第三章应收及预付款项.ppt

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第三章,应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，在一般情况下，包括应收账款、应收票据、其他应收款以及预付账款。

第一节应收票据,应收票据概述应收票据的核算应收票据贴现的核算,一、应收票据概述,应收票据（notesreceivable）是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。

应收票据的分类按照承兑人不同可以分为：

商业承兑汇票和银行承兑汇票按照是否带息分为：

不带息票据和带息票据,应收票据的确认与计价,按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。

带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。

注意：

取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”时间、利息、兑付情况,二、应收票据的核算,账户设置,不带息票据的核算

（1）确认收入和债权时借：

应收票据#企业贷：

主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）

（2）票据到期收到款项借：

银行存款贷：

应收票据#企业（3）若付款企业无力付款借：

应收账款#企业贷：

应收票据#企业,账务处理,甲企业,乙企业,3.15销货,价：

70000税：

11900,商业承兑汇票,面值：

81900承兑期：

3个月,付款人？

作出甲企业相关的会计分录,

（1）3.15确认收入和债权借：

应收票据乙企业81900贷：

主营业务收入70000应交税金应交增值税（销）11900

（2）6.15到期收到款项借：

银行存款81900贷：

应收票据乙企业81900（3）若6.15乙企业无力付款借：

应收账款乙企业81900贷：

应收票据乙企业81900,带息票据的核算公式：

票据到期价值=票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值（1+利率期限）票据期限的确定按月计算：

对头日（月末签发：

到期月的最后一天）按天计算：

实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：

利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360,甲企业,乙公司,09.3.1销货,商业承兑汇票：

面值：

35100；I=8%；N=60天,价：

30000税：

5100,作出甲企业相关的账务处理,

（1）3.1赊销借：

应收票据乙公司35100贷：

主营业务收入30000应交税金应交增值税（销项税额）5100

（2）到期日：

按实际日历天数计算3.13.31计30天；4.14.30计30天。

则：

4.30日计息：

票据利息=351008%36060=468（元）（3）到期收款借：

银行存款35568贷：

应收票据乙公司35100财务费用468,甲企业,丙公司,09.10.1销货,商业承兑汇票：

面值：

117000；I=8%；N=6个月,价：

100000税：

17000,作出甲企业相关的账务处理,

（1）2009.10.1借：

应收票据丙公司117000贷：

主营业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）17000

（2）2009.12.31，计提3个月的票面利息票据利息=1170008%123=2340（元）借：

应收票据丙公司2340贷：

财务费用2340,？

请问：

年末“应收票据”科目的余额,（3）2010.4.1票据到期收回款项计提2010年的3个月票面利息票据利息=1170008%123=2340（元）借：

银行存款121680贷：

应收票据丙公司119340财务费用2340（4）2010.4.1票据到期收不到款项借：

应收账款丙公司119340贷：

应收票据丙公司119340,企业应按上年末“应收票据”余额转入“应收账款”，期末不再计提2010年的3个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄”中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。

由上述可知：

不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用,跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额,三、应收票据贴现的核算,票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。

借：

银行存款（实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）贷：

短期借款（不符合金融资产终止确认条件）应收票据（符合金融资产终止确认条件）,相关计算：

贴现额=票据的到期值-贴现息票据的到期值=票据面值+票据的利息=票据面值+票据面值票据期限票面利率贴现息=票据到期值贴现利率贴现期限,不带息应收票据的贴现,商业承兑汇票4.5签票期限：

3个月面值：

20000,7.5到期,5.5贴现月贴现率=9.5,贴现额=20000贴现利息=20000200009.5贴现期=20000200009.53061=20000386=19614,贴现期=,61天,账务处理借：

银行存款19614财务费用386贷：

应收票据20000,商业承兑汇票4.20出票，面值：

18000票面利率：

9%承兑期：

90天,6.10贴现贴现率：

8%,贴现期=？

到期日？

39天,到期值=18000（1+9%36090）=18405贴现息=184058%36039=160贴现额=18405160=18245,带息应收票据的贴现,7.19,账务处理借：

银行存款18245贷应收票据18000财务费用245,持有时间较长造成：

票据利息贴现利息,注意：

贴现票据的可能形成企业的或有负债,第二节应收账款,一、应收账款的确认和计价二、应收账款的核算三、坏账与坏账损失,一、应收账款概述,

（一）定义指企业因销售商品、劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收取的价款、增值税款及代垫的运杂费等。

