01教案中级会计Ⅱ彭颖.docx
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01教案中级会计Ⅱ彭颖
西南财经大学天府学院
教案
任课教师:
彭颖
课程名称:
中级会计Ⅱ
任课班级:
2014级会计与财务1、3、4班
电算化5班
授课时间:
2015-2016-2学期
西南财经大学天府学院教务处制
教案
编号:
1
章节
第八章投资性房地产第一节、第二节
授课方式
讲授PPT+讨论+例题分析
教
学
目
的
了解投资性房地产的概念和范围,掌握投资性房地产的确认条件,明确投资性房地产的初始计量,通过学习提高学生归纳总结及整合所学知识的能力。
教
学
重
点
投资性房地产的确认条件,投资性房地产的初始计量
教
学
难
点
投资性房地产的初始计量
时间
分配
教学过程
第1周
4课时
一、投资性房地产的特征与范围
(一)、投资性房地产的定义及特征
1、投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
2、投资性房地产的范围
范围
注意问题
已出租的土地使用权
(1)企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权,不属于此类;
(2)以经营租赁方式租入再转租给其他单位的房地产也不属于投资性房地产
持有并准备增值后转让的土地使用权
按照国家有关规定认定的闲置土地,不属于投资性房地产
已出租的建筑物
(1)是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物;
(2)对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物,只有企业管理当局(董事会或类似机构)作出正式书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,即使尚未签订租赁协议,也可视为投资性房地产
3、提示学生注意以下容易混淆的地方,对于不属于投资性房地产的项目:
(1)自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产,包括自用建筑物(固定资产)和自用土地使用权(无形资产)。
(2)作为存货的房地产,通常指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。
如果某项房地产,部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,应当确认为投资性房地产;不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,不确认为投资性房地产。
4、企业在判断和确认已出租的建筑物时,应当把握以下要点:
(1)用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物,企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。
2)已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。
一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起,经营租出的建筑物才属于已出租的建筑。
(3)企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将该建筑物确认为投资性房地产。
例如,企业将其办公楼出租,同时向承租人提供维护、保安等日常辅助服务,企业应当将其确认为投资性房地产。
学生讨论部分:
举例说明一个公司的房地产既有投资性房地产又有非投资性房地产的情况,区别两者的关健在哪里?
讨论划分为投资性房地产在会计核算上有什么重要意义?
关注学生讨论时的思维过程,在适当的时候给予一定的引导
一、投资性房地产的确认和初始计量
(一)、投资性房地产的确认和初始计量
1、将某个项目确认为投资性房地产,首先应当符合投资性房地产的概念,其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件:
(1)与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业
(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量
(二)、投资性房地产应当按照成本进行初始计量
1、外购的投资性房地产的确认和初始计量
对于企业外购的房地产,只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起,下同)或用于资本增值,才能称之为外购的投资性房地产。
外购投资性房地产的实际成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
企业购入房地产,自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的,应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产,自租赁期开始日或用于资本增值之日开始,才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。
2、自行建造投资性房地产的确认和初始计量
自行建造投资性房地产,其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
采用成本模式进行后续计量的,应按照确定的自行建造投资性房地产成本,借记“投资性房地产”科目,贷记“在建工程”或“开发产品”科目。
采用公允价值模式进行后续计量的,应按照确定的自行建造投资性房地产成本,借记“投资性房地产——成本”科目,贷记“在建工程”或“开发产品”科目。
例题:
20×9年2月,甲公司从其他单位购入一块土地,并在这块土地上开始自行建造两栋厂房,20×9年11月,甲公司预计厂房即将完工,与乙公司签订了经营租赁合同,将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。
租赁合同约定,该厂房于完工时开始起租,20×9年12月5日,两栋厂房同时完工。
该块土地使用权的成本为9000000元,两栋厂房的实际造价均为12000000元,能够单独出售,假设甲公司采用成本模式进行后续计量。
甲公司的账务处理如下:
土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=9000000×(12000000÷24000000)=4500000(元)
借:
固定资产——厂房 12000000
投资性房地产——厂房 12000000
贷:
在建工程——厂房 24000000
借:
投资性房地产——已出租土地使用权 4500000
贷:
无形资产——土地使用权 (9000000÷2)4500000
课堂练习:
学习指导书选择题及教材P145,案例窗8—2
作
业
布
置
学习指导书对应的练习题
课
后
总
结
学生能够较好地理解内容,能够做到在课堂中掌握,但是学生的遗忘速度也很快,需要督促学生课下复习,以深入掌握,在课堂中运用雅典式的教学方法,要求学生联系实际生活讨论投资性房地产的范围。
