试论我国注册会计师制度面临的问题及对策.docx
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试论我国注册会计师制度面临的问题及对策
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试论我国注册会计师制度面临的问题及对策
摘要：
随着社会市场经济的发展，我国注册会计师行业是社会主义市场经济建设中不可或缺的组成部分，因此注册会计师制度的建设成为了重中之重，注册会计师制度是一项保护注册会计师无意审计失败时的法律措施。
目前，我国注册会计师制度仍存在较多缺陷。
本文对我国注册会计师行业存在的问题进行了分析，并就这些问题从会计师准入制度、行业监管制度和注册会计师人员素质等方面提出了相应的改进策略,在一定程度上有利于加快我国与发达国家注册会计师行业的对接,从而提升我国注册会计师行业在国际上的核心竞争力。
关键词：
注册会计师；制度；问题；对策
目录
一、我国注册会计师制度及现状3
（一）我国注册会计师制度 3
（二）我国注册会计师的现状3
二、我国注册会计师制度中存在的问题3
（一）我国注册会计师准入制度存在问题3
4
4
4
（二）注册会计师监管制度不健全5
5
，手段、方法存在问题导致监管效率低下5
（三）我国注册会计师存在自身内在问题5
5
6
三、关于完善我国现行注册会计师制度健康发展的对策6
（一）注册会计师准入制度的完善6
6
7
（二）完善我国注册会计师行业的监管制度7
7
，改进监管手段和方法8
明确各监管部门的职能8
四、结语9
一、我国注册会计师制度及现状
（一）我国注册会计师制度 在财政部的领导下，注册会计师职业资格的取得和注册会计师考试考核制度的建立。
注册会计师制度在政府强制力的推动下完成了其创立阶段。
目前我国注册会计师制度由《中华人民共和国注册会计师法》、《注册会计师执业准则体系》、《注册会计师职业道德规范》以及《我国注册会计师行业管理制度》四部分构成。
（二）我国注册会计师的现状
现阶段国家致力于我国注册会计师法律法规体系方面建设，《关于成立会计顾问处的暂行规定》、《会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》等法规的颁布表明中国相关的法规体系正在建立,但还很不完善。
在法规体系的建设上我们需要参照西方先进的较为完整的注册会计师法律制度。
随着我国注册会计师队伍的不断壮大、会计师事务所数量的迅速增长，我国注册会计师行业储备了大量的人才和生力军，自从1991年我国首次举行注册会计师考试以来,到2010年累计有15.8万人取得了全科合格证。
我国注册会计行业领军人一直致力于和国际接轨，并建立“做大、做强、走出去”的新战略发展。
以下三个方面能够较好的折射出我国的注册会计师的现状。
在国内注册会计师行业收入增长方面：
本土所快，“四大”慢；国内的事务所的规模差别:
大所富，小所穷；与以往利润率相比较：
收入涨，利润降。
但是，目前国内仍存在事务所规模小、信誉低和监管制度不够完善等缺陷,与普华永道（PWC）、毕马威（KPMG）、德勤（DDT）和安永（EY）这国际四大等事务所相比差距甚大。
二、我国注册会计师制度中存在的问题
（一）我国注册会计师准入制度存在问题
财政部《会计咨询业务发展规划草案》的出炉将促使注册会计师的数量不断增多。
注册会计师行业是一种实务性极强的工作，而目前我国的注册会计师准入制度并不完善，仅凭通过了几科考试课程这种过于简单的注册会计师准入制度并不能够使注册会计师快速高效的担当起社会公众赋予的重任。
《中华人民共和国注册会计师法》及有关考试办法规定：
具有大专或大专以上学历或者具有会计、审计、经济中级或中级以上技术职称的中国公民可以申请参加全国注册会计师统一考试。
而注册会计师报考过程中，一些通过短时间突出复习强化记忆顺利及格但从未注册会计工作的人士，其中一部分人对于凭证、帐簿分不清借或贷，对这方面知识的掌握也可能只是表面上的，并不能够对查帐提出高质量的审计意见.