注意:

不包括分期收款销售形成的应收款。

计入长期应收款,

（二）应收账款的确认与计价,确认,应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。

一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。

即在收入实现时确认。

应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。

如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。

（二）应收账款的确认与计价,销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。

计价,应收账款计价,确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折扣因素：

1.商业折扣：

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。

企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。

即讨价还价的过程。

最终价格里不包含此折扣。

2.现金折扣：

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣表示方法：

210、120、n30考虑现金折扣，对应收账款入账价值的处理有两种方法：

（1）总价法：

在形成应收账款时不考虑现金折扣的存在，以业务的结算总额作为账价值；

（2）净价法：

在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入账价值。

二、应收账款的核算,

（一）账户设置应收账款

（1）收入实现时

（1）收到款项时转出数

（2）应收票据转入

（2）转为应收票据（3）发生坏账时尚未收回的款项,1应收账款一般核算,

（二）账务处理,销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

借：

应收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：

银行存款贷：

应收账款,举例甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，产品已运达对方，货款尚未收到。

根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：

借：

应收账款金元公司58500贷：

主营业务收入50000应交税金应交增值税（销项税额）8500,举例假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。

甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：

如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。

借：

银行存款58500贷：

应收账款金元公司58500,2.存在现金折扣时的的核算,

（1）总价法

（2）净价法,在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。

折扣确认为当期的财务费用。

在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。

【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。

根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。

现金折扣确认销售实现时，编制如下会计分录：

借：

应收账款A单位58500贷：

主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,若购货方10天内付款，编制如下会计分录：

在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：

借：

银行存款57330财务费用1170贷：

应收账款A单位58500,借：

银行存款58500贷：

应收账款A单位58500,【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。

企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。

按合同托收承付结算。

办妥托收手续后，编制如下会计分录：

借：

应收账款B单位32440贷：

主营业务收入27000应交税费应交增值税（销项税额）4590银行存款850,3.存在商业折扣时的核算,B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：

借：

银行存款32440贷：

应收账款B单位32440,注意：

请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？

三、坏账与坏账损失,1.坏账及坏账损失的概念,在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。

由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。

这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。

由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。

2.坏账损失的确认坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项,

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

（1）由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；

（2）已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。

3.坏账损失的核算,坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：

直接转销法备抵法,直接转销法,直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。

发生坏账损失时：

已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：

借：

管理费用坏账损失贷：

应收账款企业or其他应收款企业,借：

应收账款企业贷：

管理费用坏账损失,借：

银行存款贷：

应收账款企业,应收甲企业的货款30000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。

根据有关原始凭证，编制如下会计分录：

假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：

借：

管理费用坏账损失30000贷：

应收账款甲企业30000,借：

应收账款甲企业30000贷：

管理费用坏账损失30000借：

银行存款30000贷：

应收账款甲企业30000,直接转销法,直接转销法的优缺点：

直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。

企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。

直接转销法,2.备抵法,备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。

账户设置“坏账准备”“坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。

性质上仍属于资产类账户。

账务处理计提坏账准备时：

发生坏账损失时：

已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：

借：

资产减值损失坏账损失贷：

坏账准备,借：

坏账准备贷：

应收账款/其他应收款,借：

应收账款/其他应收款贷：

坏账准备,借：

银行存款贷：

应收账款/其他应收款,2.备抵法,估计坏账损失的方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失进行合理估计，计提坏账准备。

实务中坏账损失的估计方法通常有四种：

销货百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法个别认定法,销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。

百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。

账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。

账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。

整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。

应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。

按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。

个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。

2.备抵法,备抵法,坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法,计算公式：

即指坏账准备账户的期末余额。

每期在计提时还应当考虑“坏账准备”账户的余额,会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数。

将本期应提取的坏账准备数与“坏账准备”账户的余额比较：

若应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取；若应提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。

企业应在期末计提坏账准备。

确定计提比例时，下列情况不能全额计提坏账准备：

1）当年发生的应收款项；2）计划对应收款项进行重组；3）与关联方发生的应收款项；4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权。