教案
编号:
2
章节
第八章投资性房地产第三、四、五节
授课方式
讲授PPT+课堂练习
教
学
目
的
了解投资性房地产处置的核算方法,明确投资性房地产的后续计量,通过学习提高学生归纳总结及整合所学知识的能力。
教
学
重
点
投资性房地产的后续计量、与投资性房地产有关的后续支出的内容
教
学
难
点
投资性房地产的后续计量
时间
分配
教学过程
第2周
4课时
一、投资性房地产的后续计量
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,满足特定条件时也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
此处着重强调,对于以成本模式计量的投资性房地产,通过会计政策变更可以转换为公允价值模式计量,但以公允价值模式计量的投资性房地产一经确定,不能再改变。
同时满足以下两个条件的,采用公允价值模式;不满足的,采用成本模式。
(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;
(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
(一)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
1、科目设置
投资性房地产;投资性房地产累计折旧(摊销);投资性房地产减值准备
2、会计处理
在成本模式下,应当按照固定资产或无形资产的有关规定,对投资性房地产进行后续计量,计提折旧或摊销;存在减值迹象的,还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
(1)计提折旧或进行摊销时
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产累计折旧(摊销)
(2)计提减值准备时
借:
资产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
(3)取得租金收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
(二)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
1、科目设置
(1)投资性房地产——成本
——公允价值变动
(2)公允价值变动损益
2、采用公允价值模式计量的前提条件
企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
3、投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。
以成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
或者发生投资性房地产毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(将实际收到的处置收入计入其他业务收入,所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)。
二、投资性房地产的后续支出
首先解释资本化后续支出与费用化后续支出的区别:
资本化即能够引起经济利益流入的支出,费用化即损益类应该计入当期损益的支出。
简单概括即:
原理:
满足投资性房地产确认条件的,资本化;否则,费用化。
(一)资本化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的,应当计入投资性房地产成本。
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,在再开发期间应继续将其作为投资性房地产,再开发期间不计提折旧或摊销。
(二)费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。
例题:
2011年5月,甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。
该厂房原价为50000000元,已计提折旧10000000元。
为了提高厂房的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。
2011年5月31日,与乙公司的租赁合同到期,该厂房随即进入改扩建工程,2011年12月31日,该厂房改扩建工程完工,共发生支出5000000元,均已支付,即日按照租赁合同出租给丙公司,假定甲公司采用成本计量模式。
甲公司的账务处理如:
(1)2011年5月31日,投资性房地产转入改扩建工程
借:
投资性房地产——厂房——在建 40000000
投资性房地产累计折旧 10000000
贷:
投资性房地产——厂房 50000000
注意:
不应通过“在建工程”科目核算。
(2)2011年5月31日-20×9年12月31日,发生改扩建支出
借:
投资性房地产——厂房——在建 5000000
贷:
银行存款 5000000
(3)2011年12月31日,改扩建工程完工
借:
投资性房地产——厂房 45000000
贷:
投资性房地产——厂房——在建 45000000
三、投资性房地产的处置
当投资性房地产被处置,或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产。
企业出售、转让、报废投资性房地产企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(将实际收到的处置收入计入其他业务收入,所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)。
注意的要点:
1.处置涉及到的收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目来核算。
2.自用房地产转换为投资性房地产,采用以公允价值模式进行后续计量的,转换时若产生资本公积――其他资本公积,则处置时应将资本公积转入“其他业务成本”科目。
3.采用公允价值模式计量的投资性房地产,持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务成本”科目。
这笔分录的借贷方均为损益类科目,因此这笔分录不影响利润,但它对企业其他业务所产生的利润的有影响的。
本章总结:
一、投资性房地产的定义、特征和内容
要这样把握三类投资性房地产:
已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权;
二、两种计量模式及其转换
成本模式下折旧摊销额应计入其他业务成本;
成本模式可以向公允价值模式转换(应追溯调整);公允价值模式不能向成本模式转换。
三、投资性房地产与非投资性房地产的相互转换(成本模式、公允价值模式)
非投资性房地产转换为投资性房地产的,转换时公允价值高于账面价值的差额,计入资本公积,其他情况下,差额计入公允价值变动损益。
四、投资性房地产的处置
通过其他业务收入、其他业务成本核算。
注意公允价值变动损益、资本公积应转入其他业务成本。
课堂练习
学习指导书选择题
作
业
布
置
思考题:
(1)公允价值模式计量和成本模式计量对企业账务的影响?
(2)为什么公允价值模式计量不允许转为成本模式?
