纳税筹划课程学习指引.pptx
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“纳税筹划”课程学习指引一、本课程学习的意义和要求1、意义：
2、要求：
了解主要税种的内容，掌握税务筹划方法学习小组：
5个二、主要内容第一章总论第二章流转税纳税筹划第三章所得税纳税筹划第四章纳税筹划与财务活动三、教材：
“税务筹划方法与实务”王彦主编机械工业出版社“税务筹划学”盖地主编中国人民大学出版社2024/2/131第一章总论第一节主要税种和税别第二节纳税筹划的目标、条件和程序第三节纳税筹划技术纳税筹划2024/2/132第一章总论一、流转税类：
又称流通税，是指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量，以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。
二、所得税类：
又称收益税，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。
三、财产税类：
是指以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。
第一节主要税种和税别2024/2/13331、主要税种：
增值税、营业税、消费税、土地增值税、城乡维护建设税、教育附加费，关税等。
2、特点：
以商品生产、交易和提供商业性劳务为征税前提，征税范围较为广泛，税源比较充足。
以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产经营费用变化的影响。
在计算征收上较为简便易行。
属于间接税。
一、流转税类2024/2/1341、种类：
企业所得税、个人所得税、利得税。
2、特点：
属于直接税。
征收管理具有复杂性。
二、所得税类2024/2/135三、财产税类1、主要税种：
主要税种：
房产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税、契税、耕地占用税、船舶吨税等。
2、特点：
特点：
属于直接税具有收入分配功能2024/2/136第二节纳税筹划的目标、条件和程序一、纳税筹划及其基本目标1、纳税筹划定义：
又称税务筹划，是指纳税人在许可的范围内和纳税义务发生前，规避涉税风险，控制或减轻税负，以达成企业理财目标的行为活动。
合法性：
不违法，节税、避税和税负转嫁。
时效性：
税法政策的变化，纳税时间的刚性，一次性或长期。
超前性：
纳税义务发生前，经济活动发生后依法纳税。
注：
不能只是为了减少应纳税额或少交税。
2024/2/137例1-1、某商业企业年应税销售额150万元，同时会计制度健全，符合增值税一般纳税人的条件，税率17%,但是该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额比较少，只占销项税额的15%。
税务筹划方案：
拆分该企业为两个独立核算单位，分别按小规模纳税人3%征收率纳税。
理由：
新方案应纳税额=1503%=4.5（万元）原应纳税额=15017%（115%）=21.675（万元）问题：
现金流量方面：
间接税。
其他：
发展目标，成本。
2024/2/1382、纳税筹划的主、客体主体：
纳税义务人及其税务受托人。
客体：
税务筹划的对象生产经营活动或财务活动，包括活动发生的地点、时间、方式和规模等3、纳税筹划的基本目标在公司理财中的地位：
财务活动的一部分，股东财富最大化纳税筹划的基本目标：
A、控制或减轻税负：
增大现金流量公司及其股东B、规避涉税风险：
控制贴现率a、法律风险：
反避税、税收陷阱、行政处罚、刑事责任b、经济风险：
经营风险、支付风险、投资扭曲风险2024/2/139二、纳税筹划的条件和程序1、纳税筹划的条件存在可能性：
税法不完善，或政策性优惠。
需要认定！
A、纳税人的身份选择:
主体B、税基、税率的选择：
客体C、税额的选择：
免征额、起征点、退税D、税收征管的差异注重整体性：
符合企业发展目标主营业务、一次性收入符合公司理财目标收益与风险的权衡2024/2/1310例1-2、某公司在外地设立一家分公司，预计未来3年盈利分别是10万元、20万元和30万元。
