度会计证培训课堂笔记doc二.docx

度会计证培训课堂笔记doc二.docx

《度会计证培训课堂笔记doc二.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《度会计证培训课堂笔记doc二.docx（15页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

度会计证培训课堂笔记doc二

2012年度会计证培训课堂笔记

（二）

3月1日第五章第一节

一、会计账簿的概念：

会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

二、会计账簿的分类：

（一）账簿按用途分类（多选）

1.序时账簿。

又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。

2.分类账簿。

分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。

3.备查账簿。

某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

（二）账簿按账页格式分类;1.两栏式账簿。

2.三栏式账簿。

3.多栏式账簿;4.数量金额式账簿。

数量金额式账簿数量与金额双重记录的账簿一般使用与实物形态之蝉物资明细账，如元材料，库存商品，产成品等存货明细账。

（三）按外型特征分类（多选）

1.订本账。

启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

2.活页账。

在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

特点是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。

优点：

可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账。

缺点：

账页容易散失和被抽换。

适用：

一般各种明细分类账可采用活页账形式。

三、会计的账簿与账户：

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。

因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。

第二节会计账簿的内容、其用于登记规则

会计账簿的基本内容：

会计账簿的格式多种多样，但其基本构成包括封面、菲页包括封面、

一、

三个部分。

1.封面、封面主要用来标明会计账簿的名称，如：

总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账等。

2.扉页、扉页主要用来填列会计账簿的使用信息，其主要内容包括科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

3.账页、账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容：

（1）账户名称（即会计科目）；

（2）登

记账簿的日期栏；（3）记账凭证的种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分页次栏。

二、会计部的启用：

在分类明细账账簿的启用表我只填了记账人员的名字，公司名，启用日期。

其他的没有填，比如单位领导，会计主管（我们没有），接管日期（一直是我填帐的），移交日期（我们没有档案室，由财务管），监交人员（没有交接）。

三、会计账簿登记规则：

一）登记依据→审核无误的原始凭证和记账凭证

（二）登记用笔记墨水颜色→必须用蓝色或黑色墨水笔，除结账、改错、冲销账簿记录、负余额外不得使用红色墨水或红色圆珠笔书写。

3、登记内容→每笔都必须记明日期、凭证号数、摘要和金额，要在记账凭证上注明账页的页次或划“V”表示已经过账。

4、登记顺序→不得跳行隔页，如果发生隔页跳行，应该将空行空页划红对角线注销，并由记账人员盖章表示负责。

5、借贷方向的登记→与凭证上所记的借贷方向相同。

6、书写文字、数字、金额→字及数字的大小占行间的2/3。

7、转页手续→在账页最末行摘要栏注明“转次页”，在次页的第一行摘要栏内注明“承前页”。

8、错帐更正→账簿中不允许涂改、刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，如有错误应按规定的错误更正方法更正。

9、更换新帐→各种账簿每年原则上都要更换新账。

第四节会计账的格式和登记方法

一、日记账的格式与登记方法

（一）现金日记账的格式。

现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。

无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

.现金日记账的登记方法。

（了解）

　　现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“

　　上日余额+本日收入一本日支出=本日余额”

　　期初余额+本期增加—本期减少=期末余额

　　的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

（1）三栏式现金日记账的具体登记方法如下：

①日期栏：

系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。

②凭证栏：

系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：

“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”；“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付）”。

凭证栏还应登记记凭证的编号数，以便于查账和核对。

③摘要栏：

摘要说明登记入账的经济业务的内容。

文字要简练，但要能说明问题。

　　对方科目栏：

系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。

如银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。

其作用在于了解经济业务的来龙去脉。

④收入、支出栏（或借方、贷方）：

系指现金实际收付的金额。

每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。

如账款不符应查明原因，并记录备案。

月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。

（2）在实际工作中，如果收付业务较多需要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。

　　其中：

现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；

　　现金支出日记账则只按支出的对方科目（借方）设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。

（二）银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

二、总分类和明细分类的格式与登记方法

（一）总分类账的格式

（二）总分类账的登记方发法

（三）明细分明两日长的格式1．总分类账的设置；2．总分类账的登记。

3明细账的格式：

:

