第五章短期经营决策.ppt

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第五章短期经营决策,学习目标：

1.了解：

短期经营决策的内容与特点；短期经营决策需考虑的相关因素。

2.掌握：

短期经营决策的贡献毛益分析法、差量分析法和相关成本分析法；定价策略。

3.熟练掌握：

生产决策和定价决策的基本方法。

一、短期经营决策的定义和作用,根据决策规划期的长短分为短期经营决策和长期投资决策。

短期经营决策指在一个经营年度或周期内，为充分合理利用现有的人力、物力和财力资源，去的最佳经济收益所做出的决策。

第一节短期经营决策概述,二短期经营决策的内容与特点

（1）短期经营决策的内容短期经营决策是管理会计的核心内容之一，它通常是对企业的生产经营决策方案进行经济分析，其主要内容包括产品生产决策、产品定价决策等。

（2）短期经营决策的特点第一，短期经营决策分析必须着眼于未来。

第二，短期经营决策要有明确的目标。

第三，短期经营决策是多种方案的选择。

第一节短期经营决策概述,2短期经营决策需考虑的相关因素,

（1）相关收入

（2）相关成本（3）相关业务量,第一节短期经营决策概述,2短期经营决策需考虑的相关因素,

（1）相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系，能对决策产生重大影响，决策时必须予以充分考虑的收入。

如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。

相关收入包括差量收入、边际收入等。

差量收入:

指两个备选方案的预期收入的差额，也称差别收入如果两个备选方案的预期收入相等或不涉及预期收入，则差量收入为零对于单个决策方案，由于预期产量增减所形成的收入差异也称为差量收入,2短期经营决策需考虑的相关因素,

（2）相关成本相关成本是指与特定的决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。

属于相关成本的有差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、专属成本。

差量成本也称为差别成本，是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差异，又称增量成本在相关范围内，某一备选方案的增量成本就是该方案的相关变动成本总额，即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积机会成本是指在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益，也就是选择目前接受的方案所付出的代价,2短期经营决策需考虑的相关因素,甲设备可生产A、B、C三种产品，A产品销量10000件，价格50元，b=30元;B产品销量5000件，价格100元，b=80元;C产品销量3000件,价格150元,b=100元.A、B、C三种产品的机会成本是多少？

A产品贡献毛益=10000（50-30）=200000B产品贡献毛益=5000*（100-80）=100000C产品贡献毛益=3000*（150-100）=150000A产品机会成本=150000B产品机会成本=200000C产品机会成本=200000,付现成本是指由现在或将来的任何决策所引起需要现金支付的成本。

在企业资金周转困难的情况下,企业会选择付现成本最小的方案代替总成本最小的方案。

例：

某企业为生产甲产品需要购进A材料20吨，但近期企业的货币资金十分缺乏，并预计在短期内无可以收回的应收账款，而市场行情也非常紧张，贷款利率高达15%以上。

在这样的情况下有下述两种方案可以选择：

方案一，甲公司可提供A材料20吨，单价每吨3000元，共计60000元，但货款必须立即现付。

方案二，乙公司也可提供A材料20吨，单价每吨3300元，共计66000元，但现款只需先付33000元，其余份6个月偿清，每月归还5500元。

根据上述条件，管理当局选择第二种方案比较合理。

因为该方案所需支付的总成本虽比第一种方案多6000元，但近期的付现成本比第一种低，而第二种方案多支付的总成本可以从及早投入生产所取得的销售收入中得到补偿。

也称作现实成本，是指按照现在的市场价格购买欲目前所持有的某项资产相同或相似的资产所支付的成本，它带有现实估计的性质。

由于通货膨胀、技术进步等因素，某项资产的重置成本与原始成本的禅意较大，在分析决策时，不能根据原始成本来估价，而应以重置成本为依据。

重置成本,例A产品生产所耗料、工、费的原始成本为100元，它的重置成本为125元，如果该产品的出厂价按照成本加价20%来定价，则按照原始成本为基础所确定的出厂价为120元，虽然从出厂价和原始成本看有20元的利润，但其收入还不足补偿再生产所需要的料工费，如果按照重置成本为基础来定价，出厂价为150元，这样补偿生产所需的成本后，还有25元利润。

专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。

没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。

例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。

（3）相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的，与特定决策方案相联系的产量或销量。

2短期经营决策需考虑的相关因素,实战演练多选题,下列各项中属于生产经营相关成本的有（）A增量成本B机会成本C专属成本D沉没成本,答案：

ABC,实战演练单选题,在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，就是所谓（）A增量成本B机会成本C专属成本D沉没成本,答案：

