第4讲增值税消费税法律制度1.docx
《第4讲增值税消费税法律制度1.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4讲增值税消费税法律制度1.docx（35页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
第4讲增值税消费税法律制度1
第四章 增值税、消费税法律制度
概述：
核心考点
考点1：
增值税（纳税人★★★）
（一）纳税人的分类
根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。
1.小规模纳税人
（1）销售额标准：
增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。
解释：
年应征销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。
包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
（2）核算水平标准：
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记成为一般纳税人。
2.一般纳税人
（1）界定
一般纳税人，是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
（2）管理方式
一般纳税人实行登记制，除另有规定外，应当向税务机关办理登记手续。
下列纳税人不办理一般纳税人登记：
①按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的。
②年应税销售额超过规定标准的其他个人。
（3）计税方法
纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。
（4）不可逆转
纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。
（二）扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
考点2：
增值税（征税范围★★★）
（一）传统征税范围（3类）
1.销售货物
（1）销售货物是有偿转让货物的所有权。
（2）货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
（3）有偿是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。
2.销售劳务
3.进口货物
（二）营改增征税范围
1.销售服务（7项）
应税服务
税率
具体征税范围解释
①
交通运输服务
9%
指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务（陆海空管是交运）
注意
1.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税
2.水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
航空运输的湿租业务，属于航空运输服务
区别：
远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于现代服务中的租赁服务（光杆（干）司令来租赁）
3.无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税
②
邮政服务
9%
概念：
指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动
分类：
邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务
注意
1.邮政储蓄业务按金融服务税目征收
2.邮政代理按邮政服务缴纳增值税（不属于代理服务）
③
电信服务
9%
基础电信服务：
指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动（通话+上网）
6%
增值电信服务：
指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动
注意
卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税
④
建筑服务
5项
工程服务
9%
新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业
安装服务
包括固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费
修缮服务
指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业
装饰服务
指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之具有特定用途的工程作业
其他建筑服务
包括钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业
区分：
航道疏浚属于现代服务—物流辅助服务
⑤
金融服务
4项
贷款服务
6%
各种占用、拆借资金取得收入。
包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入
注意
1.以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税
2.融资性售后回租属于金融服务中的贷款服务；融资租赁属于现代服务中的租赁服务
直接收费金融服务
6%
提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务，而直接取得的收入
保险服务
包括人身保险服务和财产保险服务
金融商品转让
转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）的所有权取得的收入
⑥
现代
服务
9项
研发和技术服务
6%
包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
信息技术
服务
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务
文化创意服务
包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（会议展览中的芝士（知识）广告设计）
物流辅助服务
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务（购物送货的思路）
租赁服务
13%
或
9%
包括融资租赁和经营租赁（包含动产13%和不动产9%）
注意：
a.水路运输的光租业务、航空运输的干租业务（13%）（光杆司令来租赁）
b.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。
（前者9%，后者13%）
c.车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
（9%）
d.融资租赁中的售后回租业务，属于金融服务。
其他融资租赁业务属于租赁服务
鉴证咨询服务
6%
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（两证一咨询）
注意：
翻译服务和市场调查服务不属于商务辅助服务，而应按照鉴证咨询服务缴纳增值税
广播影视服务
包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务
商务辅助服务
包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务（一代一管一保安）
注意1.货运代理属于商务辅助服务
2.无运输工具承运属于交通运输服务
其他现代服务
除以上八种以外的现代服务
⑦
生活服务
6项
文化体育服务
6%
包括文化服务和体育服务
教育医疗服务
包括教育服务和医疗服务
旅游娱乐服务
包括旅游服务和娱乐服务
餐饮住宿服务
包括餐饮服务和住宿服务
居民日常服务
包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务
其他生活服务
包括除以上5类以外的生活服务
2.销售无形资产
应税行为
税率
具体征税范围解释
销售
无形
资产
转让无形资产所有权、使用权（土地使用权除外）
6%
包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地使用权、海域使用权、探矿权、采光权、取水泉和其他自然资源使用权）和其他权益性无形资产（如基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额等