一些可能因应试能力较差，虽有多年的会计实践工作，并熟悉审计业务的专业人员无法展示其注册会计师领域的能力，造成精通会计业务的人不是注册会计师,而那些通过短期记忆性考试成为注册会计师的人在财务资料面前却显得力不从心。
同时，注册会计师所撰写的审计报告是体现工作的最终成果的主要方式，而现行的考试却无法检验注册会计师必备的交际才能与文字表述能力等素质。
自1995年后，注册会计师的考试科目改为会计、审计、财务管理、经济法、税法五门。
但是其考试的内容还是过于单一，只能小部分的全面考察会计人员的知识结构，并且缺乏会计课程以外的相关专业知识的考查（如：
从事会计师行业的职业素养）。
同时，注册会计师相应的外语专业知识缺乏满足不了国内改革开放与国际间的交往合作的需求。
一部分刚从学校毕业通过参加注册会计师考试而进入注册会计师行列的大学生，他们仅有只是理论知识，缺乏相关的投资决策、管理决策经验，因为没有现行的会计政策实际操作经历，所以在会计制度、会计政策的设计上也就难以高效的凸显出其专业性。
会计师事务所的业务中包括审计业务、会计咨询和会计服务业务（如：
资产评估、税务代理、投资咨询、管理咨询、设计财务会计制度和帮助委托人制定会计政策），其中的审计业务包括特殊目的和一般目的，一般目的由注册会计师负责审计被审单位的年度会计报表中特殊目的，了解熟悉审计业务中的一般目的和基建预决算业务是对审计人员的基本要求，而在注册会计师考试的五科内容中并没有涉及这些方面知识，不懂基建知识的注册会计师是不可能开展此类工作的。
（二）注册会计师监管制度不健全
目前，我国审计署和证监会等部门根据有关法律法规的规定都可以对注册会计师行业进行行政管理。
多头监管和重复检查（如：
在监督检查中，屡屡出现重复检查，各个部门检查要求不一致甚至相互矛盾）这样反而影响到事务所的发展。
监管部门之间缺少正式的配合与协调机制，没有清楚的划分职责权限，各个部门各自为政造成规章互相冲突，使事务所无所适从，给事务所带来了沉重的负担，造成了社会资源的极大浪费。
，手段、方法存在问题导致监管效率低下 目前，在注册会计师行业的监管队伍方面，其监管力量比较薄弱，具体表现在其监管人员的素质不高、具有事务所工作经验的很少、检查经验不足、年龄结构不合理和中取得注册会计师资格监管工作人员很少。
因此监管人员不能及时准确地形成检查结论，最终影响了检查工作的效果，在客观上制约了监管工作效率的提高。
注册会计师的监管方式方法上，我国不够重视事前的预防性监管，没有发挥预防性监管制度应有的作用，而是主要采取事后的惩罚性监管。
注册会计师资格取得和其后续教育对注册会计师执业质量有重要影响，但这一方面监管不够重视，把关不严、流于形式。
（三）我国注册会计师存在自身内在问题
随着改革开放的推进和经济全球化进程,大量新型、复杂的经济业务不断涌现,对注册会计师人员素质、知识结构及专业胜任能力提出了新的要求。
而我国只注重执业质量检查的注册会计师后续教育造成注册会计师在职业素质和知识结构更新等方面适应不了现实需要。
同时，随着一批年龄较小,实践经验和个人能力有限的新鲜血液被吸收到注册会计师队伍中,也存在早期通过考核取得执业资格的注册会计师的人员与这些刚从大专院校毕业注册会计师的素质、知识结构参差不齐和执业注册会计师队伍年龄结构的两极分化的问题。
经济建设迅速发展对注册会计师的需求不断加大,在这一背景下，越来越多的人想利用通过考试取得执业资格的方式来获得较高工薪报酬。
注册会计师考试中重理论知识而轻道德的考试内容造成了对职业道德的忽视，以致通过注册考试的注册会计师缺乏职业道德的约束和有效监督。
我国注册会计师行业独立性问题的存在造成审计人员执业过程中在利益的驱动下出现了严重的道德偏差，大部分事务所挂靠一个财政审计部门或省级以上行业主管部门,不免与某些政府职能有工作之外的延伸之嫌。
行业竞争加剧和市场无序也容易使注册会计师对道德和非道德行为的界限认识模糊（注册会计师与被审计单位串通出具虚假报告）。
三、关于完善我国现行注册会计师制度健康发展的对策
（一）注册会计师准入制度的完善
改进目前注册会计师准入制度，从以下几方面使其趋于完善和合理形成一套适合中国国情的注册会计师准入制度办法。
对具有大专或大专以上学历未从事过会计工作者首先进行初级考试，内容包括财务会计、经济法、税法、审计、财务管理、公共关系学和财经应用写作。
