第五章存货.docx

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第五章存货

第五章存货

•学习目的：

掌握存货的特性，以及不同行业存货的内容和会计核算方法。

•学习要求：

学习有关存货实务的会计处理方法，并对各种方法进行理论比较。

•学习重点：

原材料存货的核算。

•本章难点：

原材料按计划成本计价的核算。

第一节存货概述

一、存货的性质与特征

•存货的性质

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

•存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

●与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

●该存货的成本能够可靠地计量。

•存货的特征

Ø存货是有形资产；

Ø存货具有较强的流动性；

Ø存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。

二、存货的分类

•制造业存货

Ø原材料：

原料及主要材料、辅助材料等

Ø委托加工材料

Ø周转材料：

包装物和低值易耗品等

Ø在产品及自制半成品

Ø产成品

•商品存货：

商品、材料、物资、低值易耗品、包装物等。

•其他行业存货：

主要是服务企业供业务活动使用的物品。

三、存货数量的确定

•永续盘存制

●期初结存存货＋本期收入存货－本期发出存货=期末结存存货

•实地盘存制

●期初结存存货＋本期收入存货－期末结存存货=本期发出存货

第二节存货的计价

一、取得存货的计价

•购入存货的计价（包括以下内容）

●买价

●外地运杂费（有运输结算凭证的可按其金额的7%作为进项税额扣抵）

●运输途中的合理损耗

●入库前的整理挑选费

●税金和其他费用（大宗物资的市内运输费等）

此外，购入存货发生的市内运输费、采购人员差旅费，一般计入“管理费用”。

•投资转入存货计价

●按投资合同或协议约定的价值确定。

•接受捐赠存货计价

●有发票等凭证的，按发票价格加上应由企业负担的税费等计价；

●无发票等凭证的，按同类存货的市价加相关税费计价。

•自制存货计价

●制造过程中所发生的制造成本。

•委托加工存货

●包括加工中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运杂费和税金等。

•盘盈的存货

●按同类存货的市价计价。

二、发出存货的计价

•个别计价法

•先进先出法

●假定先收到的存货先发出或先耗用，按以存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。

先进先出法的核算

甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。

2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。

本月发生以下有关业务：

（1）3日，购入50公斤，每公斤实际成本105元。

（2）5日，发出A材料80公斤。

（3）7日，购入70公斤，每公斤实际成本98元。

（4）12日，发出A材料130公斤。

（5）20日，购入80公斤，每公斤实际成本110元。

（6）25日，发出材料30公斤。

要求：

根据上述资料，计算A材料：

（1）5日发出的成本。

（2）12日发出的成本。

（3）25日发出的成本。

（4）期末结存的成本。

解：

（1）80×100=8000（元）

（2）20×100＋50×105＋60×98

=13130（元）

（3）10×98＋20×110=3180（元）

（4）100×100＋（50×105＋70×98＋80×110）－（8000＋13130＋3180）=6600（元）

或110×60=6600（元）

•加权平均法

•移动加权平均法

•毛利率法

•售价法（零售价法）

第三节原材料的核算

一、原材料按实际成本计价的核算

•原材料收发的总分类核算

Ø收入材料的总分类核算

Ø发出材料的总分类核算

•原材料收发的明细分类核算

Ø账卡分设

Ø账卡合一

材料收入的案例分析：

•

（一）外购材料的核算

•1．料到款付

（1）企业从外购入材料一批，买价10000元，增值税额1700元，材料已收到入库，货款已用存款支付。

借：

原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

银行存款11700

•

（2）企业从外购入材料一批，买价20000元，增值税3400元，外地运费200元（抵税率为7%），款项已用银行汇票支付，材料收到入库。

借：

原材料20186

应交税费——应交增值税（进项税额）3414

贷：

其他货币资金——银行汇票23600

•（3）企业收购免税农副产品一批，收购价3000元，增值税扣税率为13%。

货已入库，款项用银行本票支付。

借：

原材料2610

应交税费——应交增值税（进项税额）390

贷：

其他货币资金——银行本票3000

•2．料到款未付

•

（1）企业从外购入材料一批，买价50000元，增值税额8500元，材料已收到入库，发票凭证收到但货款尚未支付。

借：

原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

应付账款58500

•

（2）若上述材料为未收到发票账单而未付款。

平时不作账。

月末仍未收到发票账单，按估价入账：

借：

原材料50000

贷：

应付账款——暂估应付账款50000

下月初用红字冲回：

借：

原材料50000

贷：

应付账款——暂估材料款50000

实际收到了发票账单时：

借：

原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

应付账款（银行存款）58500