学习指导书对应的练习题
课
后
总
结
本周课程涉及到投资性房地产的后续计量和处置方面的会计分录的处理,在课堂讲授后给学生布置随堂练习,发现学生能够在讲解之后和自己看书能够把分录都写出来,但是在第二次课前复习上节课的内容发现学生大部分都遗忘了上节课的知识。
让学生讨论在会计分录中成本模式和公允价值模式的区别,然后总结陈述,这一方式能让学生掌握重点。
教案
编号:
3
章节
第九章流动负债第一、二节
授课方式
PPT讲授+课堂练习
教
学
目
的
了解流动负债的概念和分类,掌握短期借款、应付账款、应付票据、预收账款及应付职工薪酬的会计处理,掌握应交税费的会计核算,应交税费的种类,不同税目的会计处理,理解应付项目对企业经营发展的作用,通过学习提高学生分析问题的能力。
教
学
重
点
短期借款的会计处理
教
学
难
点
短期借款利息的处理
时间
分配
教学过程
第3周
4课时
一、流动负债概述
首先对相关知识进行回顾什么是负债
具体内容为:
(一)、什么是负债,以提问形式来引入。
根据《企业财务报告条例》,负债的定义为:
“负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
”
过去的:
回避未来的承诺
现实义务:
现行条件下已承担的义务
1、如何确认
负债的确认要同时满足以下条件:
(1)该义务有关的经济利益很可能流出企业;(实质重于形式)
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
2、如何分类
(1)按偿还期的长短
流动负债、非流动负债
(2)按偿还方式不同
3、非货币性负债、货币性负债
4、根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求,资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目:
(1)短期借款
(2)应付及预收账款
(3)应交税费
(4)应付职工薪酬
(5)预计负债
(6)长期借款
(7)长期应付款
(8)应付债券
(9)递延所得税负债。
资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。
在这个过程中,用提问、抽问和启发的形式让学生主动去回忆归纳已学知识,并且引出本章的知识,对学生的回顾进行补充和解释,我们本章的学习内容也是按照资产负债表中负债类科目单独列式的项目进行讲解的。
(二)、流动负债的概念和特点
分析流动负债的性质及特点:
1、偿还期限较短、2、需以流动资产或以新的流动负债偿还)、流动负债的分类(按金额是否确认分为金额可直接确定的、金额视经营状况确定的、金额需要估计的。
按偿付手段分为货币资产偿还、商品或劳务偿付。
按形成原因分为营业活动中形成、收益分配形成(所得税)、融资活动中形成的)。
二、短期借款
(一)、短期借款概述
短期借款的概念及分类,指企业借入的期限在一年以内的各种借款。
分为临时借款、生产经营周转借款、票据贴现借款。
结算借款款的利息有两种核算方式:
1、如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本金到期一并归还且数额较大的,则采用预提方式核算2、如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大,为了简化核算手续,可采用支付利息时直接计入当期损益,列为财务费用核算。
(二)、短期借款的会计处理
根据短期借款行为的一般步骤,分为三个部分:
1、取得借款
根据借入的本金,借记“银行存款”账户,贷记“短期借款”账户。
2、借款利息
短期借款的利息,应按照应计的金额,借记“财务费用”、“利息支出(金融企业)”账户,贷记“银行存款”账户。
在此强调短期借款利息的账务处理方式:
(1)借款时按月计付利息的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还且数额不大的,可在支付时直接计入当期损益,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”账户。
(2)借款利息是按季支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还且数额较大的,应采取预提的办法,设置“应付利息”账户,按月预提计入财务费用。
3、归还借款
短期借款到期时,应及时归还。
对偿付的本金借机“短期借款”账户,对同时偿付的利
息借记“财务费用”账户,按偿付的本息之和贷记“银行存款”账户。
例题为教材P148页案例,通过讲解例题,让学生充分理解及掌握短期借款的会计核算。
以一个例题作为练习,要求学生在课堂上计算并抽查大家的掌握情况。
最后再次回顾所有课堂上已学知识,并布置相关的练习进行巩固。
课堂练习:
短期借款分录练习题(利息、本金)
作
业
布
置
完成思考问题:
(1)流动负债在企业运营中的运用
(2)短期借款与商业信用的关系
作业:
学习指导书对应的练习题
课
后
总
结
本周所授课程比较基础和简单,主要以讲授+例题分析+课堂讨论的方式进行,为后面的内容做铺垫。
同时通过列举实例给学生可以加深其理解,使所讲知识更加形象化。
教案
编号:
4
章节
第九章流动负债第三、四节
授课方式
PPT讲授+课堂讨论+练习
教
学
目
的
了解流动负债的概念和分类,掌握短期借款、应付账款、应付票据、预收账款及应付职工薪酬的会计处理,掌握应交税费的会计核算,应交税费的种类,不同税目的会计处理,理解应付项目对企业经营发展的作用,通过学习提高学生分析问题的能力。
教
学
重
点
应付账款、应付票据、预收账款的会计处理,应付职工薪酬的会计处理
教
学
难
点
应付票据、应付职工薪酬的会计处理
时间
分配
教学过程
第4周
4课时
应付及预收款项
(一)、应付账款
首先回顾上周所讲流动负债的概念,借此举例,如赊销赊购等,分析相应货款与流动负债的相同点,进而引出应付账款的概念,即企业因购买货物或接受劳务供应等而形成的负债。
提问为什么会有应付账款?
