报关员各章详解进出口税费概述.docx
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报关员各章详解进出口税费概述
第五章进出口税费
第一节进出口税费概述
进出口税费：
指在进出口环节中由海关依法征收关税、消费税、增值税等税费。
注意：
船舶吨税也由海关代征，但当前不属于进出口环节由海关依法征收税费。
进出口税费征收法律根据：
《海关法》、《关税条例》以及其她关于法律行政法规。
多选题（考题）
下列属进出口环节由海关依法征收税费是（）
A.关税
B.消费税
C.进口车辆购买附加费
D.船舶吨税
答案：
AB
一、关税
※关税概念：
1、关税：
是由海关代表国家制定关税政策和关于法律、行政法规规定，对准许进出关境货品和物品向纳税义务人征收一种流转税。
2、关税主体：
国家（海关代表国家征收）
3、关税对象：
进出关境货品和物品
判断题
国内关税征收客体也就是征税对象是各类进出境人员、运送工具、货品和物品。
答案：
错误
解释：
各类进出境人员不属于征税对象，运送工具所征收不是关税，而是船舶吨税。
※关税种类
从报关业务角度来看，关税分为：
进口关税、出口关税
（一）进口关税
1、含义
进口关税：
指一国海关以进境货品和物品为课税对象所征收关税。
2、计征办法
进口关税计征办法涉及：
从价税、从量税、复合税、滑准税等
（1）从价税——以货品、物品价格作为计税原则
计算公式：
从价税应征税额=货品完税价格×从价税税率
※价格和税额成正比例关系关税。
（2）从量税——以货品、物品计量单位作为计税原则
计量单位：
如重量、数量、容量等
计算公式：
从量税应征税额=货品计量单位总额×从量税税率
*国内当前征收从量税进口商品：
冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等
单选题（考题）：
当前国内不实行从量计税进口商品是（）
A.冻乌鸡
B.鲜啤酒
C.未梳原棉
D.盘装胶卷
答案：
C
（3）复合税——一种税目中商品同步使用从价、从量两种原则计税，两种税率合并计征
计算公式：
复合税应征税额=从价某些关税额+从量某些关税额
=货品完税价格×从价税税率+货品计量单位总额×从量税税率
*国内当前征收复合税进口商品：
录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、某些数字照相机等。
（4）滑准税——当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率
对关税配额外进口一定数量棉花，实行5%-40%滑准税。
对滑准税率低于5%进口棉花按0.570元/公斤计征从量税。
①当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/公斤时，按0.570元/公斤计征从量税。
②当进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，暂定关税税率按下述公式计算：
Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1
多选题（考题）：
下列关于滑准税表述对的是（）
A.当商品价格上涨时采用较低税率
B.当商品价格上涨时采用较高税率
C.当商品价格下跌时采用较高税率
D.当商品价格下跌时采用较低税率
答案：
AC
3、进口关税种类
★从征税主次限度来，进口关税可分为：
进口正税和进口附加税
（1）进口正税：
是按海关税则法定进口税率征收进口税。
（2）进口附加税：
是对进口货品除征收正税之外此外征收进口税。
进口附加税普通具备暂时性，涉及：
反倾销税、反补贴税、保障办法关税、报复性关税等。
只有符合反倾销、反补贴条例规定反倾销税、反补贴税才可以征收。
判断题（考题）：
国内当前征收进口附加税重要是报复性关税。
答案：
错
多选题（考题）：
下列属于关税附加税是（）。
A.反倾销税
B.反补贴税
C.消费税
D.增值税
答案：
AB
（二）出口关税（理解）
出口关税：
指海关以出境货品、物品为课税对象所征收关税。
目：
重要是为了限制、调控某些商品出口。
（三）暂准进出境货品进出口关税
1、第二类暂准进出境货品计征税款期限为60个月，局限性一种月但超过15天，按一种月计征;不超过15天，免予计征。
2、公式：
每月关税税额=关税总额×（1÷60）
每月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×（1÷60）
二、进口环节海关代征税（熟悉）
（一）增值税
1、含义：
是以商品生产、流通和劳务服务各个环节所创造新增价值为课税对象一种流转税。
2、进口环节税由海关征收，其她环节增值税由税务机关征收。
3、起征额为人民币50元，低于50元免征，基本税率为17%
4、按13%征收增值税商品有下面几种方面内容：
①粮食、实用植物油
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：
石油、汽油、柴油不按13%进行征税）
③图书、报纸、杂志（图书）
④饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产关于）
⑤国务院规定其她货品
（二）消费税
1、含义：
是以消费品或消费行为流转额作为课税对象而征收一种流转税。
2、与增值税同样。
消费税由税务机关征收，进口消费税由海关征收。
单选题（考题）
国内进出口消费税由（）征收。
A、国家税务局
B、财政部
C、国家及代表国家海关
D、进出口货品收发货人
答案：
C
3、起征额为人民币50元，低于50元免征。
（同增值税）
4、征收范畴：
当前国家规定应征消费税商品共有四种类型：
第一类：
某些过度消费会对人身体健康、社会秩序、生态环境等方面导致危害特殊消费品。
（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）
第二类：
奢侈品等非生活必要品。
（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）
第三类：
高能耗高档消费品。
（小轿车、摩托车、）
第四类：
不可再生和代替资源类消费品。
（汽油、柴油）
三、船舶吨税
1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠国内港口国际航行船舶征收一种使用税。
凡征收了船舶吨税船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税船舶，不再征收船舶吨税。
2、分为：
优惠税率和普通税率
与国内签定互惠合同国家或地区合用优惠税率，未签定合用普通税率。
3、征收范畴：
（重点）
①在国内港口行使外国籍船舶
②外商租用（程租除外）中华人民共和国籍船舶
③中外合营海运公司自有或租用中、外国籍船舶
④国内租用外国籍国际航行船舶
多选题（考题）
在下列船舶中，应征收船舶吨税有：
A、在青岛港口行使日本油轮
B、在厦门港口航行美国货轮