转让土地使用权
9%
3.销售不动产
（三）在境内销售货物、销售劳务、销售服务、无形资产或不动产的界定
行为
基本规定
销售货物
销售货物的起运地或所在地在境内
销售劳务
劳务发生地在境内
属于境内销售服务、无形资产或者不动产
（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内
（2）所销售或者租赁的不动产在境内
（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形
不属于在境内销售服务或无形资产的情形
（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务
（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产
（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形
（四）非经营活动界定
下列非经营活动不属于销售服务、无形资产或不动产的情形：
（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。
①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。
（省级以上设立）
②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
（专业的票据）
③所收款项全额上缴财政。
（全部上缴）
（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（五）征税范围的特殊行为
1.视同销售
（1）单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：
①将货物交付其他单位或者个人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
④将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
⑤将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；
⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
（2）销售服务、不动产、无形资产（双公例外）
①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务的，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。
链接：
纳税义务发生时间
劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
2.混合销售
（1）具体情形（按主业交税）
①从事货物生产、批发货零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。
②其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
（2）特殊情况
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等资产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。
3.兼营
纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下办法适用税率或征收率：
从高适用税率或征收率。
（六）不征增值税项目
1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的用于公益事业的服务（如抢险救灾）。
2.存款利息。
3.被保险人获得的保险赔付。
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
5.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让，不征收增值税。
考点3：
增值税（税率和征收率★★★）
（一）增值税税率（13%、9%、6%、0）
税率
具体项目
13%
销售和进口除执行9%较低税率、出口零税率的货物以外的货物
销售劳务
有形动产租赁服务（区别不动产租赁）
9%
农产品、食用植物油、食用盐（吃的）
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚（用的）
饲料、化肥、农药、农机、农膜（养殖种植）
音像制品、图书、报纸、杂志、电子出版物（精神文明）
一般纳税人提供交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权
6%
现代服务（租赁服务除外）
金融服务
生活服务
增值电信服务
销售无形资产（转让土地使用权除外9%）
0%
纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外
国际运输服务
航天运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：
研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术
（二）征收率：
3%
小规模纳税人以及一般纳税人选择简易办法计税的，征收率为3%。
另有规定的除外。
征收率
纳税主体
具体内容
3%
小规模
纳税人
除销售旧货、自己使用过的固定资产、取得或房地产企业小规模纳税人自建的不动产、选择差额纳税的劳务派遣和进口货物以外的应税行为
销售自己使用过的固定资产（有形动产），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征收增值税
3%
一般
纳税人
县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力
自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）
自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品、单采血浆站销售非临床用人体血液
自产的自来水
自产的商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）
注意：
选择简易计税方法后，36个月不得变更
除上述外，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
【提示】：
本处内容在138页第（14）
①公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。
③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
④以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
⑤在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
征收率
纳税主体
具体内容（暂按3%征收率计算纳税）
3%
一般纳税人
寄售商店代销寄售物品
典当业销售死当物品
征收率
纳税主体
具体内容（减按2%征收率计算纳税）
3%
一般纳税人
销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
小规模
一般纳税人
销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
解释：
旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。
销售标的
纳税人类型
税务处理
固定资产以外的货物
小规模纳税人
增值税=售价÷（1+3%）×3%
一般纳税人
按适用13%或9%的税率征增值税
自己使用过的固定资产（有形动产）
小规模纳税人
增值税=售价÷（1+3%）×2%
一般纳税人
销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产
适用13%或9%的税率
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
增值税=售价÷（1+3%）×2%
旧货
一般纳税人
小规模纳税人
增值税=售价÷（1+3%）×2%
自己使用过的物品
其他个人
免税
（三）征收率：
5%
税率
纳税主体
具体内容
5%
一般
纳税人
转让其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易方法计税的
出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易方法计税的
