经济法基础 第六章 税收征收管理法律制度.docx

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经济法基础第六章税收征收管理法律制度

第六章税收征收管理法律制度

本章考情分析

在最近3年的考试中，本章的平均分值为8分，2010年的分值为11分。

在2011年的考试中，本章分值估计在10分以上，考生应重点关注本章和第3、4、5章相结合的不定项选择题。

第一节税收征收管理概述

一、税收法律关系（★）

1．税务机关的权利

（1）法规起草拟订权；

（2）税务管理权（包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理等）；

（3）税款征收权（包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等）；

（4）税务检查权（包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等）；

（5）行政处罚权；

（6）其他权利（对纳税人的减、免、退税及延期缴纳税款的申请依法予以审批的权力、阻止欠税纳税人离境的权力、委托代征权、估税权、代位权与撤销权、定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力、上诉权等）。

2.纳税人的权利

（1）知情权；

（2）要求保密权；

（3）享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权；

（4）延期申报和延期缴纳税款请求权；

（5）多缴税款申请退还权；

（6）陈述权、申辩权；

（7）要求税务机关承担赔偿责任权。

【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关权利的有（）。

A．税务检查

B．税务代理

C．税务处罚

D．税款征收

【答案】ACD

【例题2·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。

下列各项中，属于纳税人权利的有（）。

A．要求税务机关对纳税人情况保密

B．对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权

C．要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息

D．对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼

【答案】ABCD

第二节税务管理

一、税务登记管理（★★★）

1．税务登记证件

（1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：

①开立银行账户；

②领购发票。

（2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：

①申请减税、免税、退税；

②申请办理延期申报、延期缴纳税款；

③申请开具外出经营活动税收管理证明；

④办理停业、歇业。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证的是（）。

A．开立银行账户

B．申请办理延期申报、延期缴纳税款

C．领购发票

D．申请减税、免税、退税

【答案】ABCD

2．税务登记的内容（P223）

我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。

（1）设立税务登记（2010年不定项选择题）

从事生产、经营的纳税人应当自领取工商营业执照之日起30日内，申报办理税务登记（P223）。

纳税人在申报办理税务登记时，应当提供的证件和资料（P224）：

①工商营业执照或其他核准执业证件；

②有关合同、章程、协议书；

③组织机构统一代码证书；

④法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。

（2）变更税务登记（P227）

①需要办理工商变更的：

自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。

②不需要办理工商变更的：

自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。

（3）停业、复业登记（P229）

实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人的停业期限不得超过1年。

（4）注销税务登记（P230）

①纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向原税务机关申报注销税务登记。

【解释】开业登记、变更登记的顺序：

先工商后税务；注销登记的顺序：

先税务后工商。

②纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

③纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。

【例题1·判断题】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当自工商行政管理机关办理注销之日起30日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。

（）

【答案】×

【例题2·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（）。

A．结清应纳税款、滞纳金、罚款

B．提供清缴欠税的纳税担保

C．缴纳不超过10000元的保证金

D．缴销发票和其他税务证件

【答案】AD

二、账簿、凭证管理（★★★）

1．从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按规定设置账簿。

（P232）

2．扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

（P232）

3．从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。

（P233）

4．账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存10年。

（P233）

【例题1·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是（）。

　　A．自领取营业执照之日起15日内

　　B．自领取营业执照之日起30日内

　　C．自申请营业执照之日起45日内

　　D．自申请营业执照之日起60日内

【答案】B

【例题2·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应（）内，按规定设置账簿。

A．自领取营业执照之日起30日

B．自领取税务登记证件之日起30日

C．自领取营业执照之日起15日

D．自领取税务登记证件之日起15日

【答案】C

【例题3·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应当在法定期限内将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。

该法定期限为（）。

A．自领取营业执照之日起30日内

B．自领取税务登记证件之日起30日内

C．自领取营业执照之日起15日内

D．自领取税务登记证件之日起15日内

【答案】D

三、发票管理（★★★）

1．发票的领购（P240）（2010年不定项选择题）

（1）申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

（2）临时到外地（本省、自治区、直辖市行政区域以外）从事经营活动的单位和个人，应当凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有（）。

（2007年）

A．税务登记证件

B．经办人身份证明

C．工商营业执照

D．财务印章或发票专用章印模

【答案】ABD

【例题2·判断题】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

（）（2006年）

【答案】√

【例题3·判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

（    ）（2007年）

【答案】√

2．发票的开具（P241）

（1）单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，逐栏、全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

（2）开具发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

（3）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票的使用范围。

【例题·判断题】任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。

（）（2010年）

【答案】√

3．发票的保管（P241）

（1）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。

开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定妥善存放和保管发票，不得擅自销毁。

（2）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。

保存期满，报经税务机关查验后销毁。

【相关链接】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存10年。

（3）发票丢失，应于丢失“当日”书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

4．发票的检查（P241）

税务机关在发票管理中有权进行下列检查：

（1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；

（2）调出发票查验；

（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；

（4）向当事人各方询问与发票有关的问题和情况；

（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

税务机关在进行发票检查时，应注意如下问题：

（1）税务人员进行检查时，应当出示税务检查证；

（2）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具《发票换票证》；

（3）税务机关需要调出空白发票查验的，应当开具收据。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（）。

（2006年）

A．调出发票查验

B．查阅、复制与发票有关的凭证、资料

C．向当事人各方询问与发票有关的问题和情况

D．检查领购、开具和保管发票的情况

【答案】ABCD

四、纳税申报（★★★）

1．纳税申报的方式（P248）

纳税申报方式包括：

直接申报（自行申报）、邮寄申报、数据电文申报和其他方式。

2．纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定进行纳税申报。

（P248）

3．纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

（P248）

【例题·判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以暂不办理纳税申报。

（）（2005年）

【答案】×

4.（2010年新增）经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者经税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但不加收滞纳金。