C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用中华人民共和国籍船舶
D、航行国外兼营沿海贸易被中华人民共和国商人租用韩国籍船舶
答案：
ABCD
4、国内现行规定，凡同步持有大小吨为证书船舶，无论实际装货状况，一律按大吨位计征吨税。
船舶吨税按净吨位计算。
吨税有效期限规定为两种：
90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选取。
5、交款期限：
应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳，按日加征0.5‰滞纳金。
四、税款滞纳金
（一）征收范畴
1、滞纳金指应纳税单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳款项。
2、起征时间：
应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。
3、征收原则：
0.5‰
对逾期缴纳税款应征滞纳金其她状况，参见教材276页。
（二）征收原则
滞纳金起征额为50元，局限性50元免予征收。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数
进口关税、进口环节消费税、增值税、税款滞纳金起征点均为人民币50元，局限性50元免于征收。
多选题（考题）
下列税费中，局限性人民币50元免予征收是：
（）
A.滞纳金
B.关税
C.增值税
D.消费税
答案：
ABCD
计算滞纳天数（重点内容）：
1、在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日第二天起计算，当天不计入。
2、缴纳期限最后一日是星期六、星期天或法定假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定假日后第一种工作日。
3、如果税款缴纳期限内具有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。
4、滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中星期六、星期天或法定假日一并计算。
例1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。
A、9月23日
B、9月24日
C、9月25日
D、9月26日
答案：
C
2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。
A、9月20日
B、9月21日
C、9月22日
D、9月23日
答案：
D
解释：
纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日星期一缴纳税款。
如果纳税人9月24日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，滞纳天数为1天。
3、海关于9月30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。
A、10月14日
B、10月15日
C、10月21日
D、10月12日
答案：
B
解释：
缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期限中扣除，纳税人最迟于10月15日（周二）缴纳税款。
4、海关于9月17日（周二）填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（）缴纳税款。
10月1日至10月7日国庆节放假，10月8日正常上班。
A、10月2日
B、10月3日
C、10月7日
D、10月8日
答案：
D
解释：
纳税人本应最迟于10月2日缴纳税款。
但政府告知暂时调节休假时间，缴纳期限应顺延至假日后第一天，即10月8日。
10月9日是滞报起始日，缴纳税款当天为截止日，起始日和截止日均计入滞报期间。
如果纳税义务人在10月11号缴纳税款，则共滞报3天。
历年考题
单选题（考题）
海关于4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。
国家调节休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款日期是（）。
A.4月30日
B.5月2日
C.5月8日
D.5月9日
答案：
C
解释：
纳税人本应最迟于5月2日缴纳税款。
但由于国家调节休息日，缴纳期限应顺延至假日后第一天，即5月8日。
单选题（考题）
境内某公司从日本进口除尘器一批。
该批货品应征关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为人民币40000元。
海关于5月23日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于6月12日缴纳（注：
6月8日为端午节，公休日顺延至6月9日），应征税款滞纳金为：
（）
A、0元
B、50元
C、100元
D、125元
答案：
A
解释：
先算滞纳天数。
5月23加上15天，是6月7日，缴纳税款截止日。
但截止日6月7日是（周六），缴纳税款截止日是节假日或休息日，顺延至其后第一种工作日，6月8、9日为节假日，第一种工作日是6月10日。
最后缴款期限6月10日，6月10日去缴纳税款不存在滞纳。
6月11日为滞纳期计征起始日，缴纳当天为滞纳金计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。
因而6月11、12为滞纳2天。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
=10000×0.5‰×2
=10
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数
=40000×0.5‰×2
=40
今年是分别计算应缴税款滞纳金，对超过起征点50元人民币，予以征收，没有达到起征点人民币50元，免予征收。
单选题（考题）
某公司进口红酒一批。
海关于1月12日（星期一）填发税款缴款书。
该公司于2月11日（星期三）缴纳税款（注：
1月25日-31日为法定节假日）。
税款滞纳天数为（）
A.3天
B.10天
C.11天
D.15天
答案：
B
解释：
1月12日海关填发税款缴款书，1月12加上15天，缴纳税款截止日为1月27号，缴纳税款截止日是节假日或休息日，顺延至其后第一种工作日，节假日后第一种工作日是2月1日，缴纳税款截止日为2月1日，即2月1日去缴纳税款不存在滞纳。
2月2日为滞纳金计征起始日，缴纳当天（2月11日）为滞纳金计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。
因而2月2日至2月11日共滞纳了10天。
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