因分公司无独立法人资格，需要与总公司合并纳税，所得税税率25%，该公司应如何进行纳税筹划？
解：
税务筹划依据：
小型微利企业低税率优惠政策：
工业企业资产不超过3000万元，从业人员不超过100人，年应纳税所得不超过30万元；其他企业资产不超过1000万元，从业人员不超过80人，年应纳税所得不超过30万元，适用20%所得税税率。
筹划方案：
设立子公司，独立法人，小微企业的认定。
评价与讨论：
2024/2/13112、纳税筹划的基本程序了解纳税人的基本情况和需求评价纳税人的财务状况和经营状况确定工作路线图制定纳税筹划计划和方案控制筹划方案的实施2024/2/1312第三节、纳税筹划技术和方法一、纳税筹划的基本方式1、税基式2、税率式3、税额式二、纳税筹划的基本方法1、节税方法2、避税方法3、税负转嫁方法三、纳税筹划原理1、相对收益筹划原理2、绝对收益筹划原理2024/2/1313第一章总论一、纳税筹划的基本方式1、税基式定义：
纳税人通过改变税基以达到减轻税负的纳税筹划方式。
税基的内容：
销售额或营业收入、所得额或收益额、应纳税额销售额或营业收入第三节纳税筹划技术和方法2024/2/1314典型案例例1-3、一物流企业每个月的营业收入为100万元，其中，运费收入是80万元，其他费用收入是20万元。
要求：
计算该企业每个月应缴纳的营业税金及附加和可以抵扣的增值税额，提出纳税筹划方案。
解：
A、税法相关内容：
交通运输业3%营业税，全部收入；城市维护建设税、教育费附加7%、3%，营业税应纳税额；准予计算抵扣的增值税进项税额扣除率7%，仅限于运费和建设金，装卸费、杂费等不予计算抵扣。
2024/2/1315B、应交营业税金及附加=1003%1（7%3%）=3.3（万元）可以抵扣的增值税额=807%=5.6（万元）纳税筹划方案：
A、思路：
把部分杂费收入并入运费收入，增大可以抵扣的增值税。
B、假设杂费收入中10万元计入运费收入，则可以抵扣的增值税=907%=6.3（万元）增加可以抵扣的增值税进项税额为0.7万元。
应交营业税金及附加没有变动。
评价与讨论：
为什么购货方运费可以作为进项税额来抵扣？
2024/2/1316例1-4、一餐饮企业准备采用返券方式来促销，顾客每消费100元可以返券20元，有效期2个月。
假设某一天该企业营业额为10000元，则返券2000元。
要求：
计算其当天的应交营业税，并提出纳税筹划建议。
解：
税法相关内容：
餐饮业的营业税税率是5%，返券促销不能减少营业额，打折促销则可以减少营业额（商业折扣）。
建议：
采用打折方式进行促销，一律8折。
评价与讨论：
A、因为减少税基，当天的应交营业税可以减少100元。
B、两种促销方式比较：
利弊？
2024/2/13172、税率式：
纳税人选择比较低的适用税率来减轻税负。
适用范围和条件A、适用范围：
营业税、所得税、增值税。
B、适用条件：
主、客体的认定，符合税法要求。
典型案例例1-5、某人开设了一家餐馆，性质为个人独资企业，家人作为餐馆的正式员工且负责相关工作。
2009年度餐馆盈利20万元，并且很受顾客喜爱，要求：
计算此人的税后利润，并提出纳税筹划方案。
解：
A、税法相关内容：
独资企业与合伙企业不缴纳企业所得税，但应该以业主个人身份缴纳个人所得税。
业主的个税，采用超额累进税率年应纳税所得：
5000元，5%；500010000元，10%；2024/2/13181万元3万元，20%；3万元5万元，30%；5万元，35%.B、此人的个税=20000035%6750=63250（元）=50005%500010%2000020%2000030%（20000050000）35%=63250（元）税后利润=20000063250=136750（元）纳税筹划方案：
让家人成为企业合伙人，把独资企业变成合伙企业。
在本例中，每一个合伙人，都可以有6750元的扣除额。
评价和讨论:
2024/2/1319例1-6、某物流公司有两台装卸设备闲置，出租给一生产企业6个月，每个月租金5万元。
生产企业可以从该公司雇佣两位操作员，工资为半年总计5万元，或自己另雇。
要求：
为此项交易提出纳税筹划方案。
解：
税法相关内容：
物流公司按照“服务业租赁”税目纳税，适用于5%的营业税，如果按照“交通运输业装卸搬运”税目纳税，则适用3%的营业税。
