消费税(全).ppt

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三消费税,本章主要内容,消费税概述消费税应纳税额的计算消费税的会计处理消费税纳税申报,消费税是以规定的消费品为课税对象征收的一种税。

货物税流转税（流通税）,消费税概述,税收法律制度,中华人民共和国消费税暂行条例国务院2008年11月10日中华人民共和国消费税暂行条例实施细则财政部国家税务总局2008年12月15日2009年1月1日起施行,消费税的概念,对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额、销售数量征收的一种流转税。

征税范围,纳税人,计税依据,分类,“我国境内”：

是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

“单位和个人”：

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。

“应税消费品”：

应当缴纳消费税的物品。

“委托加工应税消费品”：

指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

消费税的特点,课税对象具有选择性。

特定征税单环节征税（卷烟例外）。

税率差别较大价内计税税负转嫁实行从价定率、从量定额或者从价定率和从量定额复合计税方法。

消费税的立法精神,体现消费政策，调整产业结构正确引导消费，抑制超前消费调节支付能力，缓解分配不公保持原有税负，稳定财政收入,税收制度构成要素,总则、罚则、附则纳税义务人（主体）征税对象（客体-征税范围）税目（征税对象具体化）税率（内容）纳税环节纳税期限纳税地点减免税政策,一纳税义务人（主体）,1、生产销售（除金银、铂金首饰及钻石饰品以外的）应税消费品的单位和个人；2、委托加工应税消费品的单位和个人；3、进口应税消费品的单位和个人。

零售金银、铂金首饰及钻石饰品的单位和个人；批发卷烟的单位和个人。

基本,特殊,扣缴义务人,纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；受托方为个体经营者时，由委托方交税。

二征税范围（征税对象客体）,征税范围的表现形式：

1、纳税人生产销售应税消费品；2、委托加工的应税消费品；3、进口的应税消费品。

征税范围的具体内容：

1、一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。

如烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板2、高能耗及高档消费品。

3、奢侈品、非生活必需品。

如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表、高尔夫球及球具4、不可再生和替代的石油类消费品。

5、具有一定财政意义的产品。

如摩托车、小汽车、游艇,如成品油,如汽车轮胎,三税目（征税对象具体化）,四税率（内容）,比例税率：

56%；40%；36%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%；1%定额税率：

0.003元/支；250元/吨；240元/吨；220元/吨；1.40元/升；1.00元/升；0.80元/升上述两种方式的组合,五纳税环节,纳税人生产的应税消费品于销售时纳税；委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于零售环节纳税卷烟在生产销售和批发环节纳税,六纳税期限,消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

七纳税地点,纳税人销售的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。

进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。

八纳税义务发生时间的确定（了解）,

（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

消费税应纳税额的计算及会计处理,消费税应纳税额的计算公式消费税核算的会计账户设置消费税应纳税额的计算及会计处理销售自产应税消费品应纳税额的计算及会计处理委托加工应税消费品应纳税额的计算及会计处理进口应税消费品应纳税额的计算及会计处理,自产自用,消费税应纳税额计算公式,从价定率销售额,销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

价款：

价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。

价外费用：

内容与增值税规定相同。

即：

对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。

下列项目不包括在价外费用,同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或者征收率）外汇结算销售额销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日国家外汇牌价（中间价）,例1佳丽化妆品生产企业为增值税一般纳税人。

2012年11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款30万元，增值税额5.1万元；11月20日，该企业销售一批化妆品，开具普通发票，金额为11.7万元，化妆品适用税率30%。

应税销售额=30+11.7/（1+17%）=40万元增值税销项税额=4017%=6.8万元应纳消费税税额=4030%=12万元,例2甲公司向某汽车制造厂订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元，该量汽车计征消费税的销售额,A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元,答案：

B,计算：

（250800+30000）/（1+17%）=240000元,例3消费税的计税销售额不应包含增值税额，如果销售额中未扣除增值税额，需要运用公式进行换算，公式中的税率或征收率不可能的是：

A.3%B.13%C.17%,答案：

B,消费税应纳税额计算公式,从量定额销售量,销售数量是指纳税人生产、加工、进口应税消费品的数量。

销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

计量单位换算标准,黄酒1吨962升啤酒1吨988升汽油1吨1388升柴油1吨1176升航空煤油1吨=1246升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升,例4雪津啤酒厂2012年12月份销售啤酒100吨，每吨出厂价4000元（不含税）。

啤酒的单位税额250元/吨。

应税销售额=4000100=400000元,应纳消费税税额=100250=25000元,销项税额=40000017%=68000元,消费税应纳税额计算公式,复合计税销售额、销售量,卷烟