三栏式

三栏式明细帐的帐页只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。

这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的明细核算，如"应收帐款"、"应付帐款"等债权债务结算科目的明细分类核算。

数量金额式

数量金额式明细帐的帐页按收入、发出和结余再分别设数量和金额栏。

这种格式适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细核算，如"原材料"、"产成品"等财产物资科目的明细分类核算。

多栏式

多栏式明细帐的帐页按照明细科目或明细项目分设若干专栏，以在同一帐页上集中反映各有关明细科目或某明细科目各明细项目的金额。

这种格式适用于费用、成本、收入和成果的明细核算，如"制造费用"、"管理用"、"营业外收入"和"营业外支出"等科目的明细分类核算。

　　在帐簿形式上，明细帐一般采用活页式，这样比较方便。

明细帐是根据凭证来登记的。

一般为了方便是一个月登一次帐，平时也行，只要做完凭证就可登帐，但中间有可能会修改凭证，登了帐再修改麻烦些。

（四）明细分类账的登记方法：

一是根据原始凭证直接等明细分类；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。

第四节对账

对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。

应当定期将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次

一、1.原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。

2.复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。

　　3.权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。

二、账账核对：

所谓账账核对，是指各种账簿与账簿之间的有关记录相核对，以保证账账相符。

包括以下几点：

总分类账簿有关账户余额的核对；

总分类账簿与所谓明细分类账簿核对

总分类账簿与叙事账簿核对

明细账簿之间的核对。

三、账实核对包括：

账实核对是指将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额进行核对，做到账实相符。

包括：

1现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；

2银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；

3各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额相核对；

4各种应收、应付明细账账面余额与有关债务、债权单位或个人相核对等

第五节错账更正方法

一、划线更正法：

记账凭证对的，只是登记账簿的时候错了，在错误的文字或数据上划一条红线，在红线的上方写正确的文字或数字，并且由记账及相关人员在更正处盖章。

记账员李明把68450错记成86450应作如下更正

68450

86450李明章

二、红字更正法：

（1）记账凭证上科目错了，先用红字编同样错的凭证，再编制正确的凭证，厂部领用材料300元，填制记账凭证时，五天为借记，“制造费用”科目，并已据登记入账。

借：

制造费用300

货：

原材料300

更正时，先用红字填制一张与源错误凭证内容完全相同的记账凭证，并据一泓自登记入账，已冲销原错误记录。

借：

制造费用300

货：

原材料300

（2）记账凭证上科目对的，方向对的，只是金额多记，更正用红字更正法，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借应贷账户完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

三、补充登记法：

记账凭证上科目对的，方向对的，只是金额少记，用补充登记法，按少计的金额编制一张与原记账凭证应借应贷账户完全相同的记账凭证，以补充少计的金额，并据以记账。

第六节结账

一、结账的程序

（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

　　（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

（4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

二、结账的方法

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

　　（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

　　（4）总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第七节会计账簿的更换和保管

一、会计账簿的更换

（一）会计账簿的更换：

　　1.会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。

　　2.一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

　　3.各种备查账可以连续使用。

（二）会计账簿的保管

　　1.年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理；

　　2.会计账

　　〔例1〕所有的明细账，年末时都必须更换。

（　）

　　答案：

×

解析：

多数明细账应每年更换一次，对于有些财产物资明细账和债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较，可以不必每年度更换一次。

第六章账务处理程序

第一节账务处理程序概述

一账务处理程序概念：

账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。

即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。

账务处理程序的基本模式可以概括为：

原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表。

二、账务处理程序的种类：

会计凭证，会计账簿，会计报表

第二节记账凭证财务处理的程序

一、一般步骤：

记账凭证财务处理的程序编制的一般程序

根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5、根据记账凭证逐笔登记总分类账；6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

三、记账凭证财务处理的程序的特点、有缺点及适用范围

优点：

直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：

登记总分类账的工作量较大。

对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。

适用范围：

规模较小、经济业务量较少的单位。

第二节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭的编制方法：

1汇总收款凭证的编制；2.汇总付款凭证的编制

3.汇总转账凭证的编制。

二、1.根据原始凭汪编制汇总原始凭证。

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证汇款凭证，登记各种明细分类账；5根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末、根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