（P249）

第三节税款征收

一、税款征收方式（★★）

1．税款的征收方式（P250）

（1）查账征收

适合于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。

（2）查定征收

适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。

（3）查验征收

适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。

（4）定期定额征收

适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。

2．税款的缴纳方式（P250）

（1）纳税人直接向国库经收处缴纳；

（2）税务机关自收税款并办理入库手续；

（3）代扣代缴；

（4）代收代缴；

（5）委托代征；

（6）其他方式（如利用网络、用IC卡纳税以及邮寄纳税）。

二、税款征收措施（★★★）

（一）核定应纳税额（P251）

1．税务机关有权核定应纳税额的情形：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

【解释】

（1）纳税人不办理“税务登记”的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；

（2）纳税人未按照规定期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额；（3）纳税人“欠缴税款”，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的，税务机关有权采取税收强制执行措施。

【例题1·多选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。

A．有偷税、骗税前科的

B．拒不提供纳税资料的

C．按规定应设置账簿而未设置的

D．虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的

【答案】BCD

【例题2·单选题】某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。

根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（　　）。

（2008年）

A．采取税收保全措施

B．责令提供纳税担保

C．税务人员到酒店直接征收税款

D．核定其应纳税额

【答案】D

【解析】发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关有权核定其应纳税额。

【例题3·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，税务机关可以对其采取的措施是（）。

（2009年）

A．处以2000元以上10000元以下罚款

B．提请工商行政管理机关吊销其营业执照

C．没收其经营所得

D．提请公安机关查封其财产

【答案】B

【解析】纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

2．纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

（P253）

（二）责令缴纳、加收滞纳金（P253）

1．纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

2．加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳或者解缴税款之日止。

【例题1·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金。

该滞纳金的比例是滞纳税款的（）。

（2007年）

A．万分之一            B．万分之五

C．千分之一            D．千分之二

【答案】B

【例题2·单选题】某公司将税务机关确定的应于2010年12月5日缴纳的税款200000元拖至12月15日缴纳，根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为（）元。

A．100B．1000C．10000D．4000

【答案】B

【解析】

（1）加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止（12月6日～12月15日）；

（2）滞纳金＝200000×0.05％×10＝1000（元）。

（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担保。

（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。

（4）扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也须解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的是（）。

A．欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的

B．纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的

C．税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的

D．未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

【答案】AB

【解析】

（1）选项C缺少过渡条件：

税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为时，可以责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳应纳税款。

只有在限期内，纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关才有权责令纳税人提供纳税担保；

（2）选项D：

税务机关有权核定其应纳税额。

2．纳税担保的范围（P254）

纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用。

（四）税收保全措施（P254）

税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

1．书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；

2．扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

【解释1】税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人。

对不从事生产、经营的纳税人，或者扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。

【解释2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施的范围之内。

税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。

【例题1·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。

下列各项中，不属于税收保全措施的是（）。

（2007年）

A．责令纳税人暂时停业，直至缴足税款

B．扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品

C．查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物

D．书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

【答案】A

【例题2·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（）。

（2009年）

A．书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款

B．拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

C．书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

D．扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

【答案】CD

【解析】选项AB属于税收强制执行措施，选项CD属于税收保全措施。

（五）采取强制执行措施（P255）

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：

1．书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

2．扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

【解释1】税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的“滞纳金”同时强制执行，但不包括罚款。

【解释2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行的范围之内。

税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。

【解释3】（2010年新增）适用拍卖、变卖的情形（P256）：

（1）采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；

（2）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳担保的税款的；（3）逾期不按照规定履行税务处理决定的；（4）逾期不按照规定履行税务行政复议决定的；（5）逾期不按照规定履行税务行政处罚决定的；（6）其他经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳税款的。

【解释4】纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取税收强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款。

税收保全措施与税收强制执行措施的比较

税收保全措施

税收强制执行措施

被执行人范围不同

只涉及从事生产、经营的纳税人

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人

执行手段不同

冻结银行存款

从银行存款中扣缴税款

查封、扣押商品

拍卖、变卖商品

执行范围不同

以应纳税额为限

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的税额、滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款

批准级次相同

县以上税务局（分局）局长批准

基本人权保障相同

个人及其所扶养的家属维持生活必需的住房和用品，不在执行范围之内

【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收强制执行措施的有（）。

A．书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款

B．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

C．拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，以拍卖所得抵缴税款

D．扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产

【答案】BC

【解析】选项AD属于税收保全措施。

【例题2·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合规定的是（）。

A．采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限

B．采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行

C．税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

D．税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

【答案】D

【解析】税收保全措施的适用范围仅限于从事生产经营的纳税人。

（六）阻止出境（P256）

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

【例题·判断题】某球员转会国外一家俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。

　　　　　　　　　　　（）（2005年）

【答案】√

（七）关于税款征收的其他法律规定（P257～P258）

1．税收优先权（P257）

（1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。

（2）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。

（3）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

【解释】

（1）无担保的债权、工商部门的罚款：

税收优先；

（2）有担保的债权：

纳税人先欠税后抵押的，税收优先；纳税人先抵押，后欠税的，抵押优先。

【例题1·判断题】纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之后的，税收应当优先于抵押权执行。

（）（2006年）

【答案】×

【例题2·多选题】根