在通过了初级阶段的考试后，其必须在事务所接受两年的培训实习，熟悉各行业会计的记帐工作才能参加进一步的考试，这一阶段的考试内容为基建行业审计、行政事业审计、农业审计、工交审计和金融保险行业审计。
最后一阶段的考试通过后可以直接成为注册会计师，考试包括高级财务会计、成本管理会计、会计制度设计、电算会计、国际会计和专业英语。
我国注册会计师继续教育的现状不容乐观,因此必须真抓实干,注重注册会计师后续教育的实效性,引导其重视会计专业技能的学习。
作为注册会计师应在后续教育方面来提高自身，以促使自身不断适应快速发展下知识结构的更新。
因此，不但要加强后续教育的监督管理，会计师事务所还要加强对本单位会计人员继续教育的督促落实,在每年在完成对注册会计师执业人员的后续教育后要加上必要的考试，利用发证、注册、等手段,检查指导和管理会计从业人员的继续教育工作，对于后续教育考试不过关者停止其继续执业的资格。
不断完善注册会计师教材的编制，因为注册会计师目的是要实际运用知识，因此需要增加教材与实际生活的联系，使其更具实用性，已达到在潜移默化的过程中，增强注册会计师队伍的力量建设，使其能够高效的运用所学的理论知识来创造收益。
（二）完善我国注册会计师行业的监管制度
加强职业道德制度建设是注册会计师行业可持续发展的基本要求,《注册会计师职业道德基本准则》的颁布使之更具操作性，加强注册会计师后续的诚信教育，对每一位注册会计师建立诚信档案,进一步制定职业道德的具体准则。
对违反行业自律规定的对注册会计师进行必要的处罚,切实的将诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容，建立市场经济的道德规范,加强注册会计师的职业道德建设,使遵守职业道德成为每一名注册会计师的自觉行为，这对实现对市场行为的有效约束与调控是十分重要的。
从以下两方面提升注册会计师的职业素质:
一是加强注册会计师自身职业道德修养。
在外部环境方面，通过各种途径促使注册会计师的独立，加强社会各界等对注册会计师审计工作的重视,为注册会计师自身的职业道德提高创造良好的社会环境。
在市场经济中，注册会计师扮演着不可或缺角色,在自身要求方面，注册会计师要紧随经济发展和行业发展的脚步,不断地提高业务素质、注重道德修养的培养以及及时更新与专业相关的知识结构等。
二是完善注册会计师职业道德教育机制。
构建一套具有明确的职业道德教育的目标和任务的职业道德规范体系，不断完善注册会计师职业道德基本准则。
，改进监管手段和方法 政府监管部门应建立一套完善的监管人员选拔制度。
监管人员原则上必须具有与注册会计师相当的知识水平，也应通过考试选拔出来。
应该要求其具有一定年限的相关工作经验，并且有较高的职业素养。
在选拔监管人员后，监管部门应该对监管工作人员进行后续培训，使其不断学习和更新知识结构，提高专业技能和素质以适应形势的发展。
明确各监管部门的职能 积极开展注册会计师职业道德立法，修订、完善相关法规,理顺政府监管体制,通过立法的形式对注册会计师的职业道德加以规范,一方面可以督促注册会计师自觉遵守职业道德规范,提高道德规范的强制性;另一方面,可以为注册会计师履行职业道德提供法律保障,依法保护其合法权益。
另外,在法律执行上,应当加强惩处力度。
对于违背职业道德执业、给公众造成重大损失的注册会计师和会计师事务所应当给予严厉的处罚,让他们承担相应的民事责任与刑事责任,特别是应增加注册会计师的民事责任,通过这种方式,可以提高注册会计师违规成本,从而对其违背职业道德执业形成制约。
可以通过在法律制度上规定政府各部门对会计师事务所各个监督机构的的责权范围,政府部门可从法律上做出清晰界定,应当对注册会计师行业实行监管的多个监管主体的责权的监管需要做出明晰的划分，以便其各司其职,井然有序地行使其责权。
财政、审计等部门应减少对注册会计师独立审计的干涉。
四、结语
随着国际会计行业的不断快速发展，我国注册会计师行业已经进入关键时期,我们在看到注册会计师行业的发展成就的同时，应对在发展中所存在的问题有清醒的认识,并及早采取积极、主动的应对措施，以使我国注册会计师事业能够得到更加健康、有序的发展，更加与国际注册会计师行业接轨。
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