比较：
租赁业务的应交营业税金及附加=5000065%（110%）=16500（元）装卸业务的应交营业税金及附加=3500003%（110%）=11550（元）2024/2/1320物流公司应交营业税金及附加差额=1155016500=-4950（元）评价与讨论：
A、评价B、讨论:
业务区分：
有没有设备操作人员，是装卸搬运作业确认的要件。
2024/2/13213、税额式：
定义：
通过直接减少应纳税额来减轻税负的纳税筹划方式。
税收优惠政策A、减税与免税：
经济特区的减免税、某些收入的免税B、起征点与免征额：
个税C、退税：
出口产品增值税、消费税的退税典型案例：
增值税暂行条例中，出口货物不计算销项税额，并且还要给产品生产企业退回已经缴纳的生产该产品所耗用原材料等流动资产的进项税额。
消费税暂行条例中，生产企业出口应税消费品免征消费税，通过外贸企业出口的则先征后退，缴纳多少退多少。
讨论：
2024/2/1322第一章总论二、纳税筹划的基本方法1、节税常用方法：
利用税收照顾性政策、鼓励性政策：
如雇佣特殊人员的企业选择会计政策和会计方法。
在组建、经营、投资和融资过程中的节税。
2、避税常用方法：
多与国际税务筹划有关，防范和不认可。
税境移动法：
税收管辖权地域、居民以及公民管辖权。
转移定价法：
税务部门有权进行价格调整反避税条款。
低税区避税法：
百慕大、开曼群岛、巴哈马、香港。
3、税负转嫁方法：
侵害业务链条上他人利益。
第三节纳税筹划技术和方法2024/2/1323三、纳税筹划原理1、相对收益筹划原理定义：
纳税人一定时期的纳税总额没有变化，某些纳税期间纳税义务递延至以后的纳税期间的税务筹划原理。
使用情况2、绝对收益筹划原理定义：
纳税人的纳税总额绝对减少的税务筹划原理，分为直接收益和间接收益筹划原理两种。
使用情况2024/2/1324第二章流转税纳税筹划第一节增值税纳税筹划第二节营业税纳税筹划第三节消费税纳税筹划纳税筹划2024/2/1325第一节增值税纳税筹划一、增值税纳税业务的基本要素1、纳税义务人：
境内销售货物，或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。
一般纳税人和小规模纳税人身份认定：
A、条件：
会计制度健全，年应税销售额限额B、认定差异：
单位和个人，生产单位和经营单位C、特例：
二者的区别：
发票，应纳税额计算2024/2/13262、应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额=销售额征收率A、销售额=含税销售额（1征收率）其中，含税销售额为售价、发票价格。
B、征收率：
4%C、不能取得和独自开出增值税专用发票，符合条件的可以由税务部门代开。
2024/2/1327一般纳税人应纳税额=销项税额进项税额A、取得和独自开出增值税专用发票：
一般为4联存根、发票、抵扣、记账。
B、销项税额=销售额税率（或征收率）由销售方代收，发票单列，存根联和记账联；发票联和抵扣联交给购货方，用作记账和申报抵扣。
C、当期进项税额：
纳税人作为购货方，在采购货物时支付，发票联和抵扣联注明，当期可以抵扣并且顺延。
2024/2/1328D、税率a、基本税率：
17%，一般货物和工业性劳务（应税劳务）加工、修理修配业务b、低税率：
13%，主要农产品、民生产品、出版物、农资产品等c零税率：
出口货物，销售额0作为销项税额E、征收率：
6%，需要税务部门核准规定的货物，可以开出专用发票，核准后3年内不能变更。
通常比较适合进项税额很少的企业。
2024/2/13293、其他纳税义务发生时间：
发票日期纳税期限：
1、3、5、10、15日，1个月，1个季度申报期限：
A、按天计期满之日起5天内B、按月、季计期满之日起15天内征税范围：
A、特殊项目：
货物期货、银行销售金银等B、特殊行为：
视同销售、混合销售等增值税类型：
生产型和消费型2024/2/1330二、增值税税收优惠政策1、退免税政策出口货物免征增值税；生产企业直接出口的，退还该产品所耗费原材料、物料、燃料及动力等流动资产的进项税额。
认定：
A、身份：
有自营出口权的生产企业、贸易公司B、业务：
a、原材料全部来自国内。