B,

（1）贡献毛益分析法（课本例题P91）在各方案的成本相同的情况下，贡献毛益总额最大的方案即为利润最大的方案。

判断标准：

贡献毛益总额最大注意：

由于生产能力的不同，生产的总量也就可能不同，单位贡献毛益最大的方案不一定是贡献毛益总额最大的方案。

3短期经营决策的方法,ABC公司现有剩余生产能力500台时，拟用于生产甲产品或乙产品。

甲产品单价为10元，单位变动成本为6元，色生产一件甲产品需啊哟好用10台时；乙产品单价为6元，单位变动成本为3元，生产一件乙产品需耗用5台时，要求比较两个方案的优劣：

贡献毛益表,

（2）差量分析法差量分析法是在计算两个备选方案的差别收入和差别成本的基础上，计算差别损益，并据此选择决策方案。

判断标准：

如果差别损益为正，则选择前一方案；反之，选择后一方案。

3短期经营决策的方法,差量分析表,（3）相关成本分析法相关成本分析法是指在备选方案收入相同的情况下，只分析各备选方案增加的固定成本和变动成本之和。

采用这一方法必须是在备选方案业务量确定的条件下。

判断标准：

相关成本总额最小,3短期经营决策的方法,ABC企业生产需要甲材料，年需要量为100千克，材料可以自制或者外购，如果自制单位变动成本10元，而且需购买生产设备，每年发生专属固定费用为1000元；如果外购，单价为22元，要求选择较优方案。

相关成本分析表,生产决策是指短期经营决策的重要内容，是指企业就如何合理地利用现有生产经营能力，使企业创造最佳效益所做的抉择。

生产决策要解决的问题主要有三个：

利用现有生产能力生产什么产品；各种产品的生产量是多少；如何组织和实施生产。

第二节生产决策分析,

（1）产品品种选择决策产品品种选择决策是指在现有生产条件下应选择生产什么产品，才能取得最大经济效益。

可采用的方法比较多，主要有贡献毛益分析法、差量分析法和利润总额对比法等。

第二节生产决策分析,一、生产何种产品的决策分析锋新公司现有的生产能力可用于生产A产品或B产品，有关资料如表5-1所示：

（金额单位：

元）,贡献毛益分析法差别分析法：

通过比较两种产品的差量收入和差量成本，从中选择最优方案。

利润总额对比法,第二节生产决策分析,贡献毛益法甲产品的贡献毛益总额=（20-18）x90000=180000乙产品的贡献毛益总额=（30-22）x30000=240000可以看出，乙产品的贡献毛益总额大，应该选择乙产品进行生产。

差量分析法,第二节生产决策分析,解：

具体计算如表,利润总额法甲产品利润总额=（20-18）x90000-45000=135000元乙产品利润总额=（30-22）x30000-45000=195000元乙产品的利润总额大，所以生产乙产品。

第二节生产决策,以上计算结果表明，该公司生产B产品要比生产A产品更为有利，获取的收益要比A产品多60000元。

注意：

上面的计算中，两种产品的固定成本相同，为共同固定成本，在计算差量成本时，这类固定成本可不必计算在内。

产品生产决策中如果不改变生产能力，固定成本总额不变时也可用贡献毛益分析法，即只需对产品提供的贡献毛益总额进行分析，大的为较优方案。

（2）新产品开发决策新产品开发决策，是指可以利用企业现有的剩余生产能力来开发某种在市场上有销路的新产品，即新产品开发的品种决策。

这种决策不需考虑其对企业长期利益的影响，而只是以充分利用现有生产能力，获取短期最大利润为目标。

新产品开发决策主要利用贡献毛益法进行分析。

第二节生产决策分析,例题：

已知某企业有一台闲置设备，该设备一年生产能力为1600机器小时，拟用来开发一种新产品，现有A，B两种品种可供选择。

A，B两种产品的单价分别为100元件和120元件，单位变动成本分别为60元件和40元件，单位产品耗用机器工时分别为2小时件和8小时件。

要求：

作出开发那种产品的决策并说明理由。

贡献毛益分析表,趁热打铁练一练,某企业现有生产能力40000机器工时，尚有20的剩余生产能力。

为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，资料如下：

要求：

（1）根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。

（2）如果丙产品的年市场需要量是600件，为充分利用生产能力又将如何安排。

从管理会计的角度分析，停产亏损产品一般只能减少变动成本，如果销售的亏损产品产生的贡献毛益为正数，就可以弥补一部分固定成本，那么就不应该停产。

如果销售的亏损产品产生的贡献毛益为负数，就应该停产，因为生产越多，亏损越大。

第二节生产决策分析,（3）亏损产品决策,第二节生产决策分析,（3）亏损产品决策,企业生产的某些产品会因为质量、款式、功能等方面不符合消费者的要求造成滞销积压，导致亏损的发生，当企业的某一种产品销售发生亏损时，管理人员就需要考虑该产品是否停产。