销售自行开发的房地产老项目且选择简易方法计税
小规模
纳税人
转让其取得的不动产
出租其取得的不动产（不含个人出租住房）
房产开发企业销售自行开发的房产项目
小规模/一般
纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，按照5%的征收率征收增值税
考点4：
增值税（应纳税额的计算★★★）
（一）一般计税方法应纳税额的计算
一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，采取一般计税方法计算应纳增值税额。
计算公式为：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。
1.销项税额
销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。
计算公式如下：
销项税额=销售额×税率
（1）销售额概念
指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
解释：
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
上述价外费用无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。
【提示】：
价外费用视为含税金额，应进行价税分离的换算。
【提示】：
下列项目不包括在销售额内：
【记忆提示】：
不是自己的钱
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
（省级设立、专门票据、全部上缴）
③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
（2）含税销售额的换算
增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。
如果含有，需要将含税销售额换算成不含税销售额。
计算公式为：
不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税率）
区别：
消费税是价内税，消费税税款是包含在价格当中的。
（3）视同销售货物的销售额
纳税人销售价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售货物而无销售额的，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（自己有用自己）
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人）
③按组成计税价格确定。
（别人没有组价算）
解释：
组成计税价格计算公式：
①非应税消费品
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
②应税消费品
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
或
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额
注意：
计算的组价是不含增值税的金额，不需要换算。
（4）视同销售服务、无形资产、不动产的销售额
纳税人销售服务、无形资产、或不动产价格明显偏低且无正当理由的，或发生无销售额的，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定；（自己有用自己）
②按其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人）
③按组成计税价格确定。
（别人没有组价算）
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
（5）混合销售的销售额
混合销售的销售额为货物和服务的销售额合计。
（6）兼营的销售额
纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
（7）特殊销售方式
①折扣销售（会计上的商业折扣）
a.纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；
b.如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
【提示】：
不要与会计处理混淆，会计处理不区分是否分开开票。
②以旧换新
a.非金银首饰
按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
（分别作购进和销售处理）
b.金银首饰
按销售方实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额。
（硬通货）
③还本销售
纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
④以物易物
以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
（分别作购进和销售处理）
⑤直销方式销售
a.向直销员收钱
销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。
b.向消费者收钱
销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
（8）包装物押金
项目
取得时
逾期时
除酒类产品以外的其他货物
×
√
白酒、其他酒
√
×
啤酒、黄酒
×
√
注意：
a.包装物押金是含税收入，需要换算。
b.区别包装物租金，属于价外费用，销售时一并计算增值税。
c.逾期是指超过合同约定的期限或者虽未超过合同约定期限，但已经超过1年的。
（9）营改增行业销售额的规定
具体业务
销售额
贷款服务
取得全部利息及利息性质的的收入
直接收费金融服务
收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用
金融商品转让
卖出价-买入价后的余额
注意：
①转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额
②若相抵后出现负差，可结转下一纳税年度与下期可转让金融商品的销售额相抵
③年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度
④金融商品转让，不得开具增值税专用发票
经纪代理服务
取得全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业收费后的余额
注意：
向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费，不得开具增值税专用发票
航空运输企业
不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代售转付的价款
一般纳税人提供客运场站服务
取得全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额
旅游服务
可以选择以取得全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费等和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额
注意：
选择上述办法计算销售额的，扣除的上述费用不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票
建筑服务
（适用简易计税）
取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额
房产企业（一般纳税人选择简易计税的房产老项目除外）
取得全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额
（10）销售额的特殊规定
具体业务
销售额
兼营免税、减税项目
分别核算减免税项目的销售额；未分别核算的，不得减免税
销售折让、中止、退回或开票有误
开具红字增值税专用发票；未开具的，不得扣减销项税额或销售额
2.进项税额
（1）概念
进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额。
（2）准予从销项税额中抵扣的进项税额（3类）
①凭票抵扣
a.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。
b.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
c.自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人
升级会员 