b、进口料件复出口，包括来料加工、进料加工和正常经销三种方式。
其他：
退税率、退税额、申报期限等2024/2/1331第二章2、减免税政策与纳税人身份有关的减免税与特定行业及其货物有关的减免税3、先征后返政策与特定行业及其产品有关第一节增值税纳税筹划2024/2/1332三、纳税筹划内容1、纳税人身份的选择一般纳税人和小规模纳税人增值税与非增值税纳税义务人雇主身份2、应纳税额的筹划小规模纳税人：
应纳税额=销售额征收率一般纳税人应纳税额=销项税额进项税额2024/2/1333四、典型案例1、选择纳税人身份的纳税筹划例2-1、某公司未来年度预计销售额为S,预计购货额为B，均不含增值税。
该公司现在是小规模纳税人，适用4%的征收率；可以办理认定为一般纳税人，适用17%的税率。
应该如何进行纳税筹划？
解：
设B/S=A，则一般纳税人应纳税额=（SB）17%=（1A）S17%小规模纳税人应（已）纳税额=（BS）4%=（1A）S4%当A=61.9%时，二者应纳税额相等。
2024/2/1334评价与讨论A、评价：
当A61.9%时，一般纳税人应纳税额比较小；当A61,9%时，小规模纳税人应纳税额比较小。
B、讨论：
a、假设条件b、应纳税额与实际税负的概念差异c、纳税筹划的思考2024/2/1335例2-2、某电讯公司为了提高手机的销售额，推出一项促销计划预交话费送手机，凡交纳9000元即可免费获得一部市价4000元的新手机。
该计划取得了很好的效果，手机年销售量达到20万部，比上年同期增长180%，也使得相关税费大幅度增长。
要求：
进行纳税筹划。
解：
税法相关内容：
增值税暂行条例实施细则规定将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人视同销售货物；电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税。
营业税相关规定电信单位与其他单位合作，共同为用户提供电信业务并由电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额；2024/2/1336如果将价款与折扣额在同一发票上注明的，以折扣后的价款为营业额，将折扣额另外开具发票的，则不得从营业额中减除。
纳税筹划A、原方案：
混合销售和视同销售每部手机的营业税=（90004000）3%=390（元）年营业税额=39020=7800（万元）B、方案一：
统一收取话费，顾客凭话费发票去指定公司领取手机。
每部手机营业税额和增值税额=50003%40004%=310（元）节税额=（390310）20=1600（万元）2024/2/1337C、方案二：
进行捆绑销售，即“手机+2年话费=9000元”，开具发票时注明手机价款4000元及话费折扣后余额5000元，并且以后每一次结算话费时都将价款与折扣额在同一张发票中注明。
每一部手机的营业税额=90003%=270（元）节税额=（390270）20=2400（万元）评价与讨论2024/2/1338例2-3、混合销售与兼营某生产企业为一般纳税人，生产的大型机械设备在销售时使用自有车辆运输，运费包括在售价中。
每年的运输收入比较稳定，设08年的运输收入为234万元，为该企业进行纳税筹划。
解：
计算与分析A、属于混合销售时，运输业务应纳税额=234（117%）17%=34（万元）B、筹划方案：
兼营，运输业务应纳税额=2343%=7.02（万元）节税额=347.02=26.98（万元）2024/2/1339讨论评价A、混合销售与兼营的业务认定a、应税货物与非应税劳务，是否单独核算，没有单独核算的由税务部门核定应税销售额与营业税的营业额（过去从高征收，即混合销售）。
b、分别开具增值税专用发票、运输发票B、总体税负水平的变化：
假设总运费不变a、购货方的进项税额=2347%=16.38（万元）运费发票进项税额=16.3834=-17.62（万元）是否补偿？
如何补偿？
2024/2/1340b、购销双方总体税负=7.02（3416.38）34=-9.36（万元）C、其他2024/2/13412、应纳税额的筹划纳税义务发生时间：
小规模与一般纳税人A、会计收入标准：
同时满足以下条件，确认营业收入。