•3．款付料未到（在途材料）

•企业从外购入材料一批，买价50000元，增值税额8500元，货款已用银行存款支付，材料尚未收到入库。

借：

在途物资50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款58500

收到材料时：

借：

原材料50000

贷：

在途物资50000

•4．预付货款

•企业外购材料一批预付货款30000元。

借：

预付账款（应付账款）30000

贷：

银行存款30000

•收到发票账单，支付材料货款58500元，其中增值税额8500元，材料入库。

借：

原材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：

预付账款58500

•结算货款，付清余款：

借：

预付账款28500

贷：

银行存款28500

或：

借：

原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

预付账款30000

银行存款（应付账款）28500

•5．材料短缺或毁损

•购入材料1000件，买价50000元，增值税额8500元，收到材料900件，短缺100件。

（1）货款未付，且系对方少发货。

按实收材料数：

借：

原材料45000

应交税费——应交增值税（进项税额）7650

贷：

银行存款（应付账款）52650

•

（2）原因待查：

借：

原材料45000

贷：

在途物资45000

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5850

贷：

在途物资5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850

•①对方少发货：

借：

应付账款5850

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5850

•②由运输部门负责：

借：

其他应收款——××运输公司5850

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5850

•③由于不可抗原因：

借：

其他应收款——××保险公司2850

营业外支出——非常损失3000

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5850

•④管理不善的责任造成的净损失：

借：

管理费用5850

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5850

•（6）购货折扣

•某企业从外购入材料一批，发票价格为20000元，增值税为3400元，对方提供的折扣条件为2/10，n/30。

（折扣不考虑增值税）

•※总价法：

•收到材料入库时：

借：

原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：

应付账款23400

•若在10天内付款：

借：

应付账款23400

贷：

银行存款23000

财务费用400

•若企业在10～30天内支付货款：

借：

应付账款23400

贷：

银行存款23400

•

（二）自制材料的入库

•某企业自制材料一批入库，生产成本为6000元。

借：

原材料6000

贷：

生产成本——辅助生产成本6000

•（三）接受投资转入的材料

•企业接受A公司一批材料的投资，该批材料的原账面价值为30000元，双方评估确认的价值为31000元，增值税税率为17%。

确定Ａ公司的出资额为35000元。

借：

原材料31000

应交税费——应交增值税（进项税额）5270

贷：

实收资本（股本）35000

资本公积——资本溢价1270

•（四）接受捐赠的材料

•企业接受一批捐赠的材料，提供的发票账单注明的价格为80000元，增值税额为13600元，材料收到入库，企业自行负担运费100，用支票支付。

（所得税税率为25%）

借：

原材料80100

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：

营业外收入70200

递延所得税负债23400

银行存款100

材料发出的案例分析

•1．企业生产经营过程中耗用材料6000公斤，材料本月加权平均单位成本为2元。

其中生产产品耗用4000公斤，生产车间一般耗用1000公斤，管理部门耗用800公斤，销售部门耗用200公斤。

借：

生产成本8000

制造费用2000

管理费用1600

销售费用400

贷：

原材料12000

•2．企业将一批库存材料对外出售，材料售价为3000元，增值税额为510元，材料成本为2500元。

•发出材料时：

借：

其他业务成本2500

贷：

原材料2500

•收到材料款时：

借：

银行存款3510

贷：

其他业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税额）510

•3．企业将一批材料用于在建工程，材料成本为6000元，增值税税率为17%。

借：

在建工程7020

贷：

原材料6000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1020

•4．企业将一批材料捐赠给敬老院，材料成本为3000元，计税价格为3200元，增值税税率为17%。

借：

营业外支出3744

贷：

其他业务收入3200

应交税费—应交增值税（销项税额）544

借：

其他业务成本3000

贷：

原材料3000

•原材料按实际成本计价核算的优缺

Ø可以直接提供材料资金的结存数额，并为计算产品成本提供实际材料数据，计算结果准确。

Ø发出材料需要采用一定方法确定单价，不论采用何种方法、工作量都比较大，手续比较繁；同时，材料收发凭证计价和材料明细账的登记，也不能反映材料采购及自制成本节约和超支的情况。