（一）消费税税率比例税率：

a.每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟税率为56。

b.每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36。

定额税率:

每支：

0.003元每标准条：

0.6元（每条=200支0.003元/支）每标准箱：

150元（每箱=50000支0.003元/支）,

（二）销售额销售价格,（三）销售数量,生产销售卷烟、进口卷烟、委托加工卷烟从量定额计税的依据分别为实际销售数量、海关核定的进口征税数量、委托方收回数量。

（四）换算公式,200支/标准条50000支/标准箱每标准箱=250标准条（50000200=250）,例5闽中卷烟厂2012年11月销售富贵牌卷烟80箱，调拨价格120万元（不含增值税）,增值税销项税额=12017%=20.4万元,判断适用税率标准条的调拨价格,

（1）标准箱=250标准条每标准条价格=1200000/（80250）=60元/条适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱

（2）应纳消费税税额=120000036%+80150=444000元,复合计税销售额、销售量,白酒

（一）消费税税率比例税率：

20%定额税率:

0.5元/斤（500克）or0.5元/500毫升,

（二）销售额一般规定（价款+价外费用）（三）销售数量生产销售白酒、进口白酒、委托加工白酒从量定额计税的依据分别为实际销售数量、海关核定的进口征税数量、委托方收回数量。

例6某酒厂2012年1月销售自产白酒2000斤，每斤酒售价50元，取得不含税销售额100000元。

增值税销项税额=10000017%=17000元,应纳消费税税额=10000020%+20000.5=21000元,例7在现行消费税的征税范围中，除卷烟、白酒外，其他一律不得采用从价定率和从量定额的复合计税方法。

判断对错。

答案：

正确,消费税应纳税额的计算及会计处理,消费税应纳税额的计算公式消费税核算的会计账户设置消费税应纳税额的计算及会计处理销售自产应税消费品应纳税额的计算及会计处理委托加工应税消费品应纳税额的计算及会计处理进口应税消费品应纳税额的计算及会计处理,自产自用,消费税核算的会计账户设置,会计科目：

应交税费应交消费税（负债）贷方登记应交的消费税借方登记已交纳的消费税会计分录：

计提时：

借：

营业税金及附加（在建工程）贷：

应交税费应交消费税,缴纳时：

借：

应交税费应交消费税贷：

银行存款,消费税应纳税额的计算及会计处理,生产销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品,基本,特例,

（一）销售自产应税消费品应纳税额的计算及会计处理,会计处理：

计提消费税时：

借：

营业税金及附加贷：

应交税费应交消费税缴纳消费税时：

借：

应交税费应交消费税贷：

银行存款,例8正益集团生产高档手表，为增值税一般纳税人。

2012年11月18日销售一批手表，开具增值税专用发票标明价款为30万元，增值税额为5.1万元，款项收存银行。

（消费税税率20%）,应纳税款

（1）应纳增值税税额=51000元

（2）应纳消费税税额=30000020%=60000,会计分录

（1）确认销售收入借：

银行存款351000贷：

主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000,

（2）计提消费税：

借：

营业税金及附加60000贷：

应交税费应交消费税60000,（3）缴纳消费税：

借：

应交税费应交消费税60000贷：

银行存款60000,

（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算及会计处理,纳税人自产自用的应税消费品，是指纳税人生产应税消费品后，不用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面,自产自用的征税规定用于自己连续生产应税消费品的，不纳税如：

白酒生产高档白酒；烟丝生产卷烟用于其他方面的，于移送使用时纳税如：

用于生产非应税消费品、在建工程、集体福利、个人消费、捐赠、投资入股、抵偿债务等,例9下列各项中，应当征收消费税的有：

（）,A用于本企业连续生产的应税消费品B用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C用于本企业生产性基建工程的应税消费品D用于捐赠国家指定的慈善机构的应税消费品,答案：

BCD,自产自用的计税价格按同类消费品销售价格计税同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格；如果同类产品价格不一，按照加权平均价格计税；特：

价格明显偏低又无正常理由的、无销售价格的，不得列入加权平均计算；当月无销售价格的，应当按照同类消费品的上月或最近月份的销售价格计税。

没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格,组成计税价格,计算公式=（成本+利润）（1-消费税税率）=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）成本利润率是指应税消费品的全国平均成本利润率，由国家税务总局确定,推导公式价格=成本+利润+消费税消费税=价格税率价格=成本+利润+价格税率价格-价格税率=成本+利润价格（1-税率）=成本+利润组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）or=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,对比：

