占用税

【例题▪多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）

A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳

B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳

C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳

D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳

【答案】BCD

【例题▪多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）

A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税

D.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】ABCD

房产税

土地使用税

纳税人

所有人、出租人、承典人、代管人、使用人

所有人、代管人、使用人、共有人

征税范围

城市、县城、建制镇和工矿区的房屋

城市、县城、建制镇和工矿区的土地

计税方法

从价计征、从租计征

从量计征

税收优惠

国家机关、事业单位、人民团体、军队自用

宗教寺庙、公园、名胜古迹自用

老年服务机构自用

二、车船税

车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。

（一）纳税人

车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。

【例题▪多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（）。

A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

【答案】ABCD

【解析】车船税的纳税人是在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人。

（二）征税范围

1.依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；

2.依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

（三）税目

车船税的税目，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。

（1）乘用车为核定载客人数9人（含）以下的车辆。

（2）商用车包括客车和货车，其中客车为核定载客人数9人（含）以上的车辆（包括电车），货车包括半挂牵引车、挂车、客货两用车、三轮汽车和低速载货汽车等。

（3）其他车辆包括专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机和电动自行车）。

（4）船舶包括机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇。

（三）税率、计税依据及应纳税额计算

1.税率

车船税采用定额税率，又称固定税率。

2.应纳税额计算

税目

计税单位

应纳税额

载人

乘用车、客车和摩托车

辆数

辆数×适用年税额

游艇

艇身长度每米

艇身长度×适用年税额

载货

货车、专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机）

整备质量（自重）每吨

自重吨位数×适用年税额

挂车

按照货车税额50%计算

机动船舶

净吨位每吨

净吨位数×适用年税额

非机动驳船、拖船

净吨位数×适用年税额×50%

【注意】

购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。

应纳税额=使用年基准税额÷12×应税月数

【例题】老张2016年3月13日购买小轿车1辆，已知该小轿车适用的车船税年税额为840元。

计算老张应交的车船税

应税时间为3-12月，共10个月，

应纳车船税=840÷12×10=700（元）。

【例题▪单选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆计算车船税时，按照货车税额的50%计算的是（）

A.半挂牵引车

B.挂车

C.客货两用汽车

D.低速载货汽车

【答案】B

【例题▪单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于商用货车计税依据的是（）。

A.辆数

B.整备质量每吨

C.净吨位

D.购置价格

【答案】B

【解析】商用货车、专用作业车、轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税依据。

【例题▪单选题】张某2016年4月12日购买1辆发动机气缸容量为1.6升的乘用车，已知适用年基准税额480元，则张某2016年应缴纳车船税税额为（）元。

A.0　

B.320

C.360　

D.480

【答案】C

【解析】购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

张某2016年应缴纳车船税=480÷12×9=360

【例题▪单选题】某货运公司2016年年初拥有载货汽车10辆、挂车5辆，整备质量均为20吨；拥有乘用车5辆。

该公司所在省规定载货汽车年基准税额每吨40元，乘用车年基准税额为每辆360元。

根据车船税法律制度的规定，该公司2016年应缴纳车船税（）元。

A.9400

B.10200

C.11800

D.12000

【答案】C

【解析】

挂车税额=20×5×40×50%=2000

货车税额=20×10×40=8000

乘用车税额=360×5=1800

该公司2016年应缴纳车船税=2000+8000+1800=11800（元）。

（四）税收优惠

以下车船免征车船税：

1.捕捞、养殖渔船、拖拉机。

2.军队、武装警察部队专用的车船。

3.警用车船。

4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

5.临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

6.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

7.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

8.对使用新能源车船，免征车船税，包括纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车，燃料电池商用车，纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，不征收车船税；

9.对节约能源车船，减半征收车船税；包括节约能源乘用车和节约能源商用车；

节约能源乘用车是指符合国家标准的排量为1.6升（含）以下的燃用汽油、柴油的节约能源乘用车（含非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车）；节约能源商用车是指符合国家有关标准的燃用天然气、汽油、柴油的重型节约能源商用车（含非插电式混合动力和双燃料重型商用车）。