a、商品所有权上的收益和风险已经转移给购货方，b、收入金额能够可靠计量，c、相关的经济利益很可能流入企业，d、相关的已发生或将要发生的费用能够可靠计量，e、没有保留与所有权有关的商品管理权和控制权。
2024/2/1342B、应税收入标准:
a、一般销售：
收到货款或取得索取货款凭证，并交提货单的当天。
b、赊销和分期收款销售：
合同约定收款日当天。
c、预收款方式销售：
货物发出当天。
d、应税劳务销售：
提供劳务同时收讫款项或取得收款凭证当天。
e、委托收款和托收承付方式销售：
发出货物且办妥托收手续当天。
f、视同销售：
货物移送当天。
包括：
货物交付他人代销、销售代销货物；自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人福利；自产、委托加工或购进货物作为投资、分配股利。
针对不同销售方式，确认纳税义务发生时间！
2024/2/1343一般纳税人应纳税额筹划A、销项税额=销售额税率=含税销售额（1税率）税率a、销售额的内容：
货物价款，各种价外费用手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、经营性的违约金、包装费、包装物押金、装卸费、代收款项、代垫款项等。
b、可以计入销售额的内容存在纳税筹划可能。
参考例2-32024/2/1344例2-4、甲地的商业企业M，是乙地生产企业W的指定经销商，双方商定M公司年度销售达到规定数量时，W企业在甲地为M公司支付20万元广告费。
W企业当年履约。
问：
双方应该如何处理这20万元的涉税事物？
答：
生产企业W：
20万元属于返利，已经包括在销售额中。
商业企业M公司：
20万元的实质得利，因当年采购支付货款和进项税额而取得，20万元含税购货额中的进项税额应该转出。
c、含税销售额：
包括含税货款和一个确定的价外费用。
应纳税额=价外费用（1税率）税率非应税劳务的应纳税额=价外费用适用税率2024/2/1345d、不同促销方式的销售额例2-5、一大型商场主要从事服装零售，为一般纳税人。
公司销售部已决定在国庆节“黄金周”展开一次促销活动，以提高公司的盈利能力，决策层需要在以下三个方案中选择一种促销方式，打折销售，赠券销售，赠送商品。
以7折为前提（赠品除外），以每万元销售额平均成本6000元为基数，如何进行选择？
解：
不同促销方式的销售额比较打折：
销售额最小，增值税应纳税额最小。
赠券：
销售额大，增值税应纳税额大，而且赠券被认定为个人“偶然所得”计征个税。
赠品：
销售额大，增值税应纳税额大，赠品计征个税。
2024/2/1346讨论与评价目标：
利弊现金流2024/2/1347B、进项税额a、购货时间和金额的控制：
b、发票与抵扣联的取得c、进项税额转出一般纳税人的以下项目的进项税额不能从销项税额中抵扣：
购进固定资产（生产型增值税），用于非应税项目的、用于免税项目的、用于集体福利或个人福利的购进货物或应税劳务，非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
上述项目的进项税额要转出！
2024/2/1348C、关于一般纳税人的应纳税额应纳税额=销项税额进项税额a、间接税，纳税人不负担，价外税b、特定期间的应纳税额特定纳税人应该最大化。
其中的销项税额，如果销售额不受到税率或征收率高低的影响，则选择高税率；而进项税额达到最小化，则一定期间的购货金额应该最小，最好选择比较低的征收率。
c、风险控制采购批量的选择2024/2/1349第二节营业税纳税筹划一、营业税纳税业务的基本要素1、税目、税率：
9个税目，3%、5%及5%20%三档,省级政府、国务院确定。
营业税应税劳务A、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3%B、金融保险业、服务业，5%C、娱乐业，520%，省级政府，国务院确定。
转让无形资产：
包括所有权和使用权，5%销售不动产：
建筑物、构筑物及其他土地附着物，5%2024/2/13502、征税范围交通运输：
使用运输工具或人力、畜力，将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
建筑业：
建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。