增值税中“视同销售”的销售额确定,突出特征：

无销售额解决：

顺序

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本：

销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本利润率：

由国家税务总局确定。

例10某酒厂5月份分三批销售同一种白酒，第一批销售5000箱，销售额625万元；第二批销售3000箱，销售额360万元；第三批销售2000箱，销售额为225万元。

则该种白酒5月自产自用价格为,答案：

1210元/箱,计算：

（6250000+3600000+2250000）/（5000+3000+2000）=1210元/箱,例11精准手表厂2012年12月将一批自产的高档手表用作职工福利，该高档手表没有同类产品的销售价格，成本为20000元，成本利润率为20%，消费税税率为20%，计算该厂应纳消费税税额。

组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）=20000（1+20%）（1-20%）=30000元,增值税销项税额=3000017%=5100元消费税税额=3000020%=6000元,自产自用应税消费品的会计处理用于连续生产应税消费品（应交消费税的消费品）用于连续生产非应税消费品用于其他方面在建工程集体福利个人消费分配给股东偿还债务无偿赠送,自产应税消费品用于连续生产应税消费品的会计处理（了解）,税务处理：

不纳税（消费税、增值税）,会计处理：

成本入账借：

生产成本贷：

库存商品,例12龙腾汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产小汽车，汽车轮胎的实际成本为200000元，同类应税消费品的销售价格为300000元。

会计处理：

借：

生产成本200000贷：

库存商品200000,增值税=0消费税=0,自产自用应税消费品的会计处理用于连续生产应税消费品（应交消费税的消费品）用于连续生产非应税消费品用于其他方面在建工程集体福利个人消费分配给股东偿还债务无偿赠送,自产应税消费品用于连续生产非应税消费品的会计处理（了解）,税务处理：

移送使用时纳税（消费税）不纳增值税,会计处理：

成本入账借：

生产成本贷：

库存商品应交税费应交消费税,例13龙腾汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产货车，汽车轮胎的实际成本为200000元，同类应税消费品的销售价格为300000元。

（汽车轮胎消费税税率3%）,会计处理：

借：

生产成本209000贷：

库存商品200000应交税费应交消费税9000,增值税=0消费税=3000003%=9000元,自产自用应税消费品的会计处理用于连续生产应税消费品（应交消费税的消费品）用于连续生产非应税消费品用于其他方面在建工程集体福利个人消费分配给股东偿还债务无偿赠送,A自产应税消费品用于其他方面的会计处理在建工程、集体福利,税务处理：

移送使用时纳税（消费税、增值税）,会计处理：

成本入账借：

在建工程/应付职工薪酬贷：

库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税,例14大自然领用自产的实木地板用于车间装饰工程，实木地板的实际成本为100000元，同类应税消费品的销售价格为200000元。

（实木地板消费税税率5%）,会计处理：

借：

在建工程144000贷：

库存商品100000应交税费应交增值税（销项税额）34000应交税费应交消费税10000,增值税=20000017%=34000元消费税=2000005%=10000元,B自产应税消费品用于其他方面的会计处理个人消费,税务处理：

移送使用时纳税（消费税、增值税）,会计处理：

确认收入、结转成本,例15精准手表厂2012年12月将一批自产的高档手表用于奖励先进个人，这批手表市场售价为200000元（不含增值税），成本为130000元。

（高档手表消费税税率20%）,会计处理：

确认收入借：

应付职工薪酬234000贷：

主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,增值税=20000017%=34000元消费税=20000020%=40000元,计提消费税：

借：

营业税金及附加40000贷：

应交税费应交消费税40000,结转成本：

借：

主营业务成本130000贷：

库存商品130000,（三）进口应税消费品应纳税额的计算及会计处理,征收主体：

海关代征纳税期限：

海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款计算方法：

从价定率，从量定额，复合计税组成计税价格（从价定率）：

=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）应纳消费税=消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税=消费税组成计税价格增值税税率,会计处理：

海关代征消费税不通过“应交税费应交消费税”账户核算，直接列入采购成本。

借：

原材料/在途物资/固定资产贷：

银行存款/应付账款,例16飞腾公司从美国进口一批化妆品。

已知该批化妆品的关税完税价格为100万元，按规定应纳关税12万，消费税税率30%，增值税税率17%，上述款项已付。

消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）=（1000000+120000）（1-30%）=1600000元,消费税=160000030%=480000元增值税=160000017%=272000元,会计处理：

借：

库存商品1600000应交税费应交增值税（进项税额）272000贷：

银行存款1872000,消费税纳税申报,烟类应税消费品消费税纳税申报表酒及酒精消费税纳税申报表小汽车消费税纳税申报表成品油消费税纳税申报表其他应税消费品消费税纳税申报表,