初级会计实务第十章.docx

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初级会计实务第十章

第十章　事业单位会计基础

　　【考情分析】

　　本章是对事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表编制的介绍。

属于非重点内容，但由于本章内容按照新的《事业单位会计制度》重新编写，故在今年的考试中考生应给予一定的关注。

本章考试主要以客观题为主，应主要关注事业单位会计与企业会计在核算上有差异的内容，对资产、净资产的核算还应注意相关的账务处理。

2012年题型分值分布

单项选择题

多项选择题

判断题

不定项选择题

合计

1分

2分

1分

-

4分

　　本章考试要求

（一）掌握事业单位资产和负债的核算

（二）掌握事业单位净资产的内容

　　（三）掌握事业单位收入和支出的构成

　　（四）熟悉事业单位会计报表

　　（五）了解事业单位会计的特点

　　【内容讲解】

第一节　事业单位会计概述

　　一、非企业会计体系概述

　　我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。

企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。

非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。

　　二、事业单位会计的特点

　　事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：

　　一是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。

　　二是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。

　　三是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　四是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

　　三、事业单位会计科目

第二节　资产和负债

　　一、资产

（一）货币资金

　　事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

　　1.库存现金

　　注意：

　　现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。

如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。

　　2.银行存款

　　3.零余额账户用款额度

（1）国库集中支付制度及程序

　　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（2）零余额账户用款额度的核算

　　事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。

该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。

年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

　　在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。

按规定支用额度时，借记“事业支出”、“存货”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

（二）短期投资

　　1.取得时，按照实际成本入账，实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关税费；

　　2.持有期间实际收到利息时，计入“其他收入”；

　　3.处置短期投资时，处置损益计入“其他收入”。

　　（三）应收及预付款项

　　事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

　　1.财政应返还额度

　　财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

　　在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。

　　在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，下年初恢复额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

　　2.应收票据

　　3.应收账款、预付账款和其他应收款

　　注意：

　　逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款和其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

转入待处置资产时，按照待核销的应收账款、预付账款和其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。

　　报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

　　（四）存货

　　1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

　　2.盘盈的存货，计入“其他收入”科目。

盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“存货”科目；报经批准予以处置时，计入“其他支出”。

　　（五）长期投资

　　事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等。

　　1.长期投资的取得

　　事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。

以货币资金取得长期投资时，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

　　2.长期投资持有期间的收益

　　事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算。

事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，计入“其他收入——投资收益”科目。

　　3.长期投资的处置

　　（六）固定资产

　　事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。

购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。

在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。

处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

　　注意：

　　事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。

　　（七）在建工程

　　注意：

　　事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

　　（八）无形资产

　　事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

　　事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

　　【例题·单选题】事业单位如发生无法查明原因的现金溢余，下列处理中正确的是（　）。

　　A.冲减事业支出

　　B.冲减其他支出

　　C.计入其他收入

　　D.计入经营收入

[答疑编号5702100101：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。

　　【例题·多选题】下列有关事业单位资产的表述中，恰当的有（　）。

　　A.收到财政直接支付到账通知书时，借记“零余额账户用款额度”

　　B.应收款项期末不计提坏账准备

　　C.长期投资的账面余额与对应的非流动资产基金账面余额应保持相等

　　D.盘盈的存货，按确定的入账价值计入“其他收入”

[答疑编号5702100102：

针对该题提问]

『正确答案』BCD

『答案解析』“零余额账户用款额度”用于财政授权支付方式，而非财政直接支付方式。

　　二、负债

（一）短期借款

　　注意：

　　支付短期借款利息时，计入“其他支出”科目，

（二）应缴款项

　　事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

　　1.应缴税费

　　2.应缴国库款

　　事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。

事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记“应缴国库款”科目。

　　3.应缴财政专户款

　　事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

事业单位取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记“应缴财政专户款”科目。

　　（三）应付职工薪酬

　　（四）应付及预收款项

　　注意：

　　第一，支付银行承兑汇票的手续费时，计入“事业支出”、“经营支出”等科目。

　　第二，无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其它应付款，计入“其他收入”。

　　（五）长期借款

　　（六）长期应付款

第三节　净资产

　　净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。

事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

　　基本原则：

　　第一，事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

　　第二，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。

　　第三，非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

　　一、财政补助结转结余

　　年末事业单位支出预算完成情况不同，处理方式也有所差异，具体可能有以下情形：

　　第一，当年支出预算工作目标已完成；

　　第二，当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金；

　　第三，当年支出预算由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止。

　　1.期末结转财政补助收入和对应的财政补助支出——结转入“财政补助结转”科目

　　2.当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金

　　财政应返还额度、零余额账户用款额度

　　3.支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，剩余的财政补助资金

　　【举例1】2×13年9月，某事业单位收到财政补助收入2500000元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为2400000元。

月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录：

[答疑编号5702100201：

针对该题提问]