其中，装饰是指对建筑物、构建物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。
邮电通信业：
邮政、电信。
其中，电信业务的税收优惠较多，如通信设备销售。
文化体育业：
文化、体育。
其中，体育业是指举办各种体育赛事和为体育活动或比赛提供场所的业务。
以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所不按本税目征税服务业。
2024/2/1351服务业：
包括代理、租赁、旅店、饮食、旅游、广告、仓储和其他服务业。
其中，代理是指代委托人办理委托事务，包括代购代销货物、代办出口、介绍服务等；租赁是指在约定时间内将场地、房屋、物品设备或设施租给承租人使用（不包括融资租赁）；其他服务业包括设计、制图等。
转让无形资产：
包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等。
以无形资产投资入股的行为不计征营业税，但转让该股权时的转让额作为营业额计征营业税。
销售不动产：
单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；销售不动产连同不动产土地使用权一并转让的，比照销售不动产。
2024/2/13523、应纳税额的计算应纳税额=营业额适用税率计税依据：
税基营业额全部价款和价外费用。
价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、罚息等。
不包括内容见例2-9营业额的确定：
分为17种情况。
行业、业务具体明确，可操作性强。
商业折扣：
同一张发票以折扣后余额为营业额。
2024/2/13534、纳税人与扣缴义务人纳税人：
中国境内，开展业务的单位和个人。
扣缴义务人：
A、委托发放贷款的，为受托金融机构，B、分包转包的，为总承包人，C、境外单位个人在境内的，在境内设有机构的为代理人，没有代理人的为受托者或购买人，D、个人转让无形资产的，为受托者，E、演出由他人售票的，为售票人，F、其他2024/2/1354二、营业税税收优惠政策1、免税项目：
法定免税项目：
包括托幼、养老和残疾人福利机构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务。
残疾人个人提供的劳务。
医院等提供的医疗服务。
学校等教育机构提供的教育劳务和学生勤工俭学劳务。
涉农劳务。
文化业专业场馆、宗教场所举办文化活动的门票收入。
政策性免税项目：
效力差异。
2、减征与限额减征营业税项目：
认定3、起征点：
2024/2/1355三、纳税筹划内容1、兼营不同税目的应税行为：
分别核算分别计征，未能分别核算，从高适用税率。
2、兼营货物和非应税劳务行为：
分别核算分别计征，未能分别核算的由主管税务部门认定。
3、混合销售：
销售行为涉及应税劳务与货物。
从事货物生产、批发或零售的，视为销售货物；其他单位和个人的混合销售，视为提供应税劳务计征营业税。
下列混合销售执行第2条：
提供建筑劳务的同时销售自产货物，财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2024/2/1356四、典型案例1、兼营货物和非应税劳务：
纳税筹划空间很小。
见例2-3、混合销售与兼营某生产企业为一般纳税人，生产的大型机械设备在销售时使用自有车辆运输，运费包括在售价中。
每年的运输收入比较稳定，设08年的运输收入为234万元，为该企业进行纳税筹划。
分别核算，分别计征，运费收入3%营业税，货物销售17%增值税。
未能分别核算的，由税务部门分别认定营业额和销售额。
本例为增值税纳税筹划内容，价外费用单独核算。
2024/2/1357例2-6、某锅炉生产企业每年的产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入600万元。
该企业还设有设计室，每年的设计费为2200万元，并下设建安公司、运输公司等全资子公司，实行汇总缴纳企
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