Ø适用于规模较小、材料品种较少的企业。

二、材料按计划成本计价的核算

•应设置的有关账户

•材料收发的总分类核算

Ø材料收入的总分类核算：

材料成本和材料成本差异的确定和结转。

Ø发出材料的总分类核算：

材料成本的确定和材料成本差异的分配。

•材料收发的明细分类核算

Ø材料采购明细账（横线登记法）

Ø材料成本差异明细账

材料收入的案例分析：

•

（一）外购材料的核算

•1．料到款付

•

（1）企业从外购入A材料1000件，买价10100元，增值税额1717元，材料已收到入库，货款已用存款支付。

A材料计划单位成本为10元/件。

借：

材料采购——A10100

应交税费——应交增值税（进项税额）1717

贷：

银行存款11817

借：

原材料——A10000

贷：

材料采购——A10000

•

（2）企业从外购入B材料500件，买价20800元，增值税3536元，外地运费200元（抵税率为7%），款项已用银行汇票支付，材料收到入库。

B材料计划单位成本为40元/件。

借：

材料采购——B20986

应交税费——应交增值税（进项税额）3550

贷：

其他货币资金——银行汇票24536

借：

原材料——B20000

贷：

材料采购——B20000

•（3）企业收购免税农副产品C一批，收购价3000元，增值税扣税率为13%。

货已入库，款项用银行本票支付。

该农副产品的计划成本为2750元。

借：

材料采购—C2610

应交税费—应交增值税（进项税额）390

贷：

其他货币资金——银行本票3000

借：

原材料—C2750

贷：

材料采购—C2750

•2．料到款未付

•

（1）企业从外购入A材料5000件，买价49000元，增值税额8330元，材料已收到入库，发票凭证收到但货款尚未支付。

借：

材料采购——A49000

应交税费——应交增值税（进项税额）

8330

贷：

应付账款57330

借：

原材料——A50000

贷：

材料采购——A50000

•

（2）若上述材料为未收到发票账单而未付款。

平时不作账。

月末仍未收到发票账单，按计划成本入账：

借：

原材料50000

贷：

应付账款——暂估应付账款50000

下月初用红字冲回：

借：

原材料50000

贷：

应付账款——暂估应付账款50000

实际收到发票账单时，再按正常程序处理。

•3．款付料未到（在途材料）

•企业从外购入A材料5000件，买价50100元，增值税额8517元，货款已用银行存款支付，材料尚未收到入库。

借：

材料采购50100

应交税费—应交增值税（进项税额）8517

贷：

银行存款58617

•收到材料时：

借：

原材料——A50000

贷：

材料采购——A50000

•4．预付货款

•企业外购B材料700件，预付货款30000元。

借：

预付账款30000

贷：

银行存款30000

•收到发票账单支付材料款33579元，其中增值税额4879元，材料入库，并补付余款3579元。

借：

材料采购—B28700

应交税费—应交增值税（进项税额）4879

贷：

预付账款30000

银行存款3579

借：

原材料——B28000

贷：

材料采购——B28000

•5．材料短缺或毁损

•上述购入的A材料5000件，买价50100元，增值税额8517元，收到材料4900件，短缺100件。

（1）货款未付，且系对方少发货。

按实收材料数：

借：

材料采购—A（4900×10.02）49098

应交税费—应交增值税（进项税额）8346.66

贷：

银行存款57444.66

借：

原材料—A（4900×10）49000

贷：

材料采购—A49000

•

（2）原因待查：

借：

原材料——A（4900×10）49000

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（100×10.02×117%）1172.34

贷：

材料采购（4900×10＋100×10.02）50002

应交税费——应交增值税（进项税额转出）170.34

•①对方少发货：

借：

应付账款1172.34

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1172.34

•②由运输部门负责：

借：

其他应收款——××运输公司1172.34

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1172.34

•③由于不可抗原因：

借：

其他应收款——××保险公司1000

营业外支出——非常损失172.34

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1172.34

•④管理不善责任造成的净损失：

借：

管理费用1172.34

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1172.34

•6．月末收入材料成本差异的结转。

借：

材料成本差异844

材料采购——A702

——C140

贷：

材料采购——B1686

•7．购货折扣

•某企业从外购入材料一批，发票价格为20000元，增值税为3400元，对方提供的折扣条件为2/10，n/30。

材料计划成本为20100元。

（折扣不考虑增值税）

※总价法：

收到材料入库时：

借：

材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：

应付账款23400

借：

原材料20100

贷：

材料采购20000

材料成本差异100

•若在10天内付款：

借：

应付账款23400

贷：

银行存款23000

财务费用400

•若企业在10～30天内支付货款：

借：

应付账款23400

贷：

银行存款23400

•

（二）自制材料的入库

•某企业自制材料一批入库，生产成本为6000元，计划成本为5500元。

借：

原材料5500

材料成本差异500

贷：

生产成本6000

•（三）接受投资转入的材料

•企业接受A公司一批材料的投资，该批材料的原账面价值为32000元，双方评估确认的价值为31000元，增值税税率为17%。

材料计划成本为30000元。

借：

原材料30000