三、汇总记账凭证财务处理程序的特点、优点和适用范围

（一）特点：

定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账

（二）优缺点：

优点：

减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

　　缺点：

按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

（三）适用范围：

规模较大、经济业务较多的单位。

第四节科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务的编制方法:

根据一定时间内的全部记帐凭证，按照相同的会计科目进行归类，定期（五天或十天）汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏目内。

二、科目汇总表账务处理程序的步骤

1.原始凭证编制汇总原始凭证。

2.根据原始凭证、汇总原始凭证填制记账凭证。

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

4.根据原始凭证、汇总原始凭证或记帐凭证登记各种明细分类账。

5.根据记账凭证编制科目汇总表。

6.根据科目汇总表登记总分类账。

7.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类帐的有关账户的余额进行核对一致。

8.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

四、科目汇总表帐务处理程序的优缺点和适用范围

1.优点

（1）科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做；

（2）根据科目汇总表一次或分次登记总分类帐，可以大大减少登记总分类帐的工作量；

（3）科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，从而保证总帐登记的正确性。

2.缺点

在科目汇总表和总分类帐中，不反映各科目的对应关系，因而不便于根据帐簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于查对帐目。

3.适用范围

一般适用于业务量较多的中小型企业，以及事业行政单位。

第七章财产清查

第一节财产清查概述

一、财产清查的概念：

财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。

分类有两种：

（一）按范围范围可分为全面清查和局部清查；

（二安庆查时间可分定期清查和不定期清查）

二、财产清查的意义：

:

（1）财产清查的意义和种类;

（2）财产清查的限期和程序、方法和要求;（3）财产清查中发现问题的处理程序、报批手续;（4）对财产管理人员的奖罚。

三、财产清查的一般程序.：

1、建立财产清查组织;2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量;3、确定清查对象、范围，明确清查任务;4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备;5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行;6、填制盘存清单;7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）现金的清查

　　现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。

　　实际工作中，除了由出纳人员对现金进行经常性清查外，还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。

现金清查时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。

同时，清查人员还应认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符等等。

　　现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。

（二）银行存款的清查

　　银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。

银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：

一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。

　　所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

　　具体地说，未达账项大致有下列四种情况：

　　1.企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账。

　　2.企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账。

　　3.银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账。

　　4.银行已付，企业未付。

即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

其中

（1）（4）两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额;而在

（2）（3）两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额。

因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。

调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。

经过调节后，双方的余额应相互一致。

二、实物的清查方法：

（1）实地盘点法：

是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

　　适用范围：

适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。

例如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查。

　　优点：

数字准确可靠。

　　缺点：

工作量较大。

（2）技术推算法：

是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果的处理要求：

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。

对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。

4.及时调整账簿记录，保证账实相符。

二、财产清查结果的处理步骤和方法

1.审批之前的处理。

财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。

但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准后再作处理。

在做好上述账簿调整工作后，同时根据企业的管理权限，将财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准;同时，对于发生的财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。

2.审批之后的处理。

在财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，根据上述机构审批的意见，应进行差异处理，调整账项。

以存货为例，发生盘盈时，应记人“管理费用”科目;发生盘亏和毁损时，应根据不同的原因作出不同的处理，若属于一般经营性损失或定额内损失，记入“管理费用”科目，若属非常损失，则记入“营业外支出”科目;同时，按盘亏和毁损的总金额贷记“待处理财产损益”科目。

1、财产盘赢的处理

例：

某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5000元。

（1）在报经批准前，根据：

“账存实存对比表”确定材料盘盈数。

编制会计分录如下

借：

原材料50000

贷：

待处理才占损益500000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘赢会计分录如下：

借：

待处理财产损益500000

贷：

管理费用50000

2、财产盘亏的处理

某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧20000元

（1）在报经批准前，根据：

“账存实存对比表”确定固定资产盘亏数。

编制会计分录如下

借：

待处理财产损益30000

累计折旧20000

贷：

固定资产50000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏会计分录如下：

借;营业外支出300000

贷;待处理财产损益30000