【例】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。

年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：

2006年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：

提取的坏账准备数50000052500（元）,借：

资产减值损失坏账损失2500贷：

坏账准备2500,借：

坏账准备2000贷：

应收账款甲企业2000,2006年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备为：

2007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。

4000005（25002000）1500（元）,借：

资产减值损失坏账损失1500贷：

坏账准备1500,借：

应收账款甲企业1300贷：

坏账准备1300同时：

借：

银行存款1300贷：

应收账款甲企业1300,2007年末应提取的坏账准备数为：

其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。

6000005（20001300）300（元）计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。

借：

坏账准备300贷：

资产减值损失坏账损失300,华联实业股份有限公司从2005年开始计提坏账准备。

2005年末应收账款余额为2400000元，该公司坏账准备的提取比例为5。

2006年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，确认为坏账损失。

2006年12月31日，该公司应收账款余额为2880000元。

2007年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。

2007年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。

练习：

（应收账款余额百分比法）,2005年末则计提的坏账准备为：

坏账准备提取额=24000005=12000（元）借：

资产减值损失12000贷：

坏账准备120002006年3月，借：

坏账准备3200贷：

应收账款3200,答案,2006年12月31日按本年末应收账款余额应提取的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：

2880000514400元年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

1200032008800（元）本年度应补提的坏账准备金额为：

1440088005600有关账务处理如下：

借：

资产减值损失5600贷：

坏账准备5600,2007年7月15日，借：

应收账款3200贷：

坏账准备3200借：

银行存款3200贷：

应收账款3200,2007年12月31日，本年末坏账准备余额应为：

2000000510000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：

14400320017600（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：

17600100007600（元）有关账务处理如下：

借：

坏账准备7600贷：

资产减值损失7600,练习：

A公司从2002年开始以应收款项期末余额的5计提坏账准备。

2002年末应收账款期末余额为140万元。

2003年末应收账款期末余额为200万元。

2004年5月，确认对甲企业的应收款项8000元，乙企业的应收账款5000元为坏账。

2004年末，应收账款期末余额为180万元。

2005年4月，已确认为坏账的乙企业的应收款项又收回4000元。

2005年末。

应收账款期末余额为120万元。

要求：

计算各年应提取的坏账准备，并编制会计分录。

账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。

账龄指的是顾客所欠账款的时间。

采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备的金额。

确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。

坏账损失的估计方法账龄分析法,例：

某企业2007年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表：

如上表所示，该企业2007年12月31日估计的坏账损失为2400元，所以，“坏账准备”账户的账面余额应为2400元。

假设在估计坏账损失前，“坏账准备”账户有贷方余额2600元，则该企业应冲减200元（26002400）。

有关账务处理如下：

借：

坏账准备200贷：

资产减值损失200,销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。

企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。

一般情况下，坏账百分比根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。

坏账百分比的计算公式如下：

估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账回收款）/估计赊销额100%或=估计坏账/估计赊销额100%,坏账损失的估计方法销货百分比法,注意：

（1）采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。

（2）需要指出的是，销货百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，因此在计提坏账准备时，不需要考虑坏账准备账户的此前余额，直接根据本期赊销额计算确定。

例某企业2008年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。

以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。

则：

估计坏账百分比=12000/800000100%=1.5%年末提取的坏账准备为：

12000001.5%=18000（元）借：

资产减值损失计提的坏账准备18000贷：

坏账准备18000,坏账准备的披露（了解）按照企业会计制度的规定，企业在会计报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：

第一、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40%及以上的，下同），一概单独说明计提的比例及其理由；第二、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；第三、对某些金额较大的应收款项不计提换账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5%或低于5%）的理由；第四、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

在资产负债表上，应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。

备抵法优点采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。

第三节预付账款和其他应收款,一、预付账款二、其他应收款,一、预付账款,账户设置,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。

属于企业短期性债权。

“预付账款”按供货单位设置明细账,预付货款时，按实际预付金额：

借：

预付账款贷：

银行存款收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：

借：

原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：

预付账款,账务处理,补付货款时：

借：

预付账款贷：

银行存款退回多付款时借：

银行存款贷：

预付账款,账务处理,【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。

7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：

25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：

借：

预付账款乙企业150000贷：

银行存款150000,借：

原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：

预付账款乙企业234000,（3）28日补付余款时，编制会计分录：

若乙企业只发运来100000元材料，余款通过银行退回：

借：

预付款账乙企业84000贷：

银行存款84000,借：

原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：

预付账款乙企业117000借：

银行存款33000贷：

预付账款乙企业33000,注意：

应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。

预付账款不得计提坏账准备。

但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。

借：

其他应收款预付账款转入贷：

预付账款,二、其他应收款,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。

“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账,账户设置,账务处理,发生各种其他应收款项时：

收回其他应收款时：

借：

其他应收款贷：