暂不回答,然后介绍应付账款、预收账款的相关概念等内容,具体为应付账款的入账时间、入账价值等,在此需强调商业折扣和现金折扣入账价值的处理。
提问:
赊购行为对企业的作用。
之后在学生理解应付及预收款项概念的基础上再回答上述问题。
也就是本次讨论的内容,引导学生从应付账款产生的来源入手,即购销行为,再进一步联系企业的经营状态、发展阶段等分析应付账款产生的原因。
在这里给学生简略介绍企业生命周期的概念,结合生命周期概念和发展阶段理论,引导学生分析以赊购行为为主的应付款项对企业运营的作用及其利弊。
老师讲授部分:
一、主要讲授应付账款及应付票据、预收账款的会计处理。
(一)、账务处理
1、赊购货物:
借:
材料采购、在途物资、生产成本等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
2、应付相关费用:
借:
制造费用、管理费用等
贷:
应付账款
3、支付款项:
借:
应付账款
贷:
银行存款
财务费用
4、应付账款划转出去或者确实无法支付的,计入“营业外收入——其他”
借:
应付账款
贷:
营业外收入——其他
然后结合教材P150例9—3、例9—4介绍应付账款的会计处理。
(二)、对于企业由于债权单位或其他原因而无法支付的应付账款,应借记“应付账款”账户,贷记“营业外收入—其他”账户,此处需强调,如债权人为股东或者投资者,债务免除后应计入“资本公积—其他资本公积”账户。
二、预收账款
企业按照合同规定预收的款项
在预收账款不多的企业,可以不设“预收账款”科目,而将其计入“应收账款”科目的贷方,但是在资产负债表上应当分开列式)通过对预收账款的讲解后,让学生马上通过练习进行巩固,老师抽查,并通过学生的练习发现问题及掌握情况。
例题:
甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行,2007年9月3日按合同规定发出商品100万元,增值税专用发票注明的税款17万元,该批商品的成本70万元,其余款项已经收到存入银行。
三、应付票据的会计处理
(一)、应付票据概念和种类
应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式购入货物而应付的票据款。
应付票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据;按其承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(二)、账户设置
企业应设置“应付票据”账户核算企业商业汇票的签发、承兑以及支付的情况。
(三)、账务处理
应付票据在票据到期时根据不同情况进行账务核算:
(1)如期清偿:
借:
应付票据
贷:
银行存款
(2)商业承兑汇票无力清偿:
借:
应付票据
贷:
应付账款
(3)银行承兑汇票无力清偿:
借:
应付票据
贷:
短期借款
例题:
乙企业本月应付工资总额462000元,根据“工资费用分配汇总表”,生产人员工资320000元,车间管理人员工资70000元,行政管理人员工资60400元,销售人员工资11600元。
解答:
1、分配工资费用:
借:
生产成本320000
制造费用70000
管理费用60400
销售费用11600
贷:
应付职工薪酬——工资462000
根据“工资结算汇总表”,乙企业本月应代扣职工房租2000元,代扣职工个人所得税40000元,实发工资420000元。
2、提现金:
借:
库存现金420000
贷:
银行存款420000
3、发工资:
借:
应付职工薪酬——工资420000
贷:
库存现金420000
4、代扣款:
借:
应付职工薪酬——工资42000
贷:
其他应付款——职工房租2000
应交税费——应交个人所得税40000
5、计提和交纳“五险一金”的核算
根据工资总额的一定比例计算,计入相关成本费用:
借:
生产成本
制造费用
管理费用等
贷:
应付职工薪酬——社会保险费(“五险”)
——住房公积金(“一金”)
6、交纳时:
借:
应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
贷:
银行存款
通过讲解例题,使学生们学会应付职工薪酬的分配与结算,在此需要强调,应付职工薪酬不涉及的账户,即财务费用。
(五)、补充知识点
1、非货币性职工薪酬
(1)企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职工薪酬,发放的产品应视同销售处理
(2)无偿向职工提供住房,租赁住房供职工无偿使用
2、辞