『正确答案』

（1）结转财政补助收入时：

　　借：

财政补助收入　　2500000

　　　　贷：

财政补助结转　　2500000

（2）结转财政补助支出时：

　　借：

财政补助结转　　　　　　　2400000

　　　　贷：

事业支出——财政补助支出　　2400000

　　二、非财政补助结转结余

（一）非财政补助结转

　　非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。

　　【举例】2×13年1月，某事业单位启动一项科研项目。

当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6000000元，为该项目发生事业支出5600000元。

2×13年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。

该事业单位应编制如下会计分录：

[答疑编号5702100202：

针对该题提问]

『正确答案』

（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：

　　借：

上级补助收入　　6000000

　　　　贷：

非财政补助结转　　6000000

（2）结转事业支出中该科研专项支出时：

　　借：

非财政补助结转　　　　　　　5600000

　　　　贷：

事业支出——非财政专项资金支出　5600000

　　（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时：

　　借：

非财政补助结转　400000

　　　　贷：

事业基金　　　　　400000

（二）非财政补助结余

　　非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

　　1.事业结余

　　事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　2.经营结余

　　经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

　　注意：

如为借方余额，即为经营亏损，不予结转

　　3.非财政补助结余分配

　　事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。

年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。

（1）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目；

（2）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目；

　　（3）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。

　　【例题·判断题】非财政补助结转资金是事业单位除财政补助收支外的资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

（　）

[答疑编号5702100203：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』非财政补助结转资金是事业单位除财政补助收支外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

　　【例题·判断题】年末事业结余和经营结余的余额均应转入非财政补助结余分配。

（　）

[答疑编号5702100204：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』如果经营结余出现借方余额（亏损），则无需结转。

　　三、事业基金

　　事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

　　第一，年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目；

　　第二，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。

　　四、非流动资产基金

　　事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

　　非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建上程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。

处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。

　　五、专用基金

　　事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

　　事业单位按规定提取专用基金时，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。

按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。

第四节　收入与支出

　　事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。

事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。

　　一、收入

　　事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。

具体内容

确认原则

期末结转

财政补助收入

事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助

收到款项时予以确认

（收付实现制）

结转入“财政补助结转”科目

事业收入

开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入；需要区分专项资金收入和非专项资金收入

收付实现制

（1）专项资金收入结转至非财政补助结转；

（2）非专项资金收入结转至事业结余

上级补助收入

从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入；需要区分专项资金收入和非专项资金收入

收付实现制

（1）专项资金收入结转至非财政补助结转；

（2）非专项资金收入结转至事业结余

附属单位上缴收入

附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入；需要区分专项资金收入和非专项资金收入

收付实现制

（1）专项资金收入结转至非财政补助结转；

（2）非专项资金收入结转至事业结余

经营收入

专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入

权责发生制

结转入“经营结余”

其他收入

包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等；需要区分专项资金收入和非专项资金收入

收付实现制

（1）专项资金收入结转至非财政补助结转；

（2）非专项资金收入结转至事业结余

　　【例题·多选题】下列关于收入的表述中，正确的有（　）。

　　A.从同级财政部门取得的基本支出补助收入，期末应结转入“财政补助结转”

　　B.事业单位取得的事业收入，期末应结转入“事业结余”

　　C.事业单位取得的经营收入，期末应结转入“经营结余”

　　D.事业单位取得的其他收入应区分为专项资金收入和非专项资金收入

[答疑编号5702100205：

针对该题提问]

『正确答案』ACD

『答案解析』事业收入应区分专项资金收入和非专项资金收入，其中专项资金收入结转至非财政补助结转。

　　二、支出

　　事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。

事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。

采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量

具体内容

确认原则

期末结转

事业支出

开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

事业支出需要分别财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出

收付实现制

（1）财政补助支出结转入“财政补助结转”；

（2）非财政专项资金支出转入“非财政补助结转”；

（3）其他资金支出（非专项）转入“事业结余”

对附属单位补助支出

事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出

收付实现制

转入“事业结余”

上缴上级支出

按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出

收付实现制

转入“事业结余”

经营支出

专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出

权责发生制

转入“经营结余”

其他支出

包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等；需要分别非财政专项资金支出和其他（非专项）资金支出

收付实现制

（1）专项资金支出结转至“非财政补助结转”；

（2）非专项资金支出结转至“事业结余”

　　【例题·多选题】下列各项支出中，期末均应结转入“事业结余”科目的有（　）。

　　A.事业支出

　　B.对附属单位补助支出

　　C.上缴上级支出

　　D.其他支出

[答疑编号5702100206：

针对该题提问]

『正确答案』BC

『答案解析』事业支出期末结转时应区分为：

（1）财政补助支出结转入“财政补助结转”；

（2）非财政专项资金支出转入“非财政补助结转”；（3）其他资金支出（非专项）转入“事业结余”。

其他支出期末结转时，专项资金支出结转至“非财政补助结转”；非专项资金支出结转至“事业结余”。

第五节　财务报告

　　事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。

　　事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

　　财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。

财务报表由会计报表及其附注构成。

事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。

　　资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。

　　收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。

　　财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。

　　附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。