材料成本差异100

应交税费—应交增值税（进项税额）5270

贷：

实收资本（股本）36270

•（四）接受捐赠的材料

•企业接受一批捐赠的材料，提供的发票账单注明的价格为80000元，材料收到入库。

材料计划成本为80100元。

（所得税税率为25%）

借：

原材料80100

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：

营业外收入70200

递延所得税负债23400

材料成本差异100

材料发出的案例分析

•1．月末计算本月材料成本差异率：

采用个别差异率计算法。

月初结存A材料计划成本为15000元，本月收入A材料计划成本159300元，月初A材料成本差异为节约差4.8元，本月收入A材料成本差异为超支差702元。

•A材料成本差异率=（-4.8＋702）/（15000＋159300）=0.4%

•注：

分母中的计划成本不包括按暂估价入账的材料计划成本。

•企业生产经营过程中耗用A材料6000公斤，计划单位成本为10元。

其中生产产品耗用4000公斤，生产车间一般耗用1000公斤，管理部门耗用800公斤，销售部门耗用200公斤。

借：

生产成本40000

制造费用10000

管理费用8000

销售费用2000

贷：

原材料60000

借：

生产成本160

制造费用40

管理费用32

销售费用8

贷：

材料成本差异240（节约差则用红字）

•2．企业将一批库存材料对外出售，材料售价为3000元，增值税额为510元，材料计划成本为2500元。

材料成本差异率为-2%。

发出材料时：

借：

其他业务成本2450

贷：

原材料2500

材料成本差异50

收到材料款时：

借：

银行存款3510

贷：

其他业务收入3000

应交税费—应交增值税（销项税额）510

•3．企业将一批材料用于在建工程，材料计划成本为6000元，增值税税率为17%。

材料成本差异率为4%。

借：

在建工程7300.8

贷：

原材料6000

材料成本差异240

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1060.8

•4．企业将一批材料用职工俱乐部，材料计划成本为3000元，材料成本差异率为1%。

计税价格为3030元，增值税税率为17%。

借：

应付职工薪酬——职工福利3545.1

贷：

原材料3000

材料成本差异30

应交税费—应交增值税（进项税额转出）515.1

•原材料按计划成本计价核算的优缺点

Ø材料明细账的登记工作；通过材料采购实际成本与计划成本的比较，可以考核材料采购业务的经营成果，分析其成本超支和节约的原因；采用计划单价进行成本控制与考核。

Ø增加了材料成本差异的计算和结转工作，且计算、调整出的成本不如按实际成本计价准确；由于市场经济的发展，制定材料计划单价的难度越来越大。

Ø适用于规模较大、材料品种繁多、收发频繁的企业。

材料收发核算方法比较

三、期末存价值的计价：

成本与可变现净值孰低法

•可变现净值的确定

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

•存货期末价值的确定

Ø为生产而持有的材料等存货：

如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则将该材料按可变现净值计量。

Ø为销售等而持有的存货：

为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常以合同价格作为其可变现净值的计量基础。

如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值以一般销售价格为计量基础。

用于出售的材料等，以市场价格作为其可变现净值的计量基础。

•比较方法

存货跌价准备应当按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提。

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

•某企业采用成本与市价孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。

2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：

甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。

甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。

假定企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备为多少？

单位：

万元

•会计分录：

借：

资产减值损失5000

存货跌价准备——乙存货20000

贷：

存货跌价准备——甲存货10000

——丙存货15000

第四节其他存货（自学）

一、商品存货的核算

一般采用数量进价金额核算，即以实物数量和进价金额两种指标来反映商品流转过程及其结果。

（一）批发商品购进的核算

1、结算商品货款时：

借：

在途物资（进价和其他税费，但不包括增值税进项税额和运杂费）

应交税费——应交增值税（进项税额）（计算方法与工业企业材料采购核算标准相同）

销售费用（扣除可抵扣7%的增值税后的运杂费）

贷：

银行存款（或应付账款等）

2、商品入库时：

借：

库存商品

贷：

在途物资

3、商品采购时发生的短缺和毁损

原因待查时（处理方法与材料采购的核算相同）：

借：

待处理财产损溢

贷：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

销售费用（短缺商品应负担的运杂费）

查明原因结转时：

借：

销售费用（运输途中的自然损耗）

应付账款（对方少发货而应收回的款项）

其他应收款（由保险公司和相关责任人负担的赔款）

营业外支出——非常损失（不可抗原因造成的损失）

贷：

待处理财产损溢

（二）批发商品销售的核算

1、在一般的销售方式下，企业结算销售货款时，按销售货款：

借：

银行存款（或应收账款等）

贷：

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