10.对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或免征车船税；

11.省级人民政府可根据当地实际情况，对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

【例题▪多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（）。

A.警用车船

B.养殖渔船

C.载货汽车

D.载客汽车

【答案】AB

【例题▪单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳车船税的是（）。

A.载客汽车

B.银行运钞车

C.机关公务车

D.养殖渔船

【答案】D

【解析】捕捞、养殖渔船免征车船税。

【例题▪多选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，应征收车船税的有（）。

A.乘用车

B.无轨电车

C.电动自行车

D.挂车

【答案】ABD

【解析】电动自行车不属于车船税的征税范围。

（五）车船税征收管理

1.纳税义务发生时间：

取得车船所有权或者管理权的当月

【注意】新车船购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。

2.纳税地点：

车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。

（1）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。

（2）依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。

（3）依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人所在地。

【注意】

（1）车船税由地方税务局征收，车辆购置税由国家税务总局征收。

（2）从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。

【例题▪判断题】购置的新车船，购置当年车船税的应纳税额自纳税义务发生的次月起按月计算。

（）

【答案】错误

【解析】购置的新车船，购置当年车船税的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

【例题▪多选题】根据车船税法律制度的规定，下列关于车船税纳税地点的表述中，正确的有（）。

A.依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地

B.依法需要办理登记，纳税人自行申报纳税的车船，纳税地点为车船登记地的主管税务机关的所在地

C.需要办理登记的车船，纳税地点为车船所在地

D.扣缴义务人代收代缴税款的车船，纳税地点为扣缴义务人所在地

【答案】ABD

3.纳税申报：

按年申报，分月计算，一次性缴纳。

（1）机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。

（2）已完税或者依法减免税的车辆，纳税人应当向扣缴义务人提供登记地的主管税务机关出具的完税凭证或者减免税证明；纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。

（3）扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税；没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。

（4）已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

【例题▪单选题】根据车船税法律制度的规定，下列关于车船税纳税申报的表述中，不正确的是（）。

A.没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税

B.保险机构为扣缴义务人的，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证

C.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，可以退税

D.扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税

【答案】C

【解析】选项C已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

三、印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。

因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

（一）纳税人

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。

1.立合同人（双方）

是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。

【注意】签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

2.立账簿人（单方）

指开立使用营业账簿的单位和个人，包括资金账簿和其他营业账簿

3.立据人（双方）

书立产权转移书据的单位和个人

4.领受人（单方）

领取并持有权利、许可证照的单位和个人

5.使用人（单方）

在国外订立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人，其使用人为纳税人。

【例题▪单选题】甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（）。

A.甲和乙为纳税人

B.甲和丙为纳税人

C.乙和丁为纳税人

D.甲和丁为纳税人

【答案】A

【解析】立合同人（双方）为印花税的纳税人，不包括合同担保人、证人、鉴定人。

【例题▪多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不属于印花税纳税人的有（）

A.合同的当事人

B.合同的担保人

C.合同的鉴定人

D.合同的证人

【答案】BCD

【例题▪多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（）。

A.会计账簿以立账簿人为纳税人

B.产权转移书据以立据人为纳税人

C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人

D.房屋产权证以领受人为纳税人

【答案】ABCD

（二）征税范围

1.经济合同（10类）

经济合同包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同（包括融资租赁合同）、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同和技术合同（不包括委托代理合同）。

（1）对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

（2）对发电厂与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收；电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。

（3）出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证，按购销合同征收印花税。

【注意】发行单位与订阅单位、出版单位与订阅单位以及与个人之间订立的征订凭证免征印花税。

（4）财产租赁合同，包括租赁房屋、运输工具、机械设备等合同，但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。

（5）借款合同，包括银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同（不包括银行同业拆借合同）。

（6）财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用等保险合同，但不包括人身保险合同。

（7）技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。

技术转让合同中的专利申请权转让合同、非专利技术转让合同，应按经济合同税目缴纳印花税，专利权转让合同、专利实施许可合同，应按产权转移书据税目缴纳印花税。

（8）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

技术咨询合同应缴纳印花税。

（9）具有合同性质的凭证应视同合同征税。

（10）不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税

（11）办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。

2.产权转移书据

产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

【注意】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

3.营业账簿

资金账簿：

反映实收资本和资本公积的账簿

其他账簿：

除资金账簿以外的账簿

对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花。

4.权利、许可证照

包括房屋产权证、工商营业执照、专利证、商标注册证、土地使用证。

（放鹰抓上帝）

【注意】只包括以上五种，不列举不征税，如税务登记证。

【例题▪单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（）。

A.工商营业执照　

B.房屋产权证

C.土地使用证　

D.税务登记证

【答案】D

【解析】应缴纳印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

选项D税务登记证不属于印花税的征税范围。

【例题▪多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（）。

A.人身保险合同

B.财产保险合同

C.购销合同

D.委托代理合同

【答案】BC

【解析】人身保险合同和委托代理合同，不属于印花税的征税范围。

【例题▪多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。

A.土地使用权出让合同

B.土地使用权转让合同

C.商品房销售合同

D.房屋产权证

【答案】ABCD

【例题▪多选题