某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的A产品于2009年亏损了10,000元，其完全销售成本为110,000元。

假定2010年市面上销售，成本水平均不变。

要求：

（1）假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移,2010年是否继续生产该亏损产品。

（2）假定与该亏损产品生产能力有关的生产能力可临时用来对外出租,租金收入为25,000元，但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力。

且无法转移，2010年是否应当增产该产品。

解：

（1）该亏损产品的销售收入=110000（-10000）=100000（元）该亏损产品的变动成本=10000080%=80000（元）该亏损产品的贡献边际=100000-80000=20000元因为亏损产品成本的贡献边际大于零，所以该亏损产品成本应该继续生产。

（2）机会成本=25000（元），因为该亏损产品的贡献边际低于机会成本，所以该亏损产品不应继续生产。

实战演练单选题,生产能力无法转移时，亏损产品满足下列（）时，应当停产。

A该亏损产品的单价大于其单位变动成本B该亏损产品贡献毛益大于零C该亏损产品贡献毛益小于零D该亏损产品变动成本小于其收入,答案：

C,实战演练单选题,企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）时，应停产该种产品。

A2001元B3100元C1999元D2900元,答案：

B,第三节定价决策,定价决策是指企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格.定价决策应侧重从成本因素与供求规律因素分析入手.,定价决策的影响因素,定价决策的影响因素主要包括：

产品的价值产品的成本供求关系政策与法律的约束,定价策略,

（1）需求导向的定价策略以需求为导向的定价策略是根据顾客的不同需求，区别对待，采用不同的定价方式。

可以根据顾客的需求弹性定价。

还可以根据顾客需求的不同心理状态定价。

（2）竞争导向的定价策略企业可以根据竞争对手的实力定价。

企业也可以根据竞争对手与本企业的产品质量的差异定价。

定价策略,（3）利益导向的定价策略以利益为导向的定价策略是根据企业追求利润最大化这一目标，采用不同的定价策略。

（4）成本导向的定价策略以成本导向的定价策略，是以成本为基础，结合不同的市场情况进行定价。

定价决策的基本方法,

（1）完全成本加成定价法计算公式为：

（2）变动成本加成定价法计算公式如下：

完全成本加成定价法,假设ABC公司新投产一种甲产品，预计年销售量为1000件，生产中耗用的直接材料200000元，直接工资60000元，制造费用为40000元，经研究决定，在产品完全成本的基础上加成30%作为产品的目标售价。

要求：

使用成本加成本法确定甲产品的目标售价。

解：

单位甲产品的完全成本=（200000+60000+40000）1000=300元甲产品目标售价=300x（1+30%）=390元,变动成本加成定价法,假设ABC公司新投产一种乙产品，单位变动成本为120元/件，经过研究分析确定，成本加成率为100%，要求：

使用成本加成法确定乙产品的目标售价。

解：

乙产品目标售价=120X（1+100%）=240元,1、某企业现有设备生产能力30000个机器工时，其利用率为80%，现准备利用剩余生产能力开发新产品A、B或C，三种产品的资料见表：

另外，生产C产品时，需要增加价值2000元的设备，假设三种产品市场销售不受限制。

要求：

试对那种产品进行决策。

解：

A产品贡献毛益=（15-5）x30000x（1-80%）2=30000元B产品贡献毛益=（25-15）x30000x（1-80%）3=20000元C产品的贡献毛益=（35-20）x30000x（1-80%）5-20000元=16000因A产品的贡献毛益最大，为30000，故应生产A产品。

2、某厂生产A产品，其中零件下年需要18000个，如外购，每个进价60元，如何利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费用6元，合计64元，该车间的设备不接受自制任务，也不作其他安排。

要求：

试对零件自制还是外购进行决策。

解：

以成本最低为标准进行评价外购=60x18000=1080000元自制=（30+20+8）x18000=1044000元外购自制，故应自制。

固定制造费用是无